BILANCIO D ESERCIZIO B MASTER in Management delle Aziende Pubbliche e delle Aziende di Pubblico Servizio, MiAP MASTER in Management delle Aziende Ospedaliere e delle Aziende Sanitarie Locali, MiAS 1 MOTTO DELLA RAGIONERIA CONOSCERE PER DECIDERE LUIGI EINAUDI -2-1
Introduzione alle aziende Persona-Bisogni-Aziende: una visione antropologica PERSONA BISOGNI Privati Sussidiarietà Soddisfazione Pubblici Aziende Private Pubbliche Profit (imprese) Non Profit private Istituzioni Non Profit Pubbliche Introduzione alle aziende SUSSIDIARIETÀ 1) Orizzontale: Persona, legami socio-economici, economia civile, economia di mercato, economia delle aziende pubbliche; 2) Verticale: Aziende pubbliche territoriali di vicinanza (es. Comuni,.), Regione, Stato, Unione Europea. -3- -4-2
Ragioneria Ha come oggetto tipico le determinazioni e le rilevazioni quantitative delle aziende, considerate negli aspetti economici della loro esistenza al fine di produrre la conoscenza necessarie per lo sviluppo di un amministrazione razionale fondata su una distinzione nel tempo e nello spazio : NEL TEMPO Previsione Esecuzione Controllo STRUMENTO NELLO SPAZIO Finanziario Patrimoniale Economico BILANCIO E CONTABILITÀ -5- Amministrazione razionale e bilancio ASPETTI DELLA GESTIONE FINANZIARIO Impieghi Fonti Variazione finanziaria PATRIMONIALE Attivo ECONOMICO Costi Utile Passivo Netto Proventi Quadratura/Rilevanza FASI DELLA GESTIONE PROGRAMMAZIONE ESECUZIONE CONTROLLO Preventivo finanziario Stato patrimoniale preventivo Conto economico preventivo Bilancio preventivo Rilevazioni di contabilità Rendiconto finanziario Stato patrimoniale consuntivo Conto economico consuntivo Bilancio 6 consuntivo 3
RILEVANZA La chose la plus difficile pour un dirigeant c est de n attribuer aucune importance aux choses qui n ont aucune importance (Charles de Gaulle) 7 In ciascuna delle fasi di gestione si producono flussi informativi utili per il processo decisionale nella forma di: obiettivi; risultati; Amministrazione razionale e bilancio scostamenti. -8-4
Ciclo conoscitivo aziendale collegato con le fasi dell amministrazione razionale: scostamenti Programmazione obiettivi Controllo Esecuzione risultati Processi di accumulazione/distribuzione del capitale Gli aspetti di differenziazione tra i diversi tipi di azienda riguardano le modalità in cui avviene il processo di accumulazione e distribuzione del capitale. -9- -10-5
Processi di accumulazione/distribuzione del capitale TIPOLOGIE DI AZIENDE Aziende FONTI/IMPIEGHI Pubbliche (Istituzioni) a) Fonti di accumulazione del capitale: 1a) Capitale sociale/fondo di dotazione Aziende di CONSUMO ( 1 ) Fondo di dotazione da utilizzare per gli scopi dell ente ( 2 ) Con eccezione per le imprese sociali ( 3 ) Capitale sociale da mantenere integro attraverso l accumulazione del reddito ( 4 ) Con limite massimo per socio e con voto capitario Aziende non profit Imprese di PRODUZIONE Imprese Imprese cooperative NO SI ( 1 ) SI ( 3 ) SI ( 4 ) 2a) Ricavi di mercato NO NO ( 2 ) SI SI 3a) Tributi da potere impositivo SI NO NO NO 4a) Contributi da terzi senza corrispettivo SI SI SI SI 5a) Disinvestimenti patrimoniali SI SI SI SI 6a) Debiti SI SI SI SI Processi di accumulazione/distribuzione del capitale FONTI/IMPIEGHI TIPOLOGIE DI AZIENDE ( 5 ) Con limiti e riserve indivisibili ( 6 ) Con ristorni ai soci Aziende di CONSUMO Aziende Pubbliche (Istituzioni) Aziende non profit Imprese di PRODUZIONE Imprese Imprese cooperative b) Impieghi del capitale: 1b) Costi di gestione (2-3-4b) SI SI SI SI ( 6 ) 2b) Investimenti patrimoniali SI SI SI SI 3b) Rimborso debiti SI SI SI SI 4b) Remunerazione, rimborso del capitale sociale/fondo di dotazione NO NO SI SI ( 5 ) -12-6
Gli equilibri dell azienda L azienda deve essere dotata di: 1. EQUILIBRIO FINANZIARIO 2. EQUILIBRIO PATRIMONIALE 3. EQUILIBRIO ECONOMICO Relazione tra i diversi equilibri Flussi economici Situazione patrimoniale all 1/1 Situazione patrimoniale al 31/12 Flussi finanziari -13- -14-7
Equilibrio finanziario Incasso di ricavi Finanziamenti da terzi Trasferimenti in conto capitale Disinvestimenti Entrate monetarie AZIENDA Uscite monetarie Pagamento di costi Rimborsi di finanziamenti Investimenti Equilibrio patrimoniale I beni dell attivo hanno un valore superiore a quelli del passivo. STATO PATRIMONIALE ATTIVO Investimenti dell azienda = ATTIVITÀ PASSIVO Finanziamenti dell azienda PASSIVITÀ (DEBITI) PATRIMONIO NETTO -15- -16-8
Equilibrio patrimoniale L equilibrio patrimoniale è rappresentato dalla relazione esistente tra le diverse fonti di finanziamento esaminate dal punto di vista della loro provenienza patrimoniale. L ammontare dell attivo rispetto ai debiti dovrebbe lasciare sempre un margine positivo di patrimonio netto. Equilibrio economico L azienda è dotata di equilibrio economico se: Il flusso dei proventi correnti è durevolmente in grado di fronteggiare il flusso dei costi correnti (derivanti dall acquisizione dei fattori della produzione). -17- -18-9
Equilibrio economico Acquisizione dei fattori produttivi Processo di trasformazione aziendale Cessione di beni o servizi: Conto economico Costi Ricavi Utile Flusso di costi correnti Flusso di proventi correnti -19-10