Budgeting degli eventi (2^ parte)

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1 1 Budgeting degli eventi (2^ parte)

2 Il budget finanziario Il budget finanziario verifica la fattibilità del programma dal punto di vista finanziario: accerta in che misura sarà possibile finanziare i fabbisogni collegati al programma con i mezzi prodotti internamente (autofinanziamento o fonti generate dalla gestione) di conseguenza, accerta in che misura bisognerà rivolgersi ad altre fonti di finanziamento per garantire la copertura del fabbisogno determinato dall insufficienza dell autofinanziamento (focus su apetto quantitativo, qualità, costo e tempo). 2

3 Il budget finanziario Si tratta di un programma che evidenzia l avvicendarsi dei flussi finanziario nel corso del programma: entrate di cassa (collegate a ricavi, disinvestimenti, fin.ti esterni); uscite di cassa (collegate a costi, investimenti, rimborsi di debiti) Con il budget di cassa, è possibile verificare in anticipo le disponibilità dei mezzi liquidi occorrenti per fronteggiare le uscite; quindi, esso presuppone una previsione di come si distribuiranno le entrate e le uscite nei vari periodi ed evidenzierà 2 dati utili per la gestione della tesoreria: - saldo di periodo - saldo progressivo 3

4 L analisi degli scostamenti La formazione del budget avviene prima del periodo di cui si vuole programmare la gestione. Durante tale periodo occorre verificare il grado di raggiungimento degli obiettivi prestabiliti. Occorre, quindi, confrontare il budget con i risultati effettivi della gestione via via che essa si svolge. L analisi degli scostamenti e la fase del processo di controllo con cui si concretizza l impiego del meccanismo di feedback con la chiusura del ciclo corrispondente 4

5 L analisi degli scostamenti L analisi degli scostamenti è così scomponibile Confronto tra valori di budget e valori consuntivi e determinazione degli scostamenti globali ; Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari ; Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità; Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni 5

6 L analisi degli scostamenti Essa si propone di correggere tempestivamente le disfunzioni gestionali in modo che gli obiettivi di fondo per il periodo di budget possano essere ancora raggiunti. Pone in risalto eventuali fatti nuovi che si sono manifestati e che possono mettere in dubbio la validità del budget iniziale Il confronto riguarda sia gli aspetti economici che quelli finanziari La verifica dei risultati deve avvenire per centri di responsabilità e non solo a livello globale; Accertare le responsabilità dei responsabili dei centri; Richiede sufficiente omogeneità tra i rispettivi dati (es. forma di rappresentazione e valori accolti nei rendiconti periodici di controllo). 6

7 7 I costi variabili Nel budget C = V x S x P dove C = Costo totale di budget V = Volume programmato di attività S = Standard unitario fisico della risorsa P = Prezzo standard unitario della risorsa

8 Materiali Nel budget Volume di attività programmato x consumo standard unitario di risorsa x prezzo standard unitario della risorsa A consuntivo Volume di attività effettivo x consumo effettivo unitario di risorsa x prezzo effettivo unitario della risorsa Lo scostamento globale è quindi scomponibile negli scostamenti elementari di volume, di efficienza e di prezzo 8

9 Materiali scostamento di volume Nel budget originale Volume di attività programmato x consumo standard unitario di risorsa x prezzo standard unitario della risorsa Budget originale Meno Volume di attività effettivo x consumo standard unitario di risorsa x prezzo standard unitario della risorsa Budget flessibile 9 Si fa riferimento ad un budget flessibile ossia il costo standard del volume di attività effettivamente realizzato (la flessibilizzazione dei costi avviene in funzione del volume di attività)

10 Materiali scostamento di efficienza Nel budget flessibile Volume di attività effettivo x consumo standard unitario di risorsa x prezzo standard unitario della risorsa Budget flessibile Meno Volume di attività effettivo x consumo effettivo unitario di risorsa x prezzo standard unitario della risorsa Consuntivo a prezzi std 10 Lo scostamento di efficienza è positivo quando il valore del budget flessibile è superiore a quello del consuntivo a prezzi standard. Nel caso contrario è negativo.

11 Materiali scostamento di prezzo Nel budget flessibile Volume di attività effettivo x consumo effettivo unitario di risorsa x prezzo standard unitario della risorsa Consuntivo a prezzi std Meno Volume di attività effettivo x consumo effettivo unitario di risorsa x prezzo effettivo unitario della risorsa Consuntivo puro 11 Lo scostamento di prezzo è positivo quando il consuntivo a prezzi standard è superiore a quello del consuntivo puro Nel caso contrario è negativo.

12 Risorse umane Nel budget Volume di attività programmato x Tempo standard unitario di MOD x Costo standard orario di MOD A consuntivo Volume di attività effettivo x tempo effettivo unitario di MOD x costo effettivo orario di MOD Lo scostamento globale è quindi scomponibile negli scostamenti elementari di volume, di efficienza e di prezzo 12

13 13 Risorse umane scostamento di volume Nel budget originale Volume di attività programmato x Tempo standard unitario di MOD x costo standard unitario di MOD Meno Volume di attività effettivo x tempo standard unitario di MOD x costo standard unitario di MOD Budget originale Budget flessibile

14 Risorse umane scostamento di efficienza Nel budget flessibile Volume di attività effettivo x tempo standard unitario di MOD x costo standard unitario di MOD Budget flessibile Meno Volume di attività effettivo x tempo effettivo unitario di MOD x costo standard unitario di MOD Consuntivo a prezzi std 14 Lo scostamento di efficienza è positivo quando il valore del budget flessibile è superiore a quello del consuntivo a prezzi standard. Nel caso contrario è negativo.

