Contabilità direzionale e contesto aziendale

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1 1-1 STRUMENTI DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DELLA GESTIONE AZIENDALE 1 Contabilità direzionale e contesto aziendale Slide 2

2 1-2 Contabilità direzionale e contabilità generale La contabilità direzionale offre informazioni ai manager, i quali dirigono e controllano le operazioni all interno di un organizzazione. La contabilità generale offre informazioni ai soci, ai creditori e a terzi esterni all organizzazione. Slide 3 Fig. 1-1 Ciclo di pianificazione e controllo Confronto fra fra la la performance effettiva e quella pianificata (Controllo) Formulazione di di piani a lungo e breve termine (Pianificazione) Processo decisionale Misurazione della performance (Controllo) Inizio Attuazione dei dei piani (Direzione e Motivazione) Slide 4

3 1-3 Contabilità generale e contabilità direzionale a confronto Contabilità generale Contabilità direzionale 1. Utenti Persone esterne Manager che pianificano e e controllano un'organizzazione 2. Quadro temporale Prospettiva storica Enfasi sul futuro 3. Verificabilità Enfasi sulla Enfasi sulla rilevanza per la e rilevanza verificabilità pianificazione e il controllo 4. Precisione Enfasi sulla Enfasi sulla e tempestività precisione tempestività 5. Oggetto L'attenzione è soprattutto Si incentra sui segmenti sull'intera organizzazione + di un'organizzazione 6. Requisiti Deve rispettare Non deve rispettare i i formati prescritti alcun formato prescritto Slide 5 Analisi dei processi Si Si presenta un un processo aziendale in in un un diagramma dettagliato. Ogni fase del processo aziendale deve essere giustificata. Risultati previsti: Viene semplificato il il processo. Il Il processo viene completato in in meno tempo. I I costi si si riducono. Si Si riducono le le probabilità di di errore. Il Il processo viene ridisegnato per includere solo i i passi che rendono il il nostro prodotto più valido. Slide 6

4 1-4 I costi: terminologia, concetti e classificazione Slide 7 Un confronto fra attività commerciali e industriali Le aziende commerciali: Acquistano prodotti finiti. Vendono prodotti finiti. Le aziende industriali: Acquistano materie prime. Producono e vendono prodotti finiti. MegaLoMart Slide 8

5 1-5 Costi di produzione Materiali diretti Manodopera diretta Costi indiretti di produzione Il Prodotto Slide 9 Materiali diretti Quei materiali che diventano parte integrante del prodotto e che possono esservi ricondotti facilmente. Slide 10

6 1-6 Manodopera diretta Quei costi di manodopera che possono essere ricondotti facilmente alle singole unità di prodotto. Slide 11 Costi indiretti di produzione I costi di produzione che non possono essere ricondotti direttamente alle specifiche unità prodotte. Esempi: Manodopera indiretta e materiali indiretti I salari pagati ai dipendenti che non sono direttamente coinvolti nel lavoro di produzione. Esempi: addetti alla manutenzione, custodi e guardie di sicurezza. I materiali usati per supportare il processo di produzione. Esempi: i lubrificanti e le forniture per la pulizia usati nell impianto di assemblaggio delle automobili. Slide 12

7 1-7 Classificazione dei costi I costi di produzione sono spesso classificati come segue: Materiali diretti Manodopera diretta Costi indiretti di produzione Costo primo Costo di trasformazione Slide 13 Costi non di produzione Costi di marketing e di vendita Costi amministrativi I costi necessari per ottenere l ordine e consegnare il prodotto. Tutti i costi del management, organizzativi e per gli impiegati. Slide 14

8 1-8 Costi di prodotto e costi di periodo a confronto I costi di prodotto includono i materiali diretti, la manodopera diretta e i costi indiretti di produzione. I costi di periodo non sono inclusi nei costi di prodotto. Vengono spesati nel conto economico. Slide 15 Stato patrimoniale Azienda Commerciale Attivo circolante Cassa Crediti Ratei e risconti Magazzino merci Azienda industriale Attivo circolante v Cassa v Crediti v Ratei e risconti v Magazzini Materie prime Semilavorati Prodotti finiti Slide 16

9 1-9 Stato patrimoniale Commerciante Attivo circolante Cassa Crediti Ratei e risconti Magazzino merci Prodotti parzialmente completati: sono stati aggiunti parte dei materiali, manodopera o costi indiretti. Produttore Attivo circolante v Cassa v Materiali Crediti che attendono v Ratei di essere e risconti lavorati. v Magazzini Materie prime Semilavorati Prodotti finiti Prodotti completati in attesa della vendita. Slide 17 Il conto economico Azienda commerciale Costo del venduto: Magazzino merci inizio del periodo $ Acquisti Prodotti disponibili per la vendita $ Magazzino merci fine del periodo (12.100) = Costo del venduto $ Azienda industriale Costo del venduto: Magazzino merci inizio del periodo $ Costo dei beni prodotti Prodotti disponibili per la vendita $ Magazzino prodotti finiti fine del periodo (12.100) = Costo del venduto $ Slide 18

10 1-10 Flussi di costi di produzione Costi Acquisti di materiali Magazzini nello stato patrimoniale Materie prime costi nel conto economico Manodopera diretta Costi generali di produzione costi di vendita e amministrativi semilavorati Costi di periodo Prodotti finiti Costo del venduto costi di vendita e amministrativi Slide 19 Flussi di magazzino Saldo all inizio del periodo + Incrementi = Disponibile Disponibile _ Prelievi = Saldo alla fine del periodo Slide 20

