UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO - Facoltà di Ingegneria CORSO SISTEMI DI CONTROLLO DI GESTIONE Ingegneria Informatica Prof. Sergio Mascheretti

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1 ESAME DEL 03/09/09 DOMANDA 1 Qual è il miglior metodo di calcolo dei costi a supporto delle decisioni di breve termine e perché? DOMANDA 2 Indicare le principali basi di ripartizione utilizzate nel metodo di calcolo full costing a base unica e il loro ambito di applicabilità. ESERCIZIO 1 La Navitech spa è uno dei principali produttori di navigatori satellitari di alta gamma. Alla fine del 2008 il direttore generale, Ing. Verdi, si chiede se nel prossimo esercizio riuscirà a raggiungere il traguardo di una redditività sulle vendite (reddito operativo / vendite) pari al 20%. Il mercato si caratterizza per il fatto che è possibile influire sui volumi di vendita, mentre il prezzo è una variabile limitatamente controllabile dal management della Navitech. Sapendo che: il prezzo di vendita unitario è previsto per 500 ; il costo variabile unitario è previsto per 320 ; i costi fissi complessivi di periodo ammontano a ; non si prevedono altri costi e/o proventi di periodo ad eccezione di oneri finanziari e di componenti straordinari di reddito; determinare il volume di vendita dei navigatori satellitari in modo da conseguire l obiettivo indicato dall Ing. Verdi, commentando i risultati ottenuti anche con l ausilio di un grafico. Nell area produttiva la Navitech si trova di fronte al problema relativo agli hard-disk, che sono una delle componenti del navigatore con la funzione di immagazzinare un elevata quantità di dati. Si tratta di stabilire se continuare a produrre all interno gli hard-disk (in un reparto appositamente attrezzato) o accettare l offerta della Disk spa che avrebbe venduto hard-disk delle medesime caratteristiche ad un prezzo unitario di 200. Considerando che il programma di produzione per il 2009 prospetta di fabbricare hard-disk e servendosi delle informazioni contenute nella tabella: calcolare il costo variabile standard unitario teorico e normale degli hard-disk, ovviamente nel caso di produzione all interno; decidere se accettare o meno la proposta della Disk spa, sapendo che sia il capo-reparto che la manodopera indiretta possono venire impiegati in altri reparti produttivi. Dati per produzione interna di Hard-Disk Note Materia prima Consumo standard per hard-disk (kg) 0,2 Costo standard ( /kg) 700 Manodopera diretta Tempo standard processo A (secondi) Tempo standard processo B (secondi) Costo manodopera ( /h) 20 Manodopera indiretta Stipendio capo-reparto ( ) Stipendi altro personale ( ) Macchinari Produzione hard-disk (unità/ora) 10 Consumo energia lettrica (kwh) 360 Costo energia elettrica ( /kwh) 0,5 La manodopera dedicata alla produzione degli hard-disk viene considerata diretta per le specifiche caratteristiche del processo produttivo. Si consideri inoltre che gli scarti di hard-disk finiti sono pari al 12% della produzione lorda (ogni 100 dischi prodotti ne vengono quindi scartati 12). ESERCIZIO 2 L Ing. Bianchi, direttore di produzione della Filartex spa, azienda produttrice di filati di alta qualità, sta confrontando i dati di budget con quelli a consuntivo riguardanti il primo trimestre Tali informazioni riguardano i costi diretti di produzione evidenziati nella seguente tabella (le caratteristiche del processo produttivo richiedono l impiego di manodopera quantificabile come diretta). Budget Consuntivo Quantità da produrre (unità) Costo complessivo Materie Prime ( ) Costo unitario Materie Prime ( /kg) Costo complessivo MOD ( ) Costo unitario MOD ( /h) 8,9 9,5 Dall analisi dei dati, emerge un aumento complessivo dei costi rispetto a quelli programmati per Sulla base delle informazioni fornite, individuare le cause di questo scostamento. Pagina 1 di 5

2 SOLUZIONE ESERCIZIO 1 Per rispondere al primo quesito occorre avvalersi dell analisi costi-volumi-risultati che è basata sulla seguente equazione: RE = p x Q cv x Q CF p = prezzo unitario di vendita Q = quantità vendute cv = costo variabile unitario CF = costi fissi complessivi RE = risultato economico Nel caso in esame occorre giungere ad un risultato economico (più precisamente reddito operativo) pari al 20% del fatturato, per cui si può riscrivere l equazione nel seguente modo: 0,2 x (p x Q) = p x Q cv x Q CF che diventa, risolvendo per Q: Q = CF / (p cv 0,2 x p) = / ( ,2 x 500) = unità Pertanto, vendendo navigatori si riuscirà a raggiungere l obiettivo posto dall Ing. Verdi. Infatti: Fatturato = p x Q = RO = ( ) x = che rappresenta il 20% del fatturato. Di seguito si riporta il grafico che mostra la retta dei ricavi, dei costi variabili, dei costi fissi, dei costi totali, la quantità di BEP e la quantità che permette di ottenere un RO di F R RO CT CV CF Q bep Q Si riporta di seguito il calcolo del costo variabile standard di un hard-disk : Materie prime = Consumo standard (kg) x Costo standard ( /kg) = 0,2 kg x 700 /kg = 140 Manodopera diretta = (Tempo standard processo A (secondi) + Tempo standard processo B (secondi)) x Costo manodopera ( /h) / = x 20 / = 40 Energia elettrica = Consumo energia (kwh) x Costo energia ( /kwh) / Produzione oraria (unità/h) = 360 x 0,5 / 10 = 18 Costo variabile standard teorico = Materie prime + Manodopera diretta + Energia elettrica = = 198 Poiché ogni 100 hard-disk prodotti ne vengono scartati 12, ne segue che l incidenza percentuale del costo di un disco scartato su un disco avente tutti i requisiti qualitativi per poter essere impiegato nella produzione di navigatori è pari a: 12/88 = 13,64%. Pertanto, il costo variabile standard teorico deve essere aumentato del 13,64% affinché si possa determinare il costo variabile standard effettivo al netto degli scarti: Costo variabile standard effettivo = x 13,64% = = rappresenta il valore standard del costo degli scarti per ogni prodotto qualitativamente valido. Per poter decidere se produrre gli hard-disk internamente o ricorrere a trasformatori esterni occorre prendere in considerazione solo delle informazioni di costo rilevanti come illustrato di seguito: Pagina 2 di 5

