SOMMARIO 1. IL TERRITORIO DELL UNIONE EUROPEA 1.1. I Paesi dell Unione Europea... 3 1.2. Lo status di operatore comunitario... 3 1.2.1. La verifica dello status di operatore comunitario... 4 1.2.2. Acquisizione dello status di operatore comunitario... 5 1.3. La definizione del territorio comunitario ed extra-ue... 8 1.3.1. Confini del territorio dello Stato italiano... 8 1.3.2. Confini del territorio comunitario... 9 1.3.3. Territori esclusi o extra-ue... 9 1.3.4. Territori inclusi o comunitari... 10 1.3.5. Definizione del territorio comunitario secondo le norme doganali... 10 1.4. L unione economica e monetaria... 10 2. LE CESSIONI E GLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI 2.1. Gli scambi intracomunitari di beni... 15 2.2. La fattura negli scambi intracomunitari... 15 2.2.1. Valuta e lingua di compilazione... 17 2.2.2. Ulteriori dati da indicare in fattura... 17 2.2.3. Soggetti abilitati ad emettere la fattura... 17 2.2.4. Consegna della fattura a mezzo posta elettronica... 17 2.2.5. Marca da bollo sulle fatture in ambito comunitario... 18 2.3. La cessione di merce in fiera in altro Stato UE... 23 2.4. La variazione dell acquirente in caso di mancato ritiro della merce. 23 2.4.1. Cessione di beni rifiutati da cliente UE ad altro acquirente nello stesso Stato membro... 23 2.4.2. Cessione di beni rifiutati da cliente UE ad altro acquirente in diverso Stato membro... 24 2.5. I costi accessori alle cessioni e alle prestazioni di servizi... 34 2.6. Gli stampi... 36 3. L IDENTIFICAZIONE DIRETTA E IL RAPPRESENTANTE FISCALE 3.1. L identificazione diretta e il rappresentante fiscale... 43 4. LA PRESUNZIONE DI CESSIONE O ACQUISTO 4.1. La scomparsa di beni durante il trasporto (perdita, furto, distruzione)... 49 4.2. Il registro di carico/scarico... 50 XIII
4.3. I documenti per il trasferimento della merce nell ambito degli Stati comunitari... 50 4.3.1. Prova del trasferimento dei beni in ambito UE... 50 5. LE PRESTAZIONI DI SERVIZI INTRACOMUNITARIE 5.1. Territorialità delle prestazioni di servizi... 55 5.1.1. Prestazioni di servizi intracomunitarie... 55 5.1.2. Iter della disciplina delle prestazioni di servizi... 57 5.1.3. Integrazione fattura fornitori servizi UE: nuove regole dal 17 marzo 2012... 58 5.2. Prestazioni di servizi su beni mobili... 62 5.2.1. Obblighi Intrastat per le prestazioni su beni mobili... 65 5.3. Movimenti di merce in conto riparazione: adempimenti Intrastat.. 65 5.4. Lavorazioni in paesi extra-ue... 85 5.5. I trasporti in ambito comunitario... 87 5.6. Le intermediazioni in ambito comunitario... 94 5.7. Territorialità dei servizi fieristici... 100 5.7.1. Normativa nazionale... 101 6. I RIEPILOGHI INTRASTAT 6.1. I Modelli Intra... 107 6.2. I soggetti obbligati alla presentazione degli elenchi... 108 6.3. La delega a terzi soggetti... 110 6.4. La periodicità di presentazione... 110 6.5. Il cambio di periodicità in corso d anno... 112 6.6. La presentazione del riepilogo Intrastat relativo al mese di luglio... 113 6.7. L inizio dell attività degli scambi intracomunitari: determinazione della periodicità di presentazione dei riepiloghi Intrastat... 113 6.8. La presentazione anticipata... 113 6.9. Modalità di presentazione... 114 6.10. La presentazione attraverso il servizio telematico doganale... 114 6.11. La firma digitale... 114 6.12. Il programma Intr@Web... 115 6.13. La mailing list Intrastat... 116 6.14. Il momento di determinazione dell obbligo di presentazione dei riepiloghi Intrastat... 116 6.15. Le operazioni soggette all obbligo dei riepiloghi Intrastat relativo ai beni... 117 6.16. Operazioni commerciali da indicare ai fini statistici... 118 6.17. Le operazioni escluse dall Intra beni... 118 6.18. I movimenti di merci senza trasferimento di proprietà... 119 XIV
6.19. I dati fiscali e i dati statistici dell Intra beni... 120 6.20. Le modalità di compilazione dei riepiloghi Intrastat trimestrali... 120 6.21. Le modalità di compilazione dei riepiloghi Intrastat mensili relativi ai beni «ai soli fini fiscali»... 121 6.22. Le operazioni «ai soli fini statistici nei riepiloghi relativi ai beni»... 121 6.23. Le modalità di compilazione dei riepiloghi Intrastat mensili «ai soli fini statistici»... 121 6.24. L ammontare delle operazioni e il valore statistico in euro... 122 6.25. L ammontare delle operazioni in valuta... 122 6.26. La natura della transazione Intra1 Bis e Intra-2 Bis... 124 6.27. La nomenclatura combinata Intra-1 Bis e Intra-2 Bis... 124 6.28. Gli impianti industriali nei riepiloghi Intrastat... 125 6.29. Transazioni inferiori a euro 200... 125 6.30. La massa netta Intra-1 Bis e Intra-2 Bis... 125 6.31. Le unità supplementari Intra-1 Bis e Intra-2 Bis... 125 6.32. Il valore statistico Intra-1 Bis e Intra-2 Bis... 126 6.33. L esonero dall obbligo di indicare il valore statistico... 