11 1-11 I costi di prodotto più da vicino Costi di Materie prime produzione Semilavorati Magazzino materie prime all'inizio del periodo Il Ilmagazzino all inizio del periodo è il il magazzino riportato dal periodo precedente. Slide 21 I costi di prodotto più da vicino Costi di Materie prime produzione Semilavorati Magazzino materie prime all'inizio del periodo + Materie prime acquistate = Materie prime disponibili per l'uso in produzione Magazzino materie prime alla fine del periodo = Materie prime impiegate in produzione Materiali diretti A mano a mano che le le materie vengono spostate dal magazzino materie prime e impiegate nel processo di di produzione, divengono materiali diretti. Slide 22

12 1-12 I costi di prodotto più da vicino Costi di Materie prime produzione Semilavorati Magazzino materie prime Materiali diretti all'inizio del periodo + Manodopera diretta + Materie prime + Costi generali di produzione acquistate = Totale costi di = Materie prime produzione disponibili pe r l'uso in produzione Magazzino materie prime alla fine del periodo = Materie prime impiegate in produzione I I costi di di conversione sono i i costi sostenuti per convertire il il materiale diretto in in un un prodotto finito. Slide 23 I costi di prodotto più da vicino Costi di Materie prime produzione Semilavorati Magazzino materie prime Materiali diretti Magazzino Semilavorati all'inizio del periodo + Manodopera diretta all'inizio del periodo + Materie prime + Costi fissi di prod. + Totale costi di acquistate = Totale costi di produzione = Materie prime produzione = Totale Semilavorati disponibili per l'uso in produzione Magazzino materie prime alla fine del periodo = Materie prime usate in produzione Tutti i i costi di di produzione sostenuti durante il il periodo vengono sommati al al saldo all inizio del periodo dei semilavorati. Slide 24

13 1-13 I costi di prodotto più da vicino Costi di Materie prime produzione Semilavorati Magazzino materie prime Materiali diretti Magazzino semilavorati all'inizio del periodo + Manodopera diretta all'inizio del periodo + Materie prime + Costi fissi di prod. + Totale costi di acquistate = Totale costi di produzione = Materie prime produzione = Totale semilavorati disponibili per l'uso corso per il in produzione periodo Magazzino materie prime Magazzino semilavorati alla fine del periodo alla fine del periodo I costi Materie connessi prime usate ai prodotti che vengono = Costo dei beni I costi connessi ai prodotti che vengono completati durante il il periodo vengono trasferiti al al magazzino prodotti finiti. in produzione prodotti Slide 25 I costi di prodotto più da vicino Semilavorati Prodotti finiti Magazzino semilavorati Magazzino prodotti finiti all'inizio del periodo all'inizio del periodo + Costi di produzione + Costo dei beni per il periodo prodotti = Totale semila vorati = Costo dei prodotti per il periodo disponibili per la vendita Magazzino semilavorati - Magazzino prodotti finiti alla fine del periodo alla fine del periodo = Costo dei beni Costo del prodotti venduto Slide 26

14 1-14 Classificazione dei costi per prevederne il comportamento Come reagirà un un costo a delle variazioni al al livello di di attività. I I costi variabili totali cambiano al al variare del livello di di attività. I I costi generali totali rimangono invariati al al variare del livello di di attività. Slide 27 Costi variabili totali Slide 28

15 1-15 Costo variabile per unità Slide 29 Costi fissi totali Slide 30

16 1-16 Costo fisso per unità Slide 31 Classificazione dei costi per prevederne il comportamento Comportamento del costo (entro l'intervallo di rilevanza) Costo In Totale Per Unità Variabile I costi variabili totali cambiano I costi variabili per unità al variare del livello di attività. rimangono identici entro ampi intervalli di variazione del livello di attività Fisso I costi fissi totali rima ngono I costi fissi unita ri si riducono identici al variare del con l'aumentare livello di attività. del livello di attività. Slide 32

17 1-17 Costi diretti e indiretti Costi diretti Costi che possono essere facilmente ed economicamente ricondotti a un unità di prodotto o altro obiettivo di costo Costi indiretti Costi che non possono essere facilmente ed economicamente ricondotti a un unità di prodotto o altro oggetto di costo Slide 33 Progettazione dei sistemi di calcolo dei costi: i costi per commessa Slide 34

18 1-18 Sistemi di determinazione dei costi per commessa v In In ogni periodo si si realizzano molti prodotti diversi. v I I prodotti vengono realizzati su su ordinazione. v I I costi vengono ricondotti o allocati alle commesse. v Si Si devono mantenere registrazioni dei costi per ogni prodotto o commessa distinti. Slide 35 Determinazione dei costi per commessa Materiali diretti Imputati Costi Costi generali generali di di produzione (CGP) (CGP) Applicati a ogni ogni commessa usando usando un un coefficiente predeterminato Manodopera diretta direttamente a ogni commessa Imputata direttamente a ogni commessa La commessa Slide 36

19 1-19 Sequenza degli eventi in un sistema di determinazione dei costi per commessa Ricezione ordini dai clienti Inizio della produzione Programmazione delle commesse Ordinazione dei materiali Slide 37 Sequenza degli eventi in un sistema di determinazione dei costi per commessa Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali Commessa n n 1 Commessa n n 2 Commessa n n 3 Imputare i i costi dei materiali diretti e della manodopera diretta a ciascuna commessa quando la la commessa è stata eseguita. Slide 38

20 1-20 Sequenza degli eventi in un sistema di determinazione dei costi per commessa Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali Commessa n n 1 Commessa n n 2 Commessa n n 3 Applicare i i costi generali a ogni commessa usando un un coefficiente predeterminato. Slide 39 Determinazione dei costi per commessa Il documento principale per ricondurre i costi connessi a una data commessa è la scheda di commessa. Slide 40

