SOMMARIO Prefazione... IX Capitolo 1 - Una fase complessa: il trasferimento del proprio patrimonio in modo efficace e definitivo 1. Rilevanza del fenomeno, soprattutto societario e aziendale... 1 2. Strumenti a disposizione: trasferimenti mortis causa e atti inter vivos, categorie, quote, aliquote e franchigia... 3 3. Coacervo... 23 4. Donazione con riserva di usufrutto... 28 5. Divisione del testatore... 30 6. Patti di famiglia (rinvio)... 32 7. Materiali operativi... 33 Tav. n. 1 - Successione legittima... 33 Tav. n. 2 - Successione testamentaria... 34 Tav. n. 2 bis - Legge 10 dicembre 2012, n. 219... 35 Tav. n. 3 - Imposta di donazione e di successione... 41 Tav. n. 4 - Immobili a destinazione ordinaria... 43 Immobili a destinazione speciale... 44 Tav. n. 5 - Usufrutto vitalizio... 45 Tav. n. 6 - Donazione di immobili non prima casa tra fratelli... 46 Tav. n. 7 - Atto di donazione... 47 Tav. n. 8 - Atto di donazione... 49 Tav. n. 9 - Atto di donazione... 51 Tav. n. 10 - Patto di famiglia... 53 Capitolo 2 - Imposizione fiscale degli atti inter vivos 1. Donazioni dirette e indirette... 55 2. Esenzioni, riduzioni e detrazioni di imposta... 62 3. Prima casa, decadenza e credito di imposta... 77 4. Patti di famiglia (rinvio), aziende e partecipazioni sociali... 82 5. Materiali operativi... 89 Tav. n. 11 - Disposizioni integrative: art. 9, 3-6 comma, d.l. 30.12.1993, n. 557 conv. con l. 26.2.1994, n. 133... 89 Disposizioni integrative: art. 17, 3 comma, l. 31.1.1994, n. 97... 91 Disposizioni integrative: art. 43, art. 43, d.p.r. 22.12.1986, n. 917... 91 Tav. n. 12 - Disposizioni integrative: art. 230 bis c.c.... 92 Disposizioni integrative: art. 5, 4 comma, d.p.r. 22.12.1986, n. 917.. 92 Wolters Kluwer Italia VII 179259_000_ROSSI_FM.indd VII
Sommario Tav. n. 13 - Disposizioni integrative: artt. 2-5 e 13, l. 8.8.1985, n. 443... 94 Tav. n. 14 - Disposizioni integrative: artt. 10-16, d.lg. 22.1.2004, n. 42... 98 Tav. n. 15 - Disposizioni integrative: art. 13, d.lg. 31.10.1990, n. 346... 102 Tav. n. 16 - Disposizioni integrative: art. 25, d.lg. 31.10.1990, n. 346... 103 Tav. n. 17 - Disposizioni integrative: art. 39, d.lg. 31.10.1990, n. 346... 105 Tav. n. 18 - Disposizioni integrative: art. 58, d.p.r. 22.12.1986, n. 917... 107 Tav. n. 19 - Disposizioni integrative: art. 67, d.p.r. 22.12.1986, n. 917... 108 Tav. n. 20 - Disposizioni integrative: art. 88, d.p.r. 22.12.1986, n. 917... 109 Tav. n. 21 - Disposizioni integrative: art. 85, d.p.r. 22.12.1986, n. 917... 111 Tav. n. 22 - Legge 18 ottobre 2001, n. 383: art. 16... 112 Tav. n. 23 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600: art. 37 bis... 113 Capitolo 3 - Imposizione fiscale della successione mortis causa 1. Successione legittima e successione testamentaria (richiamo). Nozione e fondamento... 115 2. Legittimari. Intangibilità della legittima ed eccezioni... 127 3. Destinatari e quote... 145 4. Riunione fittizia... 154 5. Azione di riduzione e di restituzione... 157 6. Divieto dei patti successori... 161 7. Materiali operativi... 175 Tav. n. 24 - Atto di richiesta di registrazione di testamento pubblico... 175 Tav. n. 25 - Atto di richiesta di pubblicazione di testamento olografo... 176 Tav. n. 26 - Parenti in linea retta e collaterale... 178 Tav. n. 27 - Affini in linea retta e collaterale... 179 Capitolo 4 - Denuncia di successione 1. Generalità e contenuto... 181 2. Territorialità dell imposta... 190 3. Ufficio competente e base imponibile... 191 VIII Wolters Kluwer Italia 179259_000_ROSSI_FM.indd VIII
Sommario 4. Beni alienati negli ultimi sei mesi e beni culturali... 198 5. Termine di presentazione e di liquidazione... 203 6. Dilazione di pagamento e prescrizione... 210 7. Sanzioni... 213 8. Materiali operativi... 216 Tav. n. 28 - Coefficienti arrotondati per eccesso... 216 Capitolo 5 - Atti con provenienza donativa e possibili soluzioni 1. Tutela del legittimario e del terzo acquirente... 217 2. Possibili soluzioni: fideiussione, mutuo dissenso... 220 3. Modifica degli artt. 561-563 c.c.: una riforma incompiuta... 222 4. Proposte per il futuro... 229 5. Materiali operativi... 231 Tav. n. 29 - Atto di risoluzione consensuale di donazione... 231 Tav. n. 30 - Atto di donazione... 234 Tav. n. 31 - Atto di opposizione alla donazione... 237 Capitolo 6 - Il patto di famiglia 1. Considerazioni generali... 239 2. Approccio iniziale e riunioni di famiglia... 245 3. Art. 768 bis, nozione, impresa familiare e quote societarie... 246 4. Art. 768 ter, forma giuridica... 249 5. Art. 768 quater, assegnatari e non assegnatari, collazione e riduzione... 250 6. Art. 768 quinquies, vizi del consenso... 255 7. Art. 768 sexies, legittimari sopravvenuti e impugnazione... 255 8. Art. 768 septies, scioglimento, nuovo contratto e recesso... 258 9. Art. 768 octies, forma di composizione delle liti... 261 10. Aspetti fiscali, imposizione diretta e indiretta... 262 11. Esemplificazione concreta... 265 Capitolo 7 - Il fondo patrimoniale 1. Considerazioni generali e utilizzo... 275 2. Normativa vigente: a) oggetto; b) atti dispositivi; c) pubblicità notizia e pubblicità dichiarativa... 287 3. Imposizione fiscale diretta e indiretta... 302 4. Tutela dei creditori e dell Amministrazione finanziaria... 306 5. Scioglimento... 312 6. Materiali operativi... 315 Tav. n. 32 - Codice civile: artt. 167-171... 315 Tav. n. 33 - Costituzione di fondo patrimoniale da parte dei coniugi 316 Wolters Kluwer Italia IX 179259_000_ROSSI_FM.indd IX
