Programmazione e controllo

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1 Programmazione e controllo IL SISTEMA DI CONTROLLO DIREZIONALE: BUDGETING 1

2 IL BUDGET DELL AREA DI PRODUZIONE 2

3 Il processo di budgeting: budget di produzione Budget commerciale Budget di magazzino Responsabili di produzione Responsabili di produzione Dal budget commerciale e da quello del magazzino si ottengono informazioni per la produzione. Dal budget della produzione è possibile stabilire la quantità di materie prime necessarie, la forza lavoro necessaria e quantificare i costi generali di produzione Budget di produzione Budget dei materiali diretti Budget costi generali di pdz Budget MOD 3

4 STRUTTURA E COMPOSIZIONE BUDGET DELLE VENDITE VINCOLI POLITICA SCORTE PRODOTTI FINITI E SEMILAVORATI PROGRAMMA DI PRODUZIONE POLITICHE SCORTE MATERIE PRIME BUDGET DEGLI INVESTIMENTI BUDGET DEI COSTI DI PRODUZIONE MATERIE PRIME DIRETTE ALTRI COSTI DIRETTI DI PRODUZIONE COSTI INDIRETTI DI PRODUZIONE BUDGET DEGLI APPROVVIGIONAMENTI 4

5 IL BUDGET DELLA PRODUZIONE. ASPETTI GENERALI BUDGET DELLE QUANTITA (VOLUME) DI PRODUZIONE BUDGET DEI COSTI DI PRODUZIONE BUDGET DELLE ACQUISIZIONI DI PERSONALE E MATERIE 5

6 IL BUDGET DEL VOLUME DELLA PRODUZIONE DETERMINAZIONE DELLE QUANTITA FISICHE ( O VOLUME) DI PRODUZIONE COME IL BUDGET COMMERCIALE PUO ESSERE ARTICOLATO PER: PRODOTTO, AREE GEOGRAFICHE, CENTRI DI RESPONSABILITA ETC.) 6

7 IL BUDGET DELLA PRODUZIONE: PREMESSE BUDGET VENDITE BUDGET SCORTE BUDGET PRODUZIONE 7

8 IL BUDGET DELLE SCORTE VARIABILI CHE INFLUENZANO IL LIVELLO DELLE SCORTE Fonte: Alberto Bubbio, Il budget, Il sole 24 ore,

9 DETERMINAZIONE DEL VOLUME DI PRODUZIONE VOLUME VENDITA PROGRAMMATO + RIMANENZE FINALI DI PRODOTTI PROGRAMMATE - RIMANENZE INIZIALI DI PRODOTTI STIMATE RIMANENZE = VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO 9

10 ESEMPIO DI PROGRAMMA DI PRODUZIONE Fonte: Alberto Bubbio, Il budget, Il sole 24 ore,

11 IL BUDGET DEI COSTI DI PRODUZIONE BUDGET DEI COSTI DI MATERIALI E MDO (VARIABILI O PARAMETRICI) BUDGET DEI COSTI GENERALI DI FABBRICAZIONE (FISSI O SEMIVARIABILI) 11

12 IL BUDGET DEI COSTI DI MATERIALI E MANODOPERA RIGUARDA COSTI PARAMETRICI (O VARIABILI): -MATERIE PRIME -LAVORAZIONI ESTERNE E SEMILAVORATI -MANODOPERA DIRETTA UTILIZZO DEI COSTI STANDARD O DEI COSTI STIMATI 12

13 I COSTI STANDARD: CARATTERISTICHE CARATTERISTICHE: -SONO COSTI PREDETERMINATI, SU IPOTESI DEL FUTURO ANDAMENTO DELLA GESTIONE -PRESUPPONGONO L ESISTENZA DI CONDIZIONI OPERATIVE STANDARD -SONO OBIETTIVI DA PERSEGUIRE -PRESUPPONGONO DEFINITI LIVELLI DI EFFICIENZA (LIVELLO IDEALE, CONVENIENTE, PREVISTO) 13

14 I COSTI STANDARD: FASI FASI PER LA LORO DETERMINAZIONE: -INDIVIDUAZIONE DI CENTRI DI COSTO -DEFINIZIONE DELLE CONDIZIONI OPERATIVE STANDARD DI OGNI CENTRO DI COSTO (TECNOLOGIE, METODO DI LAVORO,SCARTI E SFRIDI, TEMPI DI MDO) -DETERMINAZIONE DEGLI STANDARD UNITARI: FISICI E MONETARI -DETERMINAZIONE DEI VOLUMI DI PRODUZIONE -SVILUPPO DEI COSTI PER PROCESSO O PRODOTTO 14