21 1-21 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa numero A Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità Completate Articolo Imballo di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartell. Ore Importo Ore Coeff. Importo Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti Data Numero Saldo Manodopera diretta Costi generali di produzione Costo totale Costo di prodotto unitario Slide 41 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa numero A Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Units Completed Articolo Cassa di legno per merci Si usa un modulo per il prelievo dei materiali per autorizzare l uso dei materiali per una commessa. Materiali diretti Manodopera diretta Manufacturing Overhead Prel. N Importo CartellinoHours Amount Hours Rate Amount Riepilogo dei costi Units Shipped Materiali diretti Vediamone Date Number uno Balance Manodopera diretta Costi generali di produzione Costo totale Costo di prodotto unitario Slide 42

22 1-22 Modulo di prelievo dei materiali Modulo di prelievo dei materiali di PearCo Prelievo n X Data 04/03/2001 Commessa n A 143 Reparto B3 Descrizione Quantità Costo unitario Costo totale 2 x 4, 12 piedi 12 $ 3,00 $ 36,00 1 x 6, 12 piedi $ 116,00 Firma autorizzata: Will E. Delite Slide 43 Modulo di prelievo dei materiali Modulo di prelievo dei materiali di PearCo Prelievo n X Data Commessa n A Reparto B3 Descrizione Quantità Costo unitario Costo totale A x 4, 12 piedi 12 $ 3,00 $ 36,00 1 x 6, 12 piedi 20 4,00 80,00 $ 116,00 Tipo, quantità e costo totale dei materiali imputati alla commessa Will E. A-143. Delite Firma Autorizzata Il Il costo dei materiali viene imputato alla commessa A-143. Slide 44

23 1-23 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa Numero A Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità completate Articolo Cassa di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N ImportoCartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ 116 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $ 116 Data Numero Saldo Manodopera diretta Costi generali di produzione Costo totale Costo di prodotto unitario Slide 45 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa Numero A Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità completate Articolo Cassa di legno per merci Gli operai usano i cartellini dei tempi per registrare il Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $116 tempo dedicato a ogni commessa. Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $116 Data Numero Saldo Manodopera diretta Costi generali di produzione Costo totale Costo di prodotto unitario Vediamone uno Slide 46

24 1-24 Cartellino dei tempi dei dipendenti Cartellino dei tempi dipendenti di PearCo Cartellino dei tempi n 36 Data 05/03/2001 Dipendente I. M. Skilled Stazione 42 Ora Ora di Ore Tariffa di inizio completamento completate oraria Importo Commessa n 08,00 16,00 8,00 $ 11,00 $ 88,00 A-143 Totali 8,00 $ 11,00 $ 88,00 A-143 Supervisore C. M. Wo rkm an Slide 47 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa Numero A Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità completate Articolo Cassa di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $ 88 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $116 Data Numero Saldo Manodopera diretta Costi generali di produzione Costo totale Costo di prodotto unitario Slide 48

25 1-25 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di Pea rco Commessa Numero A Data di inizio Data di completa Reparto B3 Unità completate 2 Articolo Cassa di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $ 88 8 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $ 116 Data Numero Saldo Manodopera diretta $ 88 Costi generali di produzione $ 32 Costo totale $ 236 Costo di prodotto unitario $ 118 Applicare i costi generali di produzione usando un coefficiente di allocazione predeterminato di $4 per ora di manodopera diretta (HMOD). Slide 49 Determinazione dei costi per commessa Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa Numero A Data di inizio Data di completam Reparto B3 Unità completate 2 Articolo Cassa di legno pe r merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $ 88 8 $ 4 $ 32 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $116 Data Numero Saldo Manodopera diretta $88 Costi generali di produzione $32 Costo totale $236 Costo di prodotto unitario $118 Slide 50

26 1-26 Applicazione dei costi generali di produzione Il coefficiente di allocazione predeterminato (CAP) usato per applicare i costi generali alle commesse viene determinato prima dell inizio del periodo. CAP = Costi generali di produzione totali stimati per il prossimo periodo Unità totali stimate nella base di allocazione per il prossimo periodo Teoricamente, la la base di di allocazione è un un determinante di di costo che causa i i costi generali. Slide 51 Applicazione dei costi generali di produzione Basato su su stime, e determinato prima dell inizio del del periodo. Costi generali applicati = CAP Attività effettiva Quantità effettiva di di base di di allocazione, come le le unità prodotte, le le ore di di manodopera diretta o le le ore macchina, sostenuta nel nel periodo. Slide 52

27 1-27 Applicazione dei costi generali di produzione Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa Numero A Data di inizio Data di completa Reparto B3 Unità completate 2 Articolo Cassa di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $88 8 $4 $32 Costi generali applicati = CAP Attività effettiva Si ricordi l esempio dell imballo di legno, in cui: Costi applicati = $4 per HMOD 8 HMOD = $32 Slide 53 La necessità di un coefficiente di allocazione predeterminato Utilizzare un coefficiente di allocazione predeterminato consente di stimare in anticipo i costi totali di una commessa. I costi generali effettivi del periodo non sono noti fino alla fine del periodo. Slide 54

28 1-28 Esempio di applicazione dei costi generali PearCo applica i costi generali in base alle ore di manodopera diretta. I costi generali totali stimati per l esercizio sono di $ Il costo totale stimato della manodopera è di $ e le ore totali stimate di manodopera sono Quale è il coefficiente predeterminato orario di PearCo? Slide 55 Esempio di applicazione dei costi generali CAP = Costi generali di produzione totali stimati per il prossimo periodo Unità totali stimate nella base di allocazione per il prossimo periodo CAP = $ ore di manodopera diretta (HMOD) CAP = $4,00 per HMOD Per ogni ora di di manodopera diretta impiegata su una commessa, alla commessa si si applicheranno costi generali di di impianto per $4,00. Slide 56