Sommario Capitolo 8 - Mezzi di contrasto all evasione fiscale e al riciclaggio 1. Contratto in frode alla legge, interposizione e atto simulato... 317 2. Interpretazione degli atti. Art. 20, d.p.r. n. 131/1986... 323 3. Protezione del patrimonio. Atti fraudolenti... 326 4. Poteri dell Amministrazione Finanziaria... 329 5. Il fenomeno del riciclaggio e i mezzi di contrasto. Indicatori di anomalia... 360 6. Materiali operativi... 373 Tav. n. 34 - Studi, materiali e indicazioni operative del Consiglio Nazionale del Notariato in materia di lotta al riciclaggio e finanziamento al terrorismo (stralci)... 373 Tav. n. 35 - Decreto 16 aprile 2010... 384 Capitolo 9 - Strumenti finanziari 1. Asset allocation e MiFID... 389 2. Fattore temporale e tipi di attività finanziaria... 391 3. Strumenti finanziari e normativa fiscale... 392 4. Fattore emotivo... 395 Capitolo 10 - L arte come passione e investimento 1. Passione e investimento, un equilibrio difficile: cinque regole da seguire... 397 2. Aspetti fiscali... 404 3. Materiali operativi... 411 Tav. n. 36 - Studi, materiali e indicazioni operative del Consiglio Nazionale del Notariato in materia di lotta al riciclaggio e finanziamento al terrorismo (stralci)... 411 Tav. n. 37 - Decreto 16 aprile 2010... 422 X Wolters Kluwer Italia 179259_000_ROSSI_FM.indd X
PREFAZIONE Questa opera si pone l obiettivo di trattare in modo concreto, con l aiuto di esempi posti nel testo, di riferimenti alla giurisprudenza consolidata e di molte tavole riepilogative poste nei materiali operativi alla fine di ogni capitolo, gli strumenti a disposizione per trasferire agli eredi il proprio patrimonio in modo efficace e sicuro, al riparo, per quanto possibile, da incomprensioni e da liti in famiglia che potrebbero portare facilmente in poco tempo alla dispersione di importanti ricchezze e al crollo di attività economiche costruite nel tempo. Tenendo sempre presenti i relativi costi e le disposizioni fiscali che regolano i vari istituti. Sono state considerate dapprima le varie tipologie di beni che concorrono normalmente a formare un patrimonio, e cioè immobili, danaro, aziende, quote societarie e partecipazioni azionarie, beni culturali, strumenti finanziari, per la trattazione dei quali mi sono avvalso della collaborazione fondamentale di un validissimo consulente finanziario, Aldo Benincà, e, forse, per la prima volta in un testo giuridico, anche opere d arte, ormai spesso presenti, a vario livello, nella ricchezza di molte famiglie. Sono stati esaminati i vari strumenti che consentono questi trasferimenti, sia inter vivos che mortis causa, la donazione, diretta e indiretta, la successione, legittima e testamentaria, il concorso tra legittimari e terzi acquirenti, il fondo patrimoniale, il patto di famiglia, sempre con un occhio attento all imposizione fiscale e alle possibili esenzioni e riduzioni esistenti, ai poteri ispettivi dell Amministrazione finanziaria e ai mezzi di contrasto al riciclaggio e all evasione fiscale. Volutamente non si è parlato del trust, dei patrimoni destinati e dei relativi vincoli, in quanto istituti notevolmente sospettati dal Fisco e privi, sotto molti aspetti, di una consolidata e confortante giurisprudenza. Formeranno oggetto di altra trattazione in futuro. È un opera diretta a professionisti, avvocati, commercialisti, notai, consulenti finanziari e giuridici, studenti, imprenditori, industriali, arrivati al momento di dover almeno iniziare a pensare a come assicurare in modo efficace e sicuro la continuità dell azienda. È diretta anche ad operatori ed esperti nel campo dell arte, cui è dedicato un intero capitolo pieno di suggerimenti e proposte. Il risultato finale, naturalmente, è nel giudizio di chi vorrà leggere l intera opera o le parti di maggiore interesse, con preghiera, se possibile, di inviare Wolters Kluwer Italia XI 179259_000_ROSSI_FM.indd XI
Prefazione un cenno di consenso o di segnalare sviste od errori al seguente indirizzo di posta elettronica: enzo.rossi@notariato.it. Enzo Rossi Con la collaborazione fondamentale di Aldo Benincà, consulente finanziario, nella stesura del Capitolo 9. XII Wolters Kluwer Italia 179259_000_ROSSI_FM.indd XII