127 6.34. L obbligo di indicare il valore statistico nelle operazioni «ai soli fini statistici» nell Intra-1 Bis e Intra-2 Bis... 127 6.35. Le condizioni di consegna: obblighi ed esoneri... 127 6.36. Gli Incoterms... 128 6.37. Il modo di trasporto e relativo Incoterms... 129 6.38. Il modo di trasporto: obblighi ed esoneri Intra-1-Bis e Intra-2 Bis... 129 6.39. Il paese di destinazione e di provenienza Intra-1 Bis e Intra-2 Bis... 130 6.40. Il paese di origine Intra-2 Bis... 130 6.41. I modelli Intra-1 Ter e Intra-2 Ter... 131 6.42. Le variazioni in aumento... 131 6.43. Le variazioni in diminuzione... 131 6.44. Nota di variazione relativa a beni... 131 6.45. Le variazioni di operazioni non ancora denunciate nei riepiloghi Intrastat... 132 6.46. Le variazioni riferite a più periodi... 132 6.47. Le variazioni ad opera di società fuse o incorporate... 139 6.48. La variazione della partita IVA... 139 6.49. Energia elettrica e gas... 141 6.50. I giornali e le altre pubblicazioni in abbonamento... 141 6.51. Il software standardizzato... 141 6.52. Il software personalizzato... 142 XV
6.53. La cessione e l acquisto on-line di software standardizzato... 142 6.54. I riepiloghi Intra relativi alle prestazioni di servizi... 144 6.54.1. Le prestazioni di servizi da indicare nei riepiloghi Intrastat... 144 6.54.2. La rilevazione negli elenchi Intra servizi di acconti... 144 6.54.3. Le operazioni escluse dall Intra servizi... 144 6.54.4. La compilazione dell Intra servizi... 145 6.54.5. Il codice CPA... 146 6.54.6. Modalità di erogazione del servizio... 147 6.54.7. Modalità d incasso... 147 6.54.8. Paese di pagamento... 148 6.55. Variazioni di periodi precedenti... 152 6.56. Operazioni con enti non commerciali... 155 7. GLI SCAMBI CON LA REPUBBLICA DI SAN MARINO 7.1. Introduzione... 161 7.1.1 Cessione di beni verso operatori di San Marino... 161 7.2. Gli acquisti di beni da operatori di San Marino... 161 7.2.1. Fattura con IVA esposta... 162 7.2.2. Fattura con IVA non esposta... 162 7.3. I movimenti di merce in conto lavorazione... 164 8. LE OPERAZIONI TRIANGOLARI 8.1. Adempimenti per le operazioni triangolari... 169 9. LE OPERAZIONI QUADRANGOLARI 9.1. Adempimenti per le operazioni quadrangolari... 187 10. VERIFICHE E SANZIONI 10.1. Le verifiche delle autorità competenti... 195 10.2. Le sanzioni... 195 10.2.1. Sanzioni relative alle violazioni di natura statistica... 196 10.2.2. Versamento delle sanzioni Intrastat Parte statistica... 196 10.2.3. Sanzioni relative alle violazioni di natura fiscale... 196 10.2.4. Il ravvedimento operoso... 197 10.2.5. Le modalità per il ravvedimento operoso... 197 10.2.6. Versamento delle sanzioni Intrastat - parte fiscale... 197 11. APPENDICE 11.1. Legislazione... 201 11.1.1. Direttiva Consiglio 28 novembre 2006, n. 2006/112... 201 XVI
11.1.2. Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633... 246 11.1.3. Decreto legge 30 agosto 1993, n. 331... 286 11.1.4. Decreto legge 23 febbraio 1995, n. 41... 312 11.1.5. Decreto Ministero dell economia e delle finanze 22 febbraio 2010... 314 11.2. Prassi... 318 11.2.1. Circolare Ministero delle Finanze 20 agosto 1988, n. 1977... 318 11.2.2. Risoluzione Min. Fin. Dip. Ent. Dir. Centr. Affari giuridici e contenzioso tributario 18 ottobre 1996, n. 235/E/VII-15-114... 319 11.2.3. Risoluzione 23 aprile 1997, n. 83/E... 320 11.2.4. Risoluzione Min. Fin. Dip. Ent. Dir. Centr. Affari giuridici e contenzioso tributario 10 aprile 2000, n. 44/E/2000/3261... 321 11.2.5. Circolare Min. Fin. Dip. Ent. Dir. Centr. Accertamento 25 gennaio 1999, n. 23/E... 323 11.2.6. Risoluzione Agenzia Ent. Dir. Centr. Normativa e contenzioso 16 febbraio 2005, n. 20/E... 329 11.2.7. Nota Agenzia Dogane 14 febbraio 2006, prot. 1876... 331 11.2.8. Circolare Agenzia Ent. Dir. Centr. Normativa e contenzioso 17 febbraio 2010, n. 5/E... 333 11.2.9. Nota Agenzia Dogane 19 febbraio 2010, n. 24265/RU... 334 11.2.10. Determinazione 22 febbraio 2010, n. 22778... 337 11.2.11. Circolare Agenzia Ent. Dir. Centr. Normativa e contenzioso 18 marzo 2010, n. 14/E... 375 11.2.12. Determinazione 7 maggio 2010, n. 63336... 380 11.2.13. Circolare Agenzia delle entrate, Direzione centrale normativa 21 giugno 2010, n. 36/E... 384 11.2.14. Circolare Agenzia delle entrate, Direzione centrale normativa 6 agosto 2010, n. 43/E... 402 11.2.15. Risoluzione Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa - 20 dicembre 2010, n. 134... 409 11.2.16. Circolare Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Accertamento - 1 agosto 2011, n. 39... 411 11.3. Giurisprudenza... 425 11.3.1. Sentenza della Corte (Prima Sezione) 6 aprile 2006... 425 XVII