Sistemi di Controllo di Gestione

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1 Sistemi di Controllo di Gestione L analisi degli scostamenti dei costi di produzione SISTEMI DI CONTROLLO, 2^ edizione R. Anthony, D. Hawkins, D. Macrì, K. Merchant McGraw-Hill 1

2 L analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti Varianza o scostamento L analisi della varianza: analisi per semplice confronto fra i valori degli elementi di costo analisi per singole cause Le varianze dei costi di produzione: la varianza dei materiali diretti la varianza della manodopera diretta la varianza dei costi generali di produzione Tecniche che producono informazioni per il controllo dei fattori che influiscono sulla prestazione della funzione Produzione Esistono diverse modalità per compiere l analisi degli scostamenti 2

3 La varianza di costo dei materiali diretti La circostanza che con la quantità effettiva di materiale utilizzato si sia prodotta una quantità di output diversa da quella standard, determina una varianza di impiegodei materiali (varianza di quantità o di efficienza). Quella che avremmo dovuto consumare in corrispondenza dell output effettivo La circostanza che il prezzo unitario effettivo dei materiali sia diverso da quello standard determina una varianza di prezzo dei materiali. Varianza totale materiali diretti = Varianza di impiego + Varianza di prezzo 3

4 Le regole per calcolare le due componenti della varianza dei materiali diretti ❶ La varianza di impiegodei materiali è la differenza tra la quantità totale standard (input unitario standard output effettivo) e la quantità totale effettiva (input unitario effettivo output effettivo), essendo entrambe le quantità valorizzate al prezzo standard. ❷ La varianza di prezzodei materiali è la differenza tra il prezzo unitario standard e il prezzo unitario effettivo moltiplicata per la quantità effettiva di materiale utilizzato. 4

5 Varianze favorevoli e sfavorevoli Se il costo effettivo è inferiore a quello standard la varianza è favorevole e viceversa Le varianze favorevoli compaiono in avere dei costi di scostamento (quelle sfavorevoli in dare) materiali diretti semilavorati scostamento q.tà effettiva prezzo std q.tà std prezzo std se q.tà effettiva > q.tà standard se q.tà effettiva < q.tà standard Favorevole non significa necessariamente buona prestazione 5

6 La varianza dei materiali diretti: varianza di impiego Input unitario standard (QS) 9 kg per unità Prezzo unitario standard (PS) 4 per kg Quantità utilizzata effettiva (QE) 825 kg Prezzo unitario effettivo (PE) 5 per kg Unità prodotte (q.tà) 100 Varianza di impiego = ( QS QE ) PS Input unitario std output effettivo Varianza di impiego = (9Kg/unità 100 unità kg) 4/kg Varianza di impiego = 300 F Favorevole F non significa necessariamente prestazione buona 6

7 La varianza dei materiali diretti:varianza di prezzo Input unitario Standard (QS) 9 kg per unità Prezzo Standard (PS) 4 per kg Quantità utilizzata effettiva (QE) 825 kg Prezzo effettivo (PE) 5 per kg Unità prodotte 100 Varianza di prezzo = Varianza di prezzo = Varianza di prezzo = (PS - PE) QE ( 4-5) 825 kg 825 S Sfavorevole S non significa necessariamente prestazione inadeguata 7

8 Le due varianze dei materiali diretti Varianza di impiego dei materiali Varianza di prezzo dei materiali Varianza di costo dei materiali diretti 300 F 825 S 525 S Le quantità programmate non entrano in gioco! 8

9 Diagramma delle varianze dei materiali diretti Cambia l input unitario Cambia il prezzo (Input unitario std q.tà di output effettiva) prezzo std (Input unitario effettivo q.tà di output effettiva) prezzo std (Input unitario effettivo q.tà di output effettiva) prezzo effettivo = , = , = Varianza di efficienza = 300 F Varianza di prezzo = 825 S Varianza totale = 525 S Le variabili di colonne contigue sono modificate una alla volta 9

10 La varianza congiunta Q e = q.tà effettiva; Q st = q.tà std; P e = prezzo eff.; P st = prezzo std Costo effettivo = Q e P e = (Q st + Q) (P st + P) Costo effettivo = Q st P st + P st Q + Q st P + Q P Varianza = Costo effettivo Costo standard (Costo sdt = Q st P st ) Varianza = P st Q Q + Q st P P + Q Q P P Varianza di impiego Varianza di prezzo Q e P È responsabilità degli Acquisti acquistare al prezzo std anche se la quantità fosse diversa da quella programmata 10

11 Varianza della manodopera diretta La varianza di costo della manodopera diretta si scompone perché i due scostamenti di costo orarioe diefficienza sonodi diversa natura e riconducibili a diverse responsabilità di ruolo 11

12 Varianza della manodopera diretta: varianza di costo orario Varianza di costo orario = (C oe - C os ) h E Varianza di costo orario = ( 25/h - 20/h) 900h Varianza di costo orario = S Tempo standard (hs) 10 ore per unità Costo orario standard (C os ) 20 per ora Ore utilizzate effettive (h E ) 900 ore Costo orario effettivo (C oe ) 25 per ora Unità prodotte

13 Varianza della manodopera diretta: la varianza di efficienza Varianza di efficienza = (h E - h S ) C o S Varianza di efficienza = (900h 1.000h) 20/h Varianza di efficienza = F Tempo unitario standard (h S ) 10 ore per unità Costo orario standard (C os ) 20 per ora Ore utilizzate effettive (h E ) 900 ore Costo orario effettivo (C oe ) 25 per ora Unità prodotte

14 Le due varianze della manodopera diretta Varianza di impiego della MOD F Varianza di costo orario della MOD S Varianza di costo della MOD S 14