29 1-29 Esempio di applicazione dei costi generali Scheda dei costi per la commessa di Pea rco Commessa numero X - 32 Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità completate 6 Articolo Imballo di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $ 286 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $ 240 Data Numero Saldo Manodopera Che diretta $ 286 Costi generali importo di produzione di di costi generali applicherà Costo totale PearCo alla commessa Costo di prodotto unitario X-32? Slide 57 Esempio di applicazione dei costi generali Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa numero X - 32 Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità completate 6 Articolo Imballo di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $ $ 4 $ 104 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $240 Data Numero Saldo Manodopera diretta $286 Costi generali di produzione $ 104 Costo totale Costo di prodotto unitario Slide 58

30 1-30 Esempio di applicazione dei costi generali Scheda dei costi per la commessa di PearCo Commessa numero X - 32 Data di inizio Data di completamento Reparto B3 Unità completate 6 Articolo Imballo di legno per merci Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione Prel. N Importo Cartellino Ore Importo Ore Coefficiente Importo X $ $ $ 4 $ 104 Riepilogo dei costi Unità consegnate Materiali diretti $ 240 Data Numero Saldo Manodopera diretta $ 286 Costi generali di produzione $ 104 Costo totale $ 104 Costo di prodotto unitario $ 17 Slide 59 Progettazione dei sistemi di calcolo dei costi: i costi per processo Slide 60

31 1-31 Tipi di sistemi di determinazione dei costi usati per determinare i costi di prodotto Det. costi per processo Det. costi per commessa F Molte unità di di un un prodotto omogeneo fluiscono in in modo costante attraverso un un processo di di produzione continuo. F Un unica unità di di prodotto non è distinguibile dalle altre unità di di prodotto. F A ogni unità di di prodotto viene assegnato lo lo stesso costo medio. Slide 61 Differenze fra determinazione dei costi per commessa e per processo Per commessa Si lavorano molte commesse durante il periodo. I costi vengono accumulati per singole commesse. La scheda dei costi per commessa è il documento principale. Costo unitario calcolato per commessa. Per processo Viene prodotto un unico prodotto per un lungo periodo. I costi vengono accumulati per reparto. Il report sulla produzione del reparto è il documento principale. I costi unitari vengono calcolati per reparto. Slide 62

32 1-32 Confronto fra costi per commessa e per processo Materiali diretti Manodopera diretta Semi lavorati Prodotti finiti Costi generali di produzione Costo del venduto Slide 63 Confronto fra costi per commessa e per processo Materiali diretti In un sistema di costi per commessa, i costi sono ricondotti e imputati alle singole commesse. Manodopera diretta Commesse Prodotti finiti Costi generali di produzione Costo del venduto Slide 64

33 1-33 Confronto fra costi per commessa e per processo Materiali diretti In un sistema a costi per processo i costi sono ricondotti e imputati ai reparti. Manodopera diretta Reparto di lavorazione Prodotti finiti Costi generali di produzione Costo del venduto Slide 65 Il comportamento dei costi: analisi e impiego Slide 66

34 1-34 Tipi di modello di comportamento dei costi Comportamento dei costi fissi e variabili Costo In Totale Per Unità Variabile Il costo variabile totale è Il costo variabile unitario rimane proporzionale al livello di attività identico entro ampi intervalli entro l'intervallo di rilevanza di attività. Fisso Il costo fisso totale rimane Il costo fisso unitario diminuis ce identico anche quando cambia quando aumenta il livello di attività il livello di attività entro l'intervallo di rilevanza. Slide 67 Costo variabile Costo variabile complessivo Costo variabile unitario Slide 68

35 1-35 Costo fisso Costo fisso complessivo Costo fisso unitario Slide 69 Aziende commerciali Costo del del venduto Comportamento dei costi Esempi di di costi normalmente variabili Società di di servizi Forniture e trasferte Aziende manifatturiere Aziende commerciali e Materiali diretti, manifatturiere manodopera diretta e costi Commissioni di di vendita e generali di di produzione spese di di spedizione variabili Esempi di di costi normalmente fissi Aziende commerciali, manifatturiere e di di servizi Imposte patrimoniali, assicurazione, retribuzioni al al personale di di vendita, ammortamento, pubblicità Slide 70

36 1-36 Tipi di costi fissi Impegnati A lungo termine, non possono essere ridotti a breve termine. Esempi Ammortamenti di di immobili e macchinari Discrezionali Possono essere alterati a breve termine dalle decisioni correnti del management Esempi Pubblicità e ricerca e sviluppo Slide 71 Costi fissi e intervallo di rilevanza Esempio: E disponibile spazio per uffici a un canone di locazione di $ l anno, in locali da 60 m 2. Con l aumentare dell attività, viene affittato più spazio, aumentando il costo totale. Continua Slide 72

37 1-37 All Costi fissi e intervallo di rilevanza Canone di locazione in migliaia di dollari Intervallo di rilevanza Area affittata (metri quadrati) Il Il costo totale non non cambia per per un un intervallo di di attività ampio e poi poi scatta a un un nuovo costo maggiore per per il il successivo intervallo di di attività superiore. Slide 73 Costi misti Un Un costo misto ha ha componenti fisse e variabili. Si Si consideri l esempio del del costo delle utenze. Totale costo utenze Y Costo misto totale Attività (Kilowatt ora) X Costo variabile per KW Addebito mensile fisso utenze Slide 74

38 1-38 Costi misti La La linea linea del del costo costo misto misto totale totale può può essere essere espressa espressa come come equazione: Y = a + bx bx Totale costo utenze Y In In cui: cui: Costo misto totale Y = a + bx Attività (Kilowatt ora) Y = il il costo costo misto misto totale totale a = il il costo costo fisso fisso totale totale (l'intercetta verticale verticale della della linea) linea) b = il il costo costo variabile variabile per per unità unità dell'attività (la (la pendenza pendenza della della linea) linea) X = il il livello livello di di attività attività Costo variabile per KW X Addebito mensile fisso utenze Slide 75 Conto economico a margine di contribuzione Slide 76