3 Ipotesi Make Costo variabile di produzione = costo variabile standard effettivo x unità da produrre = 225 x = Costo manodopera indiretta = stipendio capo-reparto + stipendio altro personale = = Totale costi = costo variabile di produzione + costo manodopera indiretta = = Ipotesi Buy Costo variabile di acquisto = costo d acquisto unitario x quantità da produrre = 200 x = MAKE BUY Costo variabile produzione/acquisto Costo manodopera indiretta Totale costi Pertanto, risulta conveniente acquistare dalla Disk spa il componente hard-disk in quanto si ottengono costi inferiori per Pagina 3 di 5

4 SOLUZIONE ESERCIZIO 2 Lo scostamento complessivo è pari a Infatti i costi effettivamente sostenuti ammontano a (pari a di materie prime e di manodopera diretta) mentre quelli programmati erano fissati in (pari a di materie prime e di manodopera diretta). La variazione è sfavorevole in quanto i costi effettivi sono superiori ai costi di budget. Per rispondere alla domanda occorre in primo luogo distinguere tra materie prime e manodopera diretta. Materie prime La variazione complessiva è pari a ed è positiva in quanto i costi a consuntivo sono inferiori rispetto ai costi programmati: Scostamento complessivo = = (favorevole) Scostamento di prezzo = (P std P eff.) x Q eff. = (20 16) x = = (favorevole) P std = prezzo standard P eff.= prezzo effettivo Q eff. = quantità di fattore produttivo effettivamente utilizzata Q eff. è stata calcolata dividendo il costo complessivo consuntivo relativo alle materie prime per il costo unitario della materia prima. Lo scostamento è favorevole in quanto il prezzo-costo effettivo è stato inferiore rispetto a quello standard. Scostamento di volume = (Q std Q std-eff.) x P std = ( ) x 20 = = Q std = quantità programmata Q std-eff. = quantità standard riferita al volume di produzione effettivo Per determinare Q std-eff. è necessario: 1) calcolare lo standard fisico unitario. Occorre stabilire la quantità di materia prima che si riteneva necessaria, in sede di budget, per produrre un kg di filato, risultante dalla divisione tra costo complessivo a budget delle materie prime e loro costo al kg: Costo complessivo materie prime a budget / Costo unitario materie prime = / 20 /kg = kg Dividendo questa quantità per le quantità che si pensava di produrre ( unità) si ottiene lo standard fisico che è pari a 3,5 kg di materia prima per unità. 2) moltiplicare lo standard fisico unitario per il volume di produzione effettiva: Q std-eff. = 3,5 kg/unità x unità = kg Lo scostamento è sfavorevole in quanto si è consumata una maggiore quantità di materie prime, rispetto a quella prevista, a causa di un maggior volume di produzione. Scostamento di efficienza = (Q std-eff. Q eff.) x P std = ( ) x 20 = = Q eff. = quantità riferita al volume di produzione effettivo Q eff. = Costo complessivo materie prime a consuntivo / Costo unitario materie prime = / 16 /kg = kg La variazione è sfavorevole in quanto si è impiegata una maggior quantità di materia prima rispetto a quella che si sarebbe programmata se si fosse posto a budget il volume di produzione effettivamente realizzato. Si può quindi sintetizzare la variazione riscontrata nelle materie prime nella seguente tabella: MATERIE PRIME P std x Q eff. P eff. x Q eff. Scostamento Scostamento Prezzo Favorevole P std x Q std P std x Q std-eff. Scostamento Scostamento Volume Sfavorevole P std x Q std-eff. P std x Q eff. Scostamento Scostamento Efficienza Sfavorevole Scostamento Totale Favorevole Pagina 4 di 5

5 La variazione complessiva favorevole è stata originata da prezzi di acquisto delle materie prime inferiori a quelli programmati, effetto in parte annullato dai maggiori costi sostenuti per un superiore volume produttivo e per la presenza di qualche inefficienza di impiego delle materie prime. Manodopera diretta Per la manodopera diretta il ragionamento da effettuare è il medesimo; quindi, vengono di seguito forniti i calcoli degli scostamenti: Scostamento complessivo = = Scostamento di prezzo = (P std P eff.) x Q eff. = (8,9 9,5) x = = Scostamento di volume = (Q std Q std-eff.) x P std = ( ) x 8,9 = = Scostamento di efficienza = (Q std-eff. Q eff.) x P std = ( ) x 8,9 = = (favorevole) MOD P std x Q eff. P eff. x Q eff. Scostamento Scostamento Prezzo Sfavorevole P std x Q std P std x Q std-eff. Scostamento Scostamento Volume Sfavorevole P std x Q std-eff. P std x Q eff. Scostamento Scostamento Efficienza Favorevole Scostamento Totale Sfavorevole Pagina 5 di 5