TOTALE PORTA BIRO ASTUCCI PER OCCHIALI RICAVI DI VENDITA % % MATERIE PRIME DIRETTE % 20.

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1 DOMANDA 1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO - Facoltà di Ingegneria ESAME DEL Parla degli strumenti in utilizzo nel modello di Beyond Budgeting, dando maggior enfasi allo strumento della Balanced Score Card. ESERCIZIO 1 Stamperia cremasca azienda leader nello stampaggio plastica è presente sul mercato attraverso due linee di prodotto: astucci in plastica per occhiali e porta biro in plastica. Nell ultimo trimestre 2010 l azienda ha rilevato un risultato operativo negativo di euro. Il Management vuole capire il perché e trovare una soluzione per migliorare la performance. L azienda ad oggi dispone di un sistema tradizionale di misurazione dei costi, ma sta considerando l adozione di un sistema ABC a supporto dei processi decisionali strategici e del controllo operativo. Ad oggi il sistema (full costing parziale a base unica) attribuisce i costi indiretti agli oggetti di calcolo attraverso il driver ore di manodopera diretta e non attribuisce i costi di struttura. Nel trimestre analizzato i costi indiretti attribuiti ammontano a euro e le ore dirette di manodopera sono: riferite ai porta biro e 500 per gli astucci. I costi di struttura non attributi ammontano a euro. Di seguito si presenta il conto economico per linea di prodotto emerso dal sistema attuale: TOTALE PORTA BIRO ASTUCCI PER OCCHIALI RICAVI DI VENDITA % % MATERIE PRIME DIRETTE % % MOD DIRETTA % % COSTI INDIRETTI TOT.COSTO DEI BENI VENDUTI % % MARGINE OPERATIVO % % MARGINE OPERATIVO % 8% 2% 38% COSTI DI STRUTTURA NON ALLOCATI REDDITO OPERATIVO Il consulente incaricato dello sviluppo di un sistema ABC intervistando il responsabile della progettazione rileva che i porta biro hanno un design semplice e ripetitivo e quindi richiedono un processo di produzione semplice per grandi quantitativi in cui sono impegnati il 90% delle ore manodopera diretta e delle complessive ore macchina. Viceversa gli astucci per occhiali sono legate a richieste di design specifico e ricercato che si traduce in notevole lavoro di progettazione che sembra importante poter isolare. Basti pensare che nel trimestre l ufficio è stato impegnato in 16 modifiche di progetto standard: 12 riguardanti gli astucci per occhiali e 4 richieste da clienti interessati ai porta biro. Il consulente rileva inoltre che i due ingegneri impiegati nell ufficio progettazione dedicano in media ad ogni ora di attività 48 minuti alla progettazione e 12 minuti all attività di supporto alla produzione. Pagina 1 di 7

2 Il processo produttivo è per semplicità svolto attraverso un unica fase di lavorazione in cui viene inserita la materia prima (plastica) nelle macchine per lo stampaggio del prodotto. Solo per quanto riguarda la produzione di astucci per gli occhiali si aggiunge la fase di incisione a laser delle fantasie richieste, detta anche fase di serigrafatura. Quest ultima attività è talmente dispendiosa che copre il 50% delle ore complessive dedicate alla produzione. Tra i costi indiretti vi sono anche gli stipendi dei tre capi turno assunti con la qualifica di impiegati. Il consulente incaricato decide inoltre di non soffermarsi all analisi dei soli costi indiretti, ma vuole individuare la metodologia corretta di attribuzione dei costi di struttura agli oggetti di calcolo attraverso l incidenza delle attività caratteristiche. I costi di struttura sono dati dagli stipendi dei 6 impiegati presenti complessivamente 2 sono addetti all area logistica e 4 all area amministrazione e rapporto con i clienti. Nell area logistica i due addetti il geom. Bianchi e il dott. Rossi si sono suddivisi pariteticamente le attività principali di conteggio del materiale spedito e di spedizione dello stesso. La stamperia cremasca produce solo su ordinazione (per semplicità la quantità di prodotto spedita coincide con quella prodotta) e nel trimestre analizzato ha inviato porta biro e astucci. Per quanto riguarda l area amministrativa il consulente rileva che il 75% del tempo è dedicato all attività di contabilizzazione delle operazioni aziendali ed il tempo restante è dedicato all attività di mailing con i clienti, nel trimestre vi è stato un invio di 500 mail con destinatari clienti interessati ai porta biro e di mail con destinatari clienti interessati agli astucci. Nel trimestre l attività contabile ha prodotto l elaborazione di righe di prima nota. Come primo passo per la strutturazione di una nuova metodologia di gestione dei costi il consulente individua 4 Centri di costo: Progettazione, Produzione, Logistica e Amministrazione. Per procedere alla nuova localizzazione dei costi rileva inoltre dalla contabilità i seguenti ulteriori dati di dettaglio: CDC PROGETTAZIONE CDC LOGISTICA Ammortamento macchine Ammortamento macchine 0 Materiale di consumo Materiale di consumo Altro 0 Altro 0 CDC PRODUZIONE CDC AMMINISTRAZIONE Ammortamento macchine Ammortamento macchine Materiale di consumo Materiale di consumo 0 Altro 0 Altro Pagina 2 di 7