15 I COSTI STANDARD: CONDIZIONI DI APPLICABILITA RAPPORTO COSTI-BENEFICI ACCURATEZZA DEL COSTO STANDARD RISPETTO AL COSTO STIMATO COSTO PER LA DETERMINAZIONE DEL COSTO STANDARD TIPOLOGIA DI ATTIVITA CARATTERE DI RIPETITIVITA DELL ATTIVITA NON ADATTO A PRODUZIONI NON RIPETITIVE O AUTOMATIZZATE 15

16 IL CALCOLO DEI COSTI STANDARD C = s x p C = COSTO STANDARD DI UN FATTORE PRODUTTIVO, RIFERITO ALL UNITA DI PRODOTTO IN UN DATO CENTRO S= STANDARD FISICO UNITARIO O COEFFICIENTE UNITARIO STANDARD, OSSIA QUANTITA FISICA DEL FATTORE NECESSARIA PER OTTENERE IL PRODOTTO P = STANDARD MONETARIO, (O PREZZO UNITARIO STANDARD) OSSIA PREZZO NECESSARIO PER ACQUISIRE IL FATTORE PRODUTTIVO 16

17 IL COSTO STANDARD DEI MATERIALI DIRETTI E DELLA MDO MATERIALI DIRETTI: E IL PRODOTTO TRA CONSUMO DEL FATTORE E COSTO DELLO STESSO - TIENE CONTO DI SFRIDI E SCARTI - SONO INDICATI NELLA DISTINTA BASE - IMPORTANZA ANCHE DELLA DEFINIZIONE DEL PREZZO STANDARD MANODOPERA DIRETTA: E IL PRODOTTO TRA TEMPO IMPIEGATO E COSTO ORARIO DELLA MDO -I TEMPI STANDARD TENGONO CONTO DI INATTIVITA, AFFATICAMENTO ETC. -IMPORTANZA DEL COSTO ORARIO DELLA MDO 17

18 IL BUDGET DEI COSTI INDUSTRIALI STANDARD FISICO UNITARIO X STANDARD MONETARIO UNITARIO X VOLUME DELLA PRODUZIONE PROGRAMMATO A BUDGET = COSTO TOTALE DELLA RISORSA 18

19 IL BUDGET DEI COSTI GENERALI DI FABBRICAZIONE SI TRATTA PREVALENTEMENTE DI COSTI FISSI O SEMIVARIABILI (CON UNA COMPONENTE FISSA E UNA VARIABILE) RIGUARDANO SIA LA FABBRICAZIONE IN SENSO STRETTO CHE I COSIDDETTI SERVIZI AUSILIARI ESEMPI: MDO INDIRETTA, STIPENDI TECNICI, MANUTENZIONI, AMMORTAMENTI, ENERGIA ELETTRICA, COMBUSTIBILI ETC. 19

20 COSTI FISSI DI FABBRICAZIONE: DETERMINAZIONE IMPORTO DELL ULTIMO PERIODO PRECEDENTE IL BUDGET VALUTAZIONE DI CAMBIAMENTI PER. -VARIAZIONI DA FENOMENI ESTERNI -MODIFICHE POLITICHE AZIENDALI -VARIAZIONI CAPACITA PRODUTTIVA IMPORTO DA INSERIRE A BUDGET 20

21 I COSTI SEMIVARIABILI: ANDAMENTO GRAFICO COSTI y = a + bx Q PRODUZIONE 21

22 I COSTI SEMIVARIABILI: DETERMINAZIONE METODO DEI DUE PUNTI METODO DELL INTERPOLAZIONE GRAFICA METODO DEI MINIMI QUADRATI METODO ANALITICO 22

23 COSTI GENERALI DI FABBRICAZIONE: INSERIMENTO A BUDGET COMPONENTI FISSE INSERIMENTO DELL AMMONTARE GLOBALE DEL COSTO COMPONENTI VARIABILI SI MOLTIPLICA IL COSTO STANDARD UNITARIO PER IL VOLUME DI FABBRICAZIONE 23

24 ESEMPIO DI BUDGET FLESSIBILE DELLE SPESE GENERALI DI FABBRICAZIONE Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè,

25 IL BUDGET DEGLI ACQUISTI (APPROVVIGIONAMENTI) QUANTITA TEMPI ACQUISTO DEI FATTORI PRODUTTIVI MATERIE PRIME E MANODOPERA 25