15 La dinamica dei costi generali di produzione L allocazione richiede il calcolo del coefficiente programmato di allocazione L importo stimato in corrispondenza di diversi volumi può essere vautato ricorrendo al budget flessibile CGT CGF cgvu S = Costi generali totali di produzione = Costi generali fissi di produzione = Costo unitario variabile generale = Volume di produzione (unità) CGT = CGF + (cgvu S) CGT = ( ) CGT =

16 La dinamica dei costi generali di produzione Costi generali programmati in corrispondenza del volume standard cgvu CGF Volume standard (S) Volume di produzione (S) 16

17 L assorbimento dei costi generali di produzione Costi generali assorbiti in corrispondenza del volume standard Volume standard (S) La modalità di allocazione trattano gli overheads come se fossero costi variabili, mentre la loro dinamica effettiva è quella di costi semivariabili. C a = Coefficiente allocazione Volume di produzione (S) 17

18 L assorbimento dei costi generali di produzione I costi fissi generali programmati sono 500, il costo variabile unitario programmato è 1 /unità e il volume standard è di unità. COEFF a = a CGF + (cgvu S) S = cgvu + CGF S COEFF a = COEFF a = 1,50 di costi generali per unità 18

19 La varianza dei costi generali di produzione La varianza dei costi generali di produzione è la differenza fra i costi generali di produzione effettivamente sostenuti e quelli assorbiti, cioè allocati ai prodotti La varianza degli overheads può essere scomposta in una varianza di volume e in una varianza di spesa 19

20 La varianza di volume di produzione: il budget flessibile Volume Budget Flessibile Assorbiti effettivo (S) [ ( 1 S)] ( 1.50 S) Varianza (std) Valori programmati in corrispondenza a diversi volumi Lo scostamento è nullo solo se Volume effettivo = Volume std 20

21 I costi generali di produzione Costi di budget (costi assorbiti al volume standard) Bdg flessibile cgvu CGF Coeff a Volume effettivo Assorbiti Effettivi Volume standard (S) La differenza tra costi generali effettivi ed allocati (assorbiti) è la varianza dei costi generali di produzione Volume di produzione (S) 21

22 I costi generali di produzione Il volume delle vendite del periodo non svolge alcun ruolo nella contabilizzazione dei costi generali di produzione 22

23 Varianza di volume = (CGF + cgvu S e ) Coeff. all. S e = (CGF + cgvu S e ) (CGF + cgvu S s )/S s S e = CGF (1 - S e /S s ), quindi dipende solo dal fatto che S e è diverso da S s, mentre non dipende dai costi generali effettivi Varianza di volume: quota parte della varianza determinata solo dalla differenza tra volume effettivo S e e volume I costi generali di produzione Budget flessibile SF F Effettivi Varianza di spesa: differenza tra il costo effettivo e quello che si sarebbe dovuto sostenere in corrispondenza del volume effettivo standard S s Assorbiti (allocati ai prodotti) S e Varianza totale S s Volume di produzione (S) 23

24 Il calcolo della varianza degli overhead Lavarianza totale è pari alla differenza tra icosti assorbiti e i costi effettivi La varianza di volume è pari alla differenza tra i costi assorbiti e i costi del budget flessibile (i costi programmati in corrispondenza del livello effettivo di volume) La varianza di volume non dipende dai costi generali effettivi, ma solo dalla differenza tra volume standard e volume effettivo 24

25 Il calcolo della varianza degli overhead La varianza di spesa è pari alla differenza tra i costi del budget flessibile e i costi effettivi La varianza di spesa potrebbe essere scomposta (al pari di quella dei MD) in una varianza di prezzo e in una varianza di impiego La componente di prezzo non è normalmente controllabile, mentre quella di impiego lo è Il più delle volte la varianza di spesa degli overheads non è scomposta ulteriormente Ad esempio, lo scostamento relativo al costo del riscaldamento potrebbe essere scomposto in uno scostamento di prezzo del gas e in uno di impiego 25

26 Il calcolo della varianza degli overheads Il volume effettivo in un certo periodo è di 900 unità I costi generali effettivi sono I costi generali fissi programmati del periodo sono 500 Il costo generale variabile unitario std è pari a 1/unità Il volume standard (normale) del periodo è di unità Costi del budget flessibile al volume effettivo = ( 1 900) = Costi assorbiti in corrispondenza volume effettivo = = Varianza totale= Assorbiti -Effettivi = = 30 S Varianza di volume= Assorbiti bdg fless. = = 50 S Varianza di spesa= bdg fless. -effettivi = = 20 F 26

27 Il calcolo della varianza degli overhead Overheads assorbiti Overheads del budget flessibile Overheads effettivi (volume effettivo (formula del budget flessibile coeff. allocazione) al volume effettivo) = ( 1 900) = Varianza di volume = 50 S Varianza di spesa = 20 F Varianza totale (netta) = 30 S 27

28 Come si usano le varianze degli overheads I manager di produzione sono normalmente responsabili della varianza di spesa Concentrare l attenzione su varianze di spesa significative in relazione ai singoli elementi di costo Raramente il volume di un mese è pari a 1/12 del volume standard, sicché la varianza di volume è poco significativa Possono i manager di produzione essere responsabili della differenza tra volume programmato e volume effettivo? Non confondere il volume std di un mese con il volume programmato del mese Costi allocati: canoni assicurativi, canoni di locazione? La varianza di volume non dipende comunque dal volume programmato per quel mese, ma unicamente dalla differenza fra volume std e volume effettivo Problemi di tempi di attraversamento, di qualità etc. Dovrebbe via via ridursi con il passare dei mesi 28