3 Domande: 1) Procedi alla localizzazione dei costi per tipologia rispetto alla nuova metodologia impostata; 2) Definisci le principali attività completando la seguente tabella: ATTIVITA' CDC PROGETTAZIONE CDC PRODUZIONE CDC LOGISTICA CDC AMMINISTRAZIONE 3) Procedi alla allocazione dei costi di ogni Centro di Costo alle attività che lo compongono: per quanto riguarda il CdC Progettazione il consulente ha ritenuto opportuno allocare i costi rispetto alla % di tempo dedicato. Per quanto riguarda il CdC Produzione il costo del lavoro è allocato rispetto al tempo dedicato, gli ammortamenti sono riconducibili per il 90% all attività di stampaggio così come tutta la spesa per il materiale di consumo. Anche nel CdC Logistica il costo del lavoro è allocato rispetto alla % di tempo dedicato mentre il costo dei materiali di consumo è interamente in carico all attività di conteggio; 4) Definire le misure di output per ogni singola attività, i volumi del trimestre e il costo unitario di ciascuna attività; 5) Definire l incidenza di ciascuna attività rispetto agli oggetti di calcolo obiettivo (le due tipologie di prodotto); 6) Elaborare il nuovo Conto Economico riassuntivo e commentare; Pagina 3 di 7

4 SOLUZIONE 1) Procedi alla localizzazione dei costi per tipologia rispetto alla nuova metodologia impostata; TIPOLOGIA COSTI CDC PROGETTAZIONE CDC PRODUZIONE CDC LOGISTICA CDC AMMINISTRAZIONE PERSONALE AMMORTAMENTI MAT. CONSUMO ALTRO CDC PROGETTAZIONE CDC LOGISTICA Impiegati 2 Impiegati 2 costo lavoro costo lavoro Ammortamento macchine Ammortamento macchine 0 Materiale di consumo Materiale di consumo Altro 0 Altro 0 CDC PRODUZIONE CDC AMMINISTRAZIONE Impiegati 3 Impiegati 4 costo lavoro costo lavoro Ammortamento macchine Ammortamento macchine Materiale di consumo Materiale di consumo 0 Altro 0 Altro ATTENZIONE Errato, come hanno fatto alcuni di voi comparare con il dato di di costi complessivi forniti! i costi forniti vanno sotratti dai complessivi trovando così il monte costo del lavoro: Come da prassi in mancanza di indicazioni specifiche si utilizza il concetto di costo medio pro capite del lavoro pertanto data la presenza di 11 adetti nei centri di costo descritti il costo medio pro capite è il seguente: /11 = 10 2) Definisci le principali attività completando la seguente tabella: ATTIVITA' CDC PROGETTAZIONE CDC PRODUZIONE CDC LOGISTICA CDC AMMINISTRAZIONE Progettazione Supporto alla produzione Stampaggio Serigrafatura Conteggio Spedizione Contabilità Mailing Pagina 4 di 7