26 IL BUDGET DEGLI ACQUISTI DI MATERIE PRIME Fonte: Alberto Bubbio, Il budget, Il sole 24 ore,

27 CALCOLO DELLE QUANTITA DA ACQUISTARE QUANTITA DI MATERIE DA CONSUMARE (= STANDARD FISICO x VOLUME PRODUZIONE) + RIMANENZE FINALI DI MATERIE PROGRAMMATE - RIMANENZE INIZIALI DI MATERIE STIMATE = QUANTITA DI MATERIE DA ACQUISTARE 27

28 IL LOTTO ECONOMICO DI APPROVVIGIONAMENTO COSTI APPROVVIGIONAMENTO (A): EMISSIONE ORDINE, RICEVIMENTO MERCE, TRASPORTO DECRESCENTI ALL AUMENTARE DELLA QUANTITA ORDINATA COSTI MANTENIMENTO (M): COSTI MAGAZZINAGGIO, COSTI DI INTERESSE E DI DETERIORAMENTO CRESCENTI ALL AUMENTARE DEI VOLUMI DI SCORTA MEDIA 28

29 IL LOTTO ECONOMICO DI APPROVVIGIONAMENTO: CALCOLO 2 K A Q = radice quadrata di M A= COSTI APPROVV. M= COSTI MANTENIM. K= QUANTITA PRELEVATA 29

30 IL PUNTO DI RIORDINO L = X x D Dove: L= LIVELLO DI RIORDINO X = QUANTITA DI MATERIA NECESSARIA NEL TEMPO CONSIDERATO D = TEMPO NECESSARIO PER L APPROVVIGIONAMENTO 30

31 ALTRI ASPETTI VALUTAZIONE DI: -GRADO INTEGRAZIONE VERTICALE/ORIZZONTALE -POLITICHE DI MAKE OR BUY -OUTSOURCING -POLITICHE DI JUST IN TIME E SIMILARI 31

32 IL BUDGET DEL PERSONALE DA ASSUMERE ORE DI MANODOPERA NECESSARIE = VOLUME DI PRODUZIONE A BUDGET x ORE STANDARD PER UNITA DI PRODUZIONE ORE DI PRESENZA MEDIA PRO-CAPITE = C Fr Fs A + S Dove: C= ORE DI CALENDARIO (ESCLUSI SABATI E DOMENICHE) Fr = FERIE Fs = FESTIVITA A = ASSENTEISMO S= STRAORDINARI 32

33 IL BUDGET DEL PERSONALE DA ASSUMERE ORE DI MANODOPERA NECESSARIE = ORGANICO NECESSARIO ORE DI PRESENZA PRO-CAPITE ORGANICO NECESSARIO ORGANICO ESISTENTE POSSIBILI ASSUNZIONI, LAVORAZIONI PRESSO TERZI O AL CONTRARIO ORGANICO EXTRA-FABBISOGNO 33

34 Budget di produzione 1 Trim. 2 Trim. 3 Trim. 4 Trim. Esercizio Vendite previste Vedi budget di vendita. Σ riga + magazzini prodotti finiti finale auspicato Dipende dalle politiche dell azienda. Σ riga = Fabbisogno totale Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ riga - Magazzino prodotti finiti iniziale = magazzino prodotti finiti finale auspicato nel trimestre precedente. = Produzione necessaria Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ Σ riga 34

35 Budget dei materiali diretti 1 Trim. 2 Trim. 3 Trim. 4 Trim. Esercizio Produzione necessaria Q.tà di pdt finiti che si prevede di realizzare. Σ riga Materie prime necessarie x unità pdt finiti Q.tà di materie prime necessarie per realizzare una unità di pdt finito. = Fabbisogno di pdz Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ + magazzino m.p. finale auspicato Dipende dalle scelte dell azienda (che a loro volta dipendono dalle condizioni nel mkt di sbocco e di approvvigionamento) = Fabbisogno di pdz Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ - Magazzino m.p. iniziale = magazzino m.p. finale auspicato semestre precedente = Materie prime da acquistare (q.tà) Costo unitario m.p. Costo totale m.p. Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ colonna Σ = Materie prime da acquistare (q.tà) x costo unitario m.p. Σ riga 35

36 Budget della manodopera diretta 1 Trim. 2 Trim. 3 Trim. 4 Trim. Esercizio Produzione necessaria Q.tà di pdt finiti che si prevede di realizzare. Σ riga Ore di manodopera diretta per pdt = Totale ore MOD necessarie Produzione necessaria * ore MOD per pdt Σ Costo orario MOD = Costo totale MOD = Totale ore MOD necessarie x Costo orario MOD Σ riga 36