L INTESTAZIONE FIDUCIARIA

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1 SOMMARIO Capitolo I L INTESTAZIONE FIDUCIARIA 1. Premessa Il negozio fiduciario L intestazione fiduciaria di beni a favore di società fiduciarie: il mandato fiduciario Le società fiduciarie: forme di amministrazione e caratteristiche del rapporto fiduciario Il segreto fiduciario e le deroghe al regime di riservatezza L intestazione fiduciaria e le imposte sui redditi: la c.d. trasparenza fiscale delle società fiduciarie L intestazione fiduciaria e l imposizione indiretta Capitolo II IL FONDO PATRIMONIALE 1. Premessa Il vincolo di destinazione Funzioni e inquadramento giuridico Il concetto di bisogni di famiglia La costituzione del fondo patrimoniale Iniziativa Oggetto L atto costitutivo La titolarità e l amministrazione dei beni conferiti nel fondo patrimoniale L alienazione dei beni L opponibilità del fondo patrimoniale ai creditori e all Amministrazione finanziaria Esecuzione sui beni del fondo Fondo patrimoniale e debiti tributari La costituzione del fondo patrimoniale nel periodo non sospetto La costituzione del fondo patrimoniale nel periodo sospetto Le cause di estinzione del fondo patrimoniale Il fondo patrimoniale nelle imposte sul reddito Analisi dei profili fiscali delle differenti tipologie di fondo patrimoniale Il fondo patrimoniale nelle imposte indirette Imposta di successione e donazione Cessazione del fondo patrimoniale XI

2 8.2. Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Capitolo III LE POLIZZE ASSICURATIVE 1. Premessa Le polizze di assicurazione sulla vita: caratteri essenziali e funzione previdenziale Tipologie di polizze vita Elementi principali del contratto di assicurazione sulla vita Preserva da azioni aggressive Le polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione a prevalente contenuto finanziario Inquadramento normativo Caratteristiche principali delle polizze unit e index linked Qualificazione giuridica delle polizze unit e index linked Trattamento fiscale delle polizze sulla vita c.d. di rischio puro : morte, invalidità permanente, non autosufficienza Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione aventi ad oggetto il rischio di morte Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione aventi ad oggetto il rischio di invalidità permanente Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione sulla vita a prevalente contenuto finanziario Redditi di capitale Il riscatto parziale Redditi diversi di natura finanziaria Regime fiscale delle somme corrisposte ai beneficiari in caso di morte dell assicurato finanziario Esenzione IRPEF Esclusione dall imposta di successione Le rendite vitalizie con funzione previdenziale delle somme corrisposte ai beneficiari in caso di morte dell assicurato finanziario L imposta sulle riserve matematiche Le imprese di assicurazioni estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi Il regime fiscale delle polizze emesse da imprese di assicurazioni estere in regime di libertà di prestazione di servizi L imposta sul valore della polizza L imposta di bollo L imposta sulle attività finanziarie detenute all estero (IVAFE) XII

3 18. Il monitoraggio fiscale delle polizze estere Segnalazioni all Anagrafe tributaria Capitolo IV I PATTI DI FAMIGLIA 1. L intervento della Comunità Europea Nozione e finalità dell istituto Premessa Natura e disciplina del contratto La causa del contratto La deroga al divieto di patti successori La collazione e la riduzione Le parti coinvolte nel contratto Premessa Il disponente L assegnatario I partecipanti al contratto Il coniuge I legittimari non assegnatari I legittimari non assegnatari partecipanti al patto ma non più tali all apertura della successione I legittimari non partecipanti L oggetto del contratto Premessa L azienda Le partecipazioni societarie Compatibilità con la disciplina dell impresa familiare e le diverse tipologie societarie La liquidazione dei legittimari non assegnatari Premessa Chi può liquidare Come si determina il valore della liquidazione Quali sono i mezzi per liquidare La rinuncia alla liquidazione La forma del contratto Premessa Possibili interpretazioni Impugnazione, scioglimento, controversie Premessa Impugnazione per vizi del consenso e prescrizione Scioglimento mediante stipula di un nuovo contratto Recesso Controversie e conciliazione stragiudiziale XIII