39 1-39 Il formato a margine di contribuzione Totale Unità Fatturato Costi variabili Margine di contribuzione Costi fissi Reddito operativo Il formato a margine di contribuzione enfatizza il comportamento dei costi. Il margine di contribuzione copre i costi fissi e permette di ottenere un utile. Slide 77 Il formato a margine di contribuzione Confronto fra il conto economico a margine di contribuzione e il conto economico tradizionale Approccio tradizionale (costi raggruppati per funzione) Approccio a margine di contribuzione (costi raggruppati per comportamento) Vendite Vendite Meno costo del venduto Meno costi variabili Margine lordo Margine di contribuzione Meno costi operativi Meno costi fissi Utile operativo netto Utile operativo netto Slide 78

40 1-40 Relazioni costo/volume/profitto Slide 79 I principi di base dell analisi Costo-Volume-Profitto WIND BICYCLE SRL Conto economico a margine di contribuzione Per il mese di giugno Totale Unitario Vendite (500 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Reddito operativo Il Margine di contribuzione (MC) è l importo rimanente del fatturato dopo deduzione dei costi variabili. Slide 80

41 1-41 I principi di base dell analisi Costo-Volume-Profitto WIND BICYCLE CO. Conto economico a margine di contribuzione Per il mese di giugno Totale Unitario Vendite (500 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Utile operativo netto Il MC va a coprire i costi fissi. Slide 81 I principi di base dell analisi Costo-Volume-Profitto WIND BICYCLE SRL Conto economico a margine di contribuzione Per il mese di giugno Totale Unitario Vendite (500 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Utile operativo netto Dopo aver coperto i costi fissi, l eventuale MC residuo contribuisce alla formazione di utile. Slide 82

42 1-42 Il margine di contribuzione Per ogni unità aggiuntiva venduta da Wind, 200 in più di margine di contribuzione aiuteranno a coprire i costi fissi e il profitto. Totale Unitario Vendite (500 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Me no: Costi fissi Utile operativo netto Slide 83 Il margine di contribuzione Ogni mese, Wind deve generare almeno di MC totale per raggiungere il pareggio. Totale Unitario Vendite (500 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Utile operativo netto Slide 84

43 1-43 Il margine di contribuzione Se Wind vende 400 unità al mese, opererà al punto di pareggio. WIND BICYCLE SRL Conto economico di contribuzione Per il mese di giugno Totale Unitario Vendite (400 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Reddito operativo - Slide 85 Il margine di contribuzione Se Wind vende una bicicletta in più (401 biciclette), il reddito operativo aumenterà di 200. WIND BICYCLE SRL Conto economico di contribuzione Per il mese di giugno Totale Unitario Vendite (401 biciclette) Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Reddito operativo 200 Slide 86

44 1-44 Rapporti CVP in forma grafica Osservare i rapporti CVP in un grafico è spesso utile. Si considerino le seguenti informazioni per Wind: Utile 300 unità Utile 400 unità Utile 500 unità Vendite Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Reddito operativo (20.000) Slide 87 Grafico CVP Costi totali Vendite totali Costi fissi Unità Slide 88

45 1-45 Grafico CVP Area della perdita Area dell utile Punto di pareggio Unità Slide 89 Indice del margine di contribuzione L indice del margine di contribuzione è: Indice MC = MC Totale Vendite totali Per Wind Bicycle l indice è: = 40% Slide 90

46 1-46 Indice del margine di contribuzione O, in termini di unità, l indice del margine di contribuzione è: MC unitario Indice MC = Prezzo di vendita unitario Per Wind Bicycle l indice è: = 40% Slide 91 Indice del margine di contribuzione Per Wind, ogni aumento di 1,00 del fatturato sulle vendite comporta un aumento del margine di contribuzione totale di 40. Se le vendite aumentano di , quale sarà l aumento del margine di contribuzione totale? Slide 92

47 1-47 Indice del margine di contribuzione 400 Biciclette 500 Biciclette Vendite Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Reddito operativo Un aumento di del fatturato Slide 93 Indice del margine di contribuzione 400 Biciclette 500 Biciclette Vendite Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Reddito operativo Un aumento di del fatturato comporta un aumento Di del MC Slide 94

48 1-48 Variazioni dei costi fissi e del volume delle vendite Attualmente, Wind vende 500 biciclette al mese. Il Sales Manager della società ritiene che un aumento di $ del budget pubblicitario mensile aumenterebbe le vendite di biciclette fino a 540 unità. Si dovrebbe autorizzare l aumento richiesto al budget pubblicitario? Slide 95 Variazioni dei costi fissi e del volume delle vendite $ $ pubblicità = $ Vendite correnti (500 biciclette) Vendite previste (540 biciclette) Vendite $ $ Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Me no: Costi fissi Utile operativo netto $ $ Le Le vendite sono aumentate di di $20.000, ma l utile operativo netto si si è ridotto di di $ Slide 96

49 1-49 Variazioni dei costi fissi e del volume delle vendite La soluzione semplificata Aumento del MC (40 unità X $200) $ Aumento della spesa pubblicitaria Riduzione dell'utile operativo netto $ (2.000) Slide 97 Analisi del punto di pareggio L analisi del punto di pareggio può essere svolta in tre modi: 1. Analisi grafica. 2. Metodo dell equazione. 3. Metodo del margine di contribuzione. Slide 98

50 1-50 Metodo dell equazione Profitti = Vendite (Costi variabili + Costi fissi) Vendite = Costi variabili + Costi fissi + Profitti Al punto di pareggio, gli utili sono uguali a zero. Slide 99 Analisi del punto di pareggio Ecco le informazioni di Wind Bicycle Co.: Totale Unitario Percentuale Vendite (500 biciclette) $ $ % Meno: Costi variabili % Margine di di contribuzione $ $ % Meno: Costi fissi fissi Utile operativo netto $ Slide 100