15 Risorse umane scostamento di prezzo Nel budget flessibile Volume di attività effettivo x tempo effettivo unitario di MOD x costo standard unitario di MOD Consuntivo a prezzi std Meno Volume di attività effettivo x tempo effettivo unitario di MOD x costo effettivo unitario di MOD Consuntivo puro 15 Lo scostamento di prezzo è positivo quando il consuntivo a prezzi standard è superiore a quello del consuntivo puro Nel caso contrario è negativo.

16 Altri costi variabili Considerazioni simili valgono per gli altri costi variabili. Ma è opportuno fare qualche precisazione: non sempre si conosce l entità dei singoli fattori da cui si ricava il costo totale: di conseguenza, non è possibile enucleare scostamento di efficienza e di prezzo; per i costi semivariabili, è necessario che la parte fissa e quella variabili siano chiaramente separate non solo a preventivo ma anche a consuntivo. 16

17 I costi fissi Per i costi fissi non è applicabile la formula di programmazione dei costi variabili perché non è possibile determinare lo standard unitario fisico della risorsa. L analisi degli scostamenti dei costi fissi è meno articolata di quella dei costi variabili. Si calcola così uno scostamento globale di spesa: Costo di budget costo consuntivo A volte, si determina un particolare scostamento: Scostamento di volume o di assorbimento 17

18 I costi fissi Una differenza tra volume di attivita previsto e volume di attivita effettivo determina un diverso ammontare dei costi fissi per unità di output rispetto alle previsioni se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi fissi unitari sono superiori a quelli di budget (scostamento negativo o sotto-assorbimento) se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi fissi unitari sono inferiori a quelli di budget (scostamento positivo o sopra-assorbimento) Costo fisso di budget - Costo fisso di budget/volume di attività previsto x Volume di attività effettivo 18

19 I ricavi un solo modello Nel budget Volume di vendita programmato x prezzo standard unitario di vendita meno Volume di vendita effettivo x prezzo effettivo unitario di vendita Lo scostamento globale dei ricavi dipende quindi dal volume di vendita e dal prezzo unitario di vendita 19

20 20 I ricavi un solo modello scostamento di volume Nel budget originale Volume di vendita programmato x prezzo standard unitario di vendita Budget originale Meno Volume di vendita effettivo x prezzo standard unitario di vendita Budget flessibile

21 21 I ricavi un solo modello scostamento di prezzo Nel budget originale Volume di vendita effettivo x prezzo standard unitario di vendita Budget flessibile Meno Volume di vendita effettivo x prezzo effettivo unitario di vendita Consuntivo puro

22 22 Cause degli scostamenti Scostamenti di realizzazione Scostamenti di previsione Scostamenti di misurazione Scostamenti di modello decisionale Scostamenti dovuti al caso

23 L analisi degli scostamenti Il progetto potrà essere ultimato ai costi prestabiliti? Confrontando due preventivi, è possibile proiettare il controllo di progetto nel futuro invece di limitarsi ad un analisi degli scostamenti passati: Budget iniziale Budget esecutivo Budget esecutivo Budget aggiornato Budget iniziale Budget aggiornato 23

24 Il budget globale di un organizzazione che opera su commessa In merito alla formulazione del budget economico globale, il punto di partenza è rappresentato dai budget di progetto. Si può dire che il budget di progetto globale derivi dalla sommatoria dei budget dei singoli progetti oltre che dai programmi delle spese generali e di eventuali ricavi extraprogetto. C è, tuttavia, un problema legato al fatto che solo alcuni dei progetti riferiti al periodo di budget sono stati già acquisiti quando si redige il budget stesso. 24

25 Il budget globale di un organizzazione che opera su commessa L iter logico per dare una soluzione soddisfacente a tale problema: inventario dei contratti in essere, cioè dei progetti già acquisiti e determinazione dei costi da sostenere e dei ricavi di competenza relativi al periodo di budget; esame dei progetti in trattativa, ossia dei progetti per cui il cliente ha già avanzato una proposta ma non è stato ancora stipulato il contratto; analisi delle possibilità di saturazione della capacità produttiva ancora libera con progetto non in trattativa, di cui si sa assai poco o nulla. 25

26 Il budget globale di un organizzazione che opera su commessa Il confronto del budget con i risultati effettivi i gestione, considerando la totalità dei progetti, dovrebbe avvenire sulla base dei seguenti criteri: distinzione tra progetti acquisiti, progetti in trattativa ed obiettivi di saturazione; formulazione alla varie scadenze infrannuali di un nuovo budget economico riferito al periodo di tempo che va dalla data dell aggiornamento a fine anno solare. rilevazione dei costi consuntivi sostenuti dall inizio dell anno alla data del controllo in oggetto per i progetti già in corso di esecuzione; determinazione del budget aggiornato totale delle varie categorie di progetto e confronto con il budget originale formulato a inizio d anno. 26