4 8. Il trattamento fiscale del patto di famiglia Premessa Imposte dirette Imposte indirette Possibili profili di elusività Prospettive di utilizzo dello strumento Premessa Le proposte contenute nel D.L. n. 70 del Considerazioni per il futuro Capitolo V LE HOLDING COME STRUMENTO DI TUTELA DEL PATRIMONIO 1. Premessa Le società: introduzione ai tipi di società previste nell ordinamento giuridico italiano La definizione di società Tipi di società: società di persone e società di capitali Autonomia patrimoniale Principali differenze tra società di persone e società di capitali: società commerciali e non commerciali Concetto di holding L utilizzo della società semplice L utilizzo della società in nome collettivo e della società in accomandita semplice Le società di capitali Cenni sulla disciplina della Direzione e coordinamento di società ed in particolare sulla responsabilità da abuso di direzione unitaria Pubblicità e motivazione degli atti Diritto di recesso Finanziamenti Le holding e l imposta sul reddito delle società: cenni Holding e participation exemption Holding period Classificazione nella categoria delle immobilizzazioni finanziarie Residenza fiscale La commercialità L Holding period triennale Il caso delle holding Dividendi La disciplina sulle controlled foreign company: cenni CFC residenti in Stati White list Determinazione del reddito prodotto dalla CFC XIV

5 9.3. Tassazione del reddito della CFC Le circostanze esimenti La prima esimente e il mercato del Paese di insediamento La prima esimente e le attività passive La seconda esimente e il carico fiscale complessivamente sopportato dal gruppo L esimente applicabile alle CFC non-black list CFC rules e holding La disciplina sulle società non operative Il test di operatività Società in perdita sistemica La deducibilità degli interessi passivi Premessa Ambito soggettivo di applicazione Ambito oggettivo di applicazione Il calcolo del ROL Soggetti finanziari Il regime della trasparenza: cenni La grande trasparenza Imputazione del reddito al socio Imputazione delle perdite La piccola trasparenza Il regime di tassazione di gruppo: consolidato fiscale nazionale Introduzione Soggetti che possono aderire al regime di tassazione di gruppo Il requisito del controllo Effetti dell opzione Gli interessi passivi all interno della tassazione di gruppo Le perdite nel regime di tassazione di gruppo Le perdite fiscali pregresse Le perdite maturate durante il consolidato Le perdite fiscali post consolidato Il trasferimento dei crediti e delle eccedenze di imposta Responsabilità Accertamento Accertamento con adesione Cause di esclusione e interruzione del regime di tassazione di gruppo L assegnazione dei beni ai soci o ai familiari dell imprenditore Ambito di applicazione Nuova fattispecie di reddito diverso Indeducibilità dei costi XV

6 Capitolo VI IL TRUST 1. La Convenzione de L Aja e la ratifica da parte dell Italia Il riconoscimento del trust in Italia Aspetti generali La nozione ed i caratteri essenziali La struttura del trust Le finalità e gli effetti perseguiti I soggetti Il disponente Il trustee Il beneficiario Il guardiano La vita del trust L istituzione Il rendiconto: le regole di redazione, il contenuto e i destinatari, la revisione contabile Il trust e gli adempimenti in tema di antiriciclaggio La revoca e/o modifica del trust Le diverse tipologie di trust Il trust autodichiarato I trust di scopo e i trust con beneficiari I trust con scopo di pubblico interesse I trust fissi e i trust discrezionali I trust protettivi La fiscalità del trust L imposizione diretta L assoggettamento dei trust alle imposte italiane I trust trasparenti Il trust opaco L assimilazione del trust ad un ente commerciale L assimilazione del trust ad un ente non commerciale La tassazione del conferimento in trust L interposizione e la circolare n. 61/E del 27 dicembre L imposizione indiretta L imposta sulle successioni e donazioni L imposta di registro Le imposte ipotecaria e catastale L IMU Trust e fondo patrimoniale Il trust a tutela dei soggetti deboli Il trust nel passaggio generazionale dell impresa familiare e d azienda XVI