5 3) Procedi alla allocazione dei costi di ogni Centro di Costo alle attività che lo compongono PERSONALE AMMORTAMENTI MAT. CONSUMO ALTRO parametro costo allocato parametro costo allocato parametro costo allocato parametro costo allocato Progettazione 80% % % % 0 Supporto alla produzione 20% % % % 0 CDC PROGETTAZIONE 100% % % % 0 Stampaggio 50% % % Serigrafatura 50% % % 0 CDC PRODUZIONE 100% % % % 0 Conteggio 50% % Spedizione 50% % 0 CDC LOGISTICA 100% % 0 100% % 0 Contabilità 75% % % 0 75% Mailing 25% % % 0 25% CDC AMMINISTRAZIONE 100% % % 0 100% ) Definire le misure di output per ogni singola attività, i volumi del trimestre e il il costo unitario di ciascuna attività; DESCRIZIONE MISURE DI OUPUT (OM) COD. OM VOLUMI DI OUTPUT numero modifiche progetto NMP 16 totale pezzi prodotti PP pezzi serigrafati PS numero righe di prima nota RPN numero mail NM ) Definire l incidenza di ciascuna attività rispetto agli oggetti di calcolo obiettivo (le due tipologie di prodotto); CDC PROGETTAZIONE Progettazione Supporto alla produzione CDC LOGISTICA Conteggio Spedizione PERSONALE PERSONALE AMMORTAMENTI AMMORTAMENTI 0 0 MAT. CONSUMO MAT. CONSUMO ALTRO 0 0 ALTRO 0 0 Totale (A) Totale (A) Misura di output (Cod.OM) NMP PP Misura di output (Cod.OM) PP PP Volume di output (B) Volume di output (B) Costo unitario attività (A/B) ,007 Costo unitario attività (A/B) 0,022 0,005 CDC PRODUZIONE Stampaggio Serigrafatura CDC AMMINISTRAZIONE Contabilità Mailing PERSONALE PERSONALE AMMORTAMENTI AMMORTAMENTI MAT. CONSUMO MAT. CONSUMO 0 0 ALTRO 0 0 ALTRO Totale (A) Totale (A) Misura di output (Cod.OM) PP PS Misura di output (Cod.OM) RPN NM Volume di output (B) Volume di output (B) Costo unitario attività (A/B) 0,115 0,3 Costo unitario attività (A/B) 8,784 10,000 Pagina 5 di 7

6 ATTIVITA' COD. OM TOTALE OM PORTA BIRO ASTUCCI PER OCCHIALI Progettazione NMP Supporto alla produzione PP CDC PROGETTAZIONE Stampaggio PP Serigrafatura PS CDC PRODUZIONE Conteggio PP Spedizione PP CDC LOGISTICA Contabilità RPN Mailing NM CDC AMMINISTRAZIONE 6) Elaborare il nuovo Conto Economico riassuntivo e commentare; ATTIVITA' COD. OM PORTA BIRO ASTUCCI PER OCCHIALI TOTALE Progettazione NMP Supporto alla produzione PP CDC PROGETTAZIONE Stampaggio PP Serigrafatura PS CDC PRODUZIONE Conteggio PP Spedizione PP CDC LOGISTICA Contabilità RPN Mailing NM CDC AMMINISTRAZIONE TOTALE COSTO ATTIVITA' COSTI DIRETTI TOTALE COSTI ATTRIBUITI RICAVI DI VENDITA REDDITO OPERATIVO REDDITO OPERATIVO (%) -8,40% -33,89% -13,21% Pagina 6 di 7

7 CONTO ECONOMICO RIASSUNTIVO PORTA BIRO % ASTUCCI PER OCCHIALI % TOTALE % RICAVI DI VENDITA % % % COSTI DIRETTI % % % COSTI INDIRETTI % % % TOTALE COSTI PRODUZIONE % % % MARGINE OPERATIVO % % % COSTI DI STRUTTURA ATTRIBUITI % % % REDDITO OPERATIVO % % % Pagina 7 di 7