51 1-51 Metodo dell equazione Si calcola il punto di pareggio come segue: Vendite = Costi variabili + Costi fissi + Profitti $500Q = $300Q + $ $0 In cui: Q = Numero di biciclette vendute $500 = Prezzo di vendita unitario $300 = Costi variabili unitari $80,000 = Costi fissi totali Slide 101 Metodo dell equazione Si calcola il punto di pareggio come segue: Vendite = Costi variabili + Costi fissi + Profitti $500Q = $300Q + $ $0 $200Q = $ Q = $ $200 per bicicletta Q = 400 biciclette Slide 102

52 1-52 Metodo dell equazione Si può anche usare l equazione che segue per calcolare il punto di pareggio in vendite espresse in dollari. Vendite = Costi variabili + Costi fissi + Profitti X = 0,60X + $ $0 In cui: X = Vendite totali espresse in dollari 0,60 = Costi variabili in % delle vendite $ = Costi fissi totali Slide 103 Metodo dell equazione Si può anche usare l equazione che segue per calcolare il punto di pareggio in vendite espresse in dollari. Vendite = Costi variabili + Costi fissi + Profitti X = 0,60X + $ $0 0,40X = $ X = $ ,40 X = $ Slide 104

53 1-53 Metodo del margine di contribuzione Il metodo del margine di contribuzione è una variazione del metodo dell equazione. Punto di pareggio in unità vendute Punto di pareggio in vendite totali in dollari = = Costi fissi Margine di contribuzione unitario Costi fissi Indice MC Slide 105 Analisi dell obiettivo di profitto Si supponga che Wind Co. voglia sapere quante biciclette devono essere vendute per ottenere un profitto di $ Si può usare la formula CVP per determinare il volume di vendita necessario per raggiungere un importo dell obiettivo di utile netto. Slide 106

54 1-54 L equazione CVP Vendite = Costi variabili + Costi fissi + Profitti $500Q = $300Q + $ $ $200Q = $ Q = 900 biciclette Slide 107 L approccio del margine di contribuzione Si può determinare il numero di biciclette che si devono vendere per ottenere un profitto di $ usando l approccio del margine di contribuzione. Vendite unitarie per raggiungere l obiettivo di utile = Costi fissi + Obiettivo di utile Margine di contribuzione unitario la bicicletta = 900 biciclette Slide 108

55 1-55 Il margine di sicurezza È costituito dalle vendite previste (o effettive) in eccesso rispetto al volume di vendita per il pareggio. Ci informa su quanto possono calare le vendite prima che si inizino a registrare delle perdite. Margine di sicurezza = Vendite totali - Vendite di pareggio Calcoliamo il margine di sicurezza di Wind. Slide 109 Il margine di sicurezza Wind ha un punto di pareggio di $ Se le vendite effettive ammontano a $ , il margine di sicurezza è di $50.000, pari a 100 biciclette. Vendite di pareggio 400 unità Vendite effettive 500 unità Vendite $ $ Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Utile operativo netto $ - $ Slide 110

56 1-56 Il margine di sicurezza Il margine di sicurezza può essere espresso come il 20% delle vendite. ($ $ ) Vendite di pareggio 400 unità Vendite effettive 500 unità Vendite $ $ Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Me no: Costi fissi Utile operativo netto $ - $ Slide 111 Leva operativa È una misura della sensibilità dell utile operativo rispetto alle variazioni percentuali alle vendite. Con una leva alta, un piccolo aumento percentuale delle vendite può produrre un aumento percentuale molto maggiore dell utile operativo netto. Grado della leva operativa = Margine di contribuzione Utile operativo netto Slide 112

57 1-57 Leva operativa Vendite effettive 500 Biciclette Vendite $ Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Me no: Costi fissi Reddito operativo $ $ $ = 5 Slide 113 Leva operativa Con una leva operativa di 5, se Wind aumenta le vendite del 10%, l utile l operativo netto aumenta del 50%. Aumento percent. delle vendite 10% Grado della leva operativa 5 Aumento percent. degli utili 50% Slide 114

58 1-58 Leva operativa Vendite effettive (500) Vendite Incremento vendite (550) $ $ Meno: Costi variabili Margine di contribuzione Meno: Costi fissi Utile operativo netto $ $ Un aumento del 10% delle vendite da $ a $ Comporta un aumento del 50% dell utile, da $ a $ Slide 115 Il concetto di mix delle vendite Il mix delle vendite è la proporzione relativa in cui vengono venduti i prodotti di una società. Prodotti diversi hanno prezzi di vendita, strutture dei costi e margini di contribuzione diversi. Supponiamo che Wind venda biciclette e cart e vediamo come affrontare l analisi del pareggio. Slide 116

59 1-59 Analisi del pareggio in aziende multiprodotto Wind Bicycle Co. fornisce le seguenti informazioni: Biciclette Cart Totale Vendite $ % $ % $ ,0% Costi variabili % % ,8% Margine di contr. $ % $ % ,2% Costi fissi Utile operativo netto $ Mix delle vendite $ % $ % $ ,0% $ $ = 48,2% (arrotondato) Slide 117 Vendite di pareggio = Analisi del pareggio in aziende multiprodotto = Biciclette Cart Totale Vendite $ % $ % $ ,0% Costi variabili % % ,8% Margine di contr. $ % $ % ,2% Costi fissi Utile operativo netto $ 176 Errore di arrotondamento Costi fissi Indice MC $ ,482 = $ Mix delle vendite $ % $ % $ ,0% Slide 118

60 1-60 Ipotesi dell analisi CVP Il prezzo di vendita è costante. I costi sono lineari. Nelle aziende multiprodotto, il mix delle vendite è costante. Nelle aziende manifatturiere, il magazzino non cambia (unità prodotte = unità vendute). Slide 119 Sistemi a costi variabili Slide 120