7 11. Il trust e le procedure concorsuali Il ruolo del professionista nell ambito del trust L ipotesi di collocazione di un trust al vertice di un gruppo Capitolo VII ASPETTI PATOLOGICI E RESPONSABILITÀ DEL PROFESSIONISTA 1. Premessa Simulazione: nozione e funzione dell istituto Gli effetti del negozio tra le parti e nei confronti dei terzi L azione volta all accertamento del negozio simulato L onere processuale I recenti risvolti giurisprudenziali Revocatoria ordinaria: definizione L elemento oggettivo L elemento soggettivo L azione revocatoria e gli effetti del giudicato L efficacia prescrittiva Revocatoria fallimentare: definizione ed ambiti applicativi Il ruolo della prescrizione Il formante giurisprudenziale L interposizione: tratti definitori ed assimilazioni ad altri istituti L onere processuale dell azione di accertamento L interposizione fiduciaria L interposizione fiscale Differenze tra l interposizione fittizia e l interposizione reale L applicabilità dell art. 37, comma 3, del D.P.R. n. 600/ Le posizioni della dottrina Le posizioni di prassi e giurisprudenza Riciclaggio: spiegazione del fenomeno Schema del riciclaggio Le dimensioni del fenomeno L evoluzione della disciplina del riciclaggio nell ordinamento giuridico italiano Gli organi preposti al contrasto del riciclaggio ed al finanziamento del terrorismo internazionale Il Gruppo di Azione Finanziaria Internazionale Le Financial Intelligent Units Il Comitato di sicurezza finanziaria ed il Comitato antiriciclaggio Il Nucleo speciale di polizia valutaria della Guardia di Finanza Riciclaggio e finanziamento al terrorismo internazionale Obblighi di adeguata verifica della clientela Soggetti destinatari degli obblighi XVII

8 9.2. Intermediari finanziari ed altri soggetti esercenti attività finanziarie Professionisti Revisori contabili ed altri soggetti L adeguata verifica della clientela Identificazione e verifica dell identità del cliente Identificazione del titolare effettivo Informazioni sullo scopo e sulla natura prevista del rapporto continuativo o della prestazione professionale Il controllo costante della clientela nel corso del rapporto professionale L approccio basato sul rischio L obbligo di astensione Gli obblighi semplificati Requisiti soggettivi Requisiti oggettivi Gli obblighi rafforzati Rischio più elevato di riciclaggio o di finanziamento del terrorismo Cliente fisicamente non presente Conti di corrispondenza con enti corrispondenti di Stati extracomunitari Cliente persona politicamente esposta L adempimento da parte di terzi Obblighi di conservazione registrazione: premessa Gli obblighi di conservazione ed il fascicolo della clientela Gli obblighi di registrazione Modalità di registrazione Utilizzabilità dei dati ai fini fiscali Obblighi di segnalazione delle operazioni sospette: inquadramento normativo Presupposti e criteri generali per la segnalazione Modalità e contenuto della segnalazione Analisi della segnalazione da parte dell UIF ed il flusso di ritorno delle informazioni Sanzioni connesse agli obblighi di segnalazione Misure per l assolvimento degli obblighi: premessa La limitazione all uso del contante e dei titoli al portatore Specifiche disposizioni inerenti le persone fisiche extracomunitarie Il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte Disciplina normativa e sua evoluzione Bene giuridico tutelato e condotta incriminata Elemento soggettivo e perfezionamento della fattispecie XVIII