61 1-61 Una panoramica sul sistema a costi pieni e su quello a costi variabili Costi pieni Costi di prodotto Costi di periodo Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione variabili Costi generali di produzione fissi Costi variabili di vendita e amministrativi Costi fissi di vendita e amministrativi Costi variabili Costi di prodotto Costi di periodo Slide 121 Calcolo dei costi unitari Harvey Co. produce un unico prodotto, con le seguenti informazioni disponibili: Numero di unità prodotte annualmente Costi variabili per unità: Materiali diretti, manodopera diretta e costi generali di prod. variabili $ 10 Costi di vendita e amministrativi $ 3 Costi fissi annui: Costi generali di produzione $ Costi di vendita e amministrativi $ Slide 122

62 1-62 Calcolo dei costi unitari Il costo di prodotto unitario si determina così: A costi pieni A costi variabili Materiali diretti, manodopera diretta e costi gen. di prod. variabili $ 10 $ 10 Costi generali di prod. fissi ($ unità) 6 - Costo di prodotto unitario $ 16 $ 10 I costi di vendita e amministrativi sono sempre trattati come costi di periodo e dedotti dal fatturato. Slide 123 Confronto fra gli utili a costi pieni e gli utili a costi variabili Harvey Co. non ha magazzino di inizio periodo, ha prodotto unità e ha venduto unità, quest anno. A costi pieni Vendite ( $30) $ Meno costo del venduto: Magazzino di inizio periodo $ - Più CDBP ( $16) Beni disponibili per la vendita Magazzino di fine periodo (5.000 $16) Margine lordo Meno costi di vendita e amm. Variabili Fisse Utile operativo netto Slide 124

63 1-63 Confronto fra gli utili a costi pieni e gli utili a costi variabili Harvey Co. non ha magazzino di inizio periodo, ha prodotto unità e ha venduto unità, quest anno. A costi pieni Vendite ( $30) $ Meno costo del venduto: Magazzino di inizio periodo $ - Più CDBP ( $16) Beni disponibili per la vendita Magazzino di fine pe riodo (5.000 $16) Margine lordo Meno costi di vendita e amm. Variabili $ Fisse Utile operativo netto $ Slide 125 Confronto fra gli utili a costi pieni e gli utili a costi variabili Ora osserviamo i costi variabili per Harvey Co. Solo A costi variabili Vendite ( $30) costi $ Meno spese variabili: variabili. Magazzino di inizio periodo $ - Più CDBP (25,000 $10) Beni disponibili per la vendita Meno magazz. di fine periodo (5, Costo variabile del venduto Costi di vendita e amministrativi variabili (20,000 $3) Margine di contribuzione Meno costi fissi: Tutti i costi generali di produzione fissi sono spesati. Costi generali di produzione $ Costi di vendita e amministrativi Utile operativo netto $ Slide 126

64 1-64 Confronto fra gli utili a costi pieni e gli utili a costi variabili Confrontiamo i due metodi. Costo del venduto Magazzino di fine periodo Costi di periodo Totale A costi pieni Costi var. di prod. $ $ $ - $ Costi fissi di prod $ $ $ - $ A costi variabili Costi var. di prod. $ $ $ - $ Costi fissi di prod $ $ $ $ Slide 127 Riconciliazione La differenza fra l utile a costi pieni e a costi variabili può essere riconciliata come segue: Utile operativo netto a costi variabili $ Più Costi generali di produzione fissi differiti nel magazzino (5.000 unità $6 l'unità) Utile operativo netto a costi pieni $ Costi gen. di prod. fissi $ = = $6,00 l unità Unità prodotte unità Slide 128

65 1-65 Harvey Co. Esercizio 2 Nel secondo esercizio di attività, Harvey Co.ha iniziato con un magazzino di unità, ha prodotto unità e ne ha vendute Numero di unità prodotte annualmente Costi variabili per unità: Materiali diretti, manodopera diretta e costi generali di prod. variabili $ 10 Spese di vendita e amministrative $ 3 Costi fissi annui: Costi generali di produzione $ Costi di vendita e amministrativi $ Slide 129 Harvey Co. Esercizio 2 Il costo di prodotto unitario si determina così: A costi pieni A costi variabili Materiali diretti, manodopera diretta e costi gen. di prod. variabili $ 10 $ 10 Costi generali di prod. fissi ($ unità) 6 - Costo di prodotto unitario $ 16 $ 10 Nessuna variazione alla struttura dei costi di Harvey. Slide 130

66 1-66 Harvey Co. Esercizio 2 Ora osserviamo il conto economico di Harvey supponendo che si usi il metodo a costi pieni. Slide 131 Harvey Co. Esercizio 2 A costi pieni Vendite ( $30) $ Meno costo del venduto: Magazz. Inizio per. (5.000 $16) $ Più CDBP ( $16) Beni disponibili per la vendita Meno magazz. di fine periodo Margine lordo Meno costi di vendita e ammin. Variabili ( $3) $ Fissi Utile operativo netto $ Si tratta delle unità prodotte nel periodo in corso. Slide 132

67 1-67 Harvey Co. Esercizio 2 In seguito, osserviamo il conto economico di Harvey supponendo che si usi il sistema a costi variabili. Slide 133 Harvey Co. Esercizio 2 Solo costi A costi variabili Vendite ( $30) variabili. $ Meno costi variabili: Magazz. inizio periodo (5.000 $10) $ Più CDBP (25,000 $10) Tutti i costi gen. Beni disponibili per la ve ndita di prod. fissi Meno magazzino di fine periodo - Costo variabile del venduto sono spesati. Costi di vendita e amministr. variabili ( $3) Margine di contribuzione Meno costi fissi: Costi generali di produzione $ Costi di vendita e amministr Utile operativo netto $ Slide 134

68 1-68 Riconciliazione La differenza fra l utile a costi pieni e a costi variabili può essere riconciliata come segue : Utile operativo netto a costi variabili $ Meno Costi generali di produzione fissi liberati da magazzino (5.000 unità $6 l'unità) Utile operativo netto a costi pieni $ Costi gen. di prod. fissi $ = = $6,00 l unità Unità prodotte unità Slide 135 Riepilogo Confronto dell'utile Metodo di determinazione 1 Periodo 2 Periodo Totale A costi pieni $ $ $ A costi variabili Slide 136

69 1-69 Nota sugli effetti del volume Sistema a costi pieni Il costo del venduto diminuisce perché la produzione supera la vendita, lasciando Costi variabili una parte dei costi $10 fissi nel magazzino. Costi generali di produzione fissi $ Unità vendute Unità Costi generali Costi variabili di produzione Costi di produzione Costo medio Costo del prodotte totali fissi totali di produzione venduto $ $ $ $ 20,00 $ $ $ $ $ 18,33 $ $ $ $ $ 17,14 $ $ $ $ $ 16,25 $ $ $ $ $ 15,56 $ $ $ $ $ 15,00 $ Slide 137 A B C Slide 138

70 1-70 Strutturazione dei reparti Alimentari Abbigliamento Cartoleria Tecnologia Slide 139 Strutturazione delle attività approvvigionamento: tale attività consiste nell approvvigionamento dei prodotti destinati alla rivendita. arrivo e verifica merci: tale attività consiste nello scarico della merce dai mezzi di trasporto nonché la successiva verifica che i numeri dei colli indicati sul documento di trasporto coincidano con i colli effettivamente consegnati dal fornitore; codifica merci: tale attività consiste nell inserimento nel sistema informativo delle conferme d ordine effettuate dai capi reparti, nel carico del magazzino contabile delle merci effettivamente consegnate dai fornitori, nella creazione della stampa di controllo da inviare in logistica al fine di verificare la corrispondenza delle quantità ordinate con quelle effettivamente consegnate. Slide 140

71 1-71 Strutturazione delle attività segue fatturazione: tale attività, svolta presso le casse, consiste nella consuntivazione delle quantità vendute e contestuale emissione della fattura di vendita. amministrative generali e servizi comuni: tale attività consiste nell adempimento di tutte le attività amministrative/contabili e direzionali della società Slide 141 Drivers utilizzati attività di arrivo e verifica merce: il driver di riferimento è dato dal numero delle confezioni caricate a magazzino che vengono riprese dalle bolle inviate dal fornitore; attività di codifica merci: il driver utilizzato consiste nel numero dei carichi di magazzino effettuati inteso come singola riga dell ordine; attività di fatturazione: il driver è dato dal numero di battute effettuate dal singolo cassiere, dove per battute si intende lo scarico delle confezioni dal magazzino effettuato per il tramite dello scanner. Slide 142

72 1-72 Drivers utilizzati segue attività di approvvigionamento: il driver utilizzato è dato dalla rotazione del capitale circolante del trimestre, inteso come periodo medio di incasso dei crediti, di pagamento dei fornitori e della giacenza media del magazzino suddiviso per singolo reparto attività amministrative generali e servizi comuni: non è stato possibile individuare alcun criterio logico ed obiettivo che permettesse di attribuire i costi relativi a tale attività ai singoli reparti Slide 143 Analisi dei costi aziendali Suddivisione dei costi a seconda della loro destinazione: costi diretti ai reparti; costi diretti ai reparti ed alle attività; costi diretti ad un centro di costo ausiliario; costi comuni Slide 144

73 1-73 Costi diretti ai reparti I costi diretti ai reparti sono quei costi che, per loro natura, possono essere attribuiti direttamente al reparto di appartenenza in maniera oggettiva. Vi è quindi una rilevazione diretta all oggetto di riferimento Slide 145 Costi diretti ai reparti RILEVAZIONE DIRETTA AI REPARTI CONTO - ACQUISTO MERCI - COSTI ACCESSORI ACQUISTI - COSTI DI TRASPORTO SU VENDITE - PROVVIGIONI SU VENDITE - PERDITE SU CREDITI - SCONTI ABBUONI SU VENDITE - CONTRIBUTI SU PROVVIGIONI REPARTI Slide 146

74 1-74 Costi diretti ai reparti ed alle attività I costi diretti ai reparti ed alle attività sono costi che vengono attribuiti ai reparti e contemporaneamente alle attività Slide 147 Costi diretti ai reparti ed alle attività RILEVAZIONE DIRETTA AI REPARTI E ATTIVITA CONTO ATTIVITA REPARTI - STIPENDI E SALARI - CONTRIBUTI SU STIPENDI E SALARI - CONTRIBUTI INAIL - TFR DIPENDENTI Slide 148

75 1-75 centro di costo ausiliario La terza tipologia di costi è rappresentata dai componenti negativi che vengono attribuiti ai reparti ed alle attività attraverso l utilizzo di un cosiddetto centro di costo ausiliario Slide 149 centro di costo ausiliario RILEVAZIONE CENTRO DI COSTO AUSILIARIO E SUCCESSIVO RIBALTAMENTO AI REPARTI E ATTIVITA CONTO CDC AUSILIARIO ATTIVITA REPARTI Slide 150

76 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI - INTERESSI PASSIVI SU MUTUI IPOTECARI - AMM.TO TERRENI/IMMOBILI - AFFITTI E LOCAZIONI - ILLUMINAZIONE - RISCALDAMENTO Slide 151 I costi comuni, infine, sono rappresentati da tutti quei costi indiretti per i quali non sussistono gli elementi sufficienti per ipotizzarne una realistica imputazione ai reparti e che pertanto non possono che essere attribuiti all attività amministrativa generale e costi comuni Slide 152