GLI ADEMPIMENTI INTRASTAT

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1 GLI ADEMPIMENTI INTRASTAT L anno 2008 non ha apportato sostanziali modifiche sia alle modalità sia ai termini di presentazione delle dichiarazioni intrastat. Pertanto con la presente trattazione ci limitiamo a rammentare i principali aspetti relativi alle dichiarazioni intrastat aggiornati alle ultime modifiche entrate in vigore il anticipando le future novità la cui entrata in vigore pare fissata al LE SOGLIE PER LA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE INTRASTAT Le tradizionali soglie di presentazione della dichiarazione devono ritenersi immutate rispetto a quanto già stabilito negli anni precedenti: CESSIONI INTRACOMUNITARIE Hanno l obbligo di presentazione della dichiarazione con cadenza mensile gli operatori che hanno realizzato nell anno precedente un ammontare di cessioni intracomunitarie superiore ad Euro Hanno l obbligo di presentazione con cadenza almeno trimestrale (è possibile presentare spontaneamente la dichiarazione con cadenza mensile) gli operatori che hanno realizzato nell anno precedente un ammontare di cessioni intracomunitarie superiore ad Euro ma inferiore ad Euro Hanno l obbligo di presentazione con cadenza almeno annuale (è possibile presentare spontaneamente la dichiarazione con cadenza mensile o trimestrale) gli operatori che hanno realizzato nell anno precedente un ammontare di cessioni intracomunitarie inferiore ad Euro ACQUISTI INTRACOMUNITARI Hanno l obbligo di presentazione della dichiarazione con cadenza mensile gli operatori che hanno realizzato nell anno precedente un ammontare di acquisti intracomunitari superiore ad Euro Hanno l obbligo di presentazione con cadenza almeno annuale (è possibile presentare spontaneamente la dichiarazione con cadenza mensile o trimestrale) gli operatori che hanno realizzato nell anno precedente un ammontare di cessioni intracomunitarie inferiore ad Euro Si evidenzia che la dichiarazione trimestrale, pur non avendo una soglia di riferimento, è comunque sempre possibile per scelta dell operatore (a condizione che abbia effettuato acquisti per meno di Euro ) MODIFICA PERIODICITA IN CORSO D ANNO PER CESSIONI ED ACQUISTI Si ricorda che nel caso di superamento dei parametri in corso d anno l operatore ha l obbligo di modificare la periodicità di presentazione nel corso dell anno stesso. In particolare qualora nel corso dell anno si superi la soglia per la periodicità di presentazione superiore a quella in corso si deve cambiare periodicità dal mese/trimestre successivo al trimestre nel quale è stata superata la soglia Sul sito settore Intrastat è presente l assistenza on line Cambio della periodicità di presentazione degli elenchi Intra in corso d anno (dal 2007). Le novità di compilazione dei modelli INSTRASTAT per l anno 2008 Prato, 8 aprile 2008 Pagina 1 di 5

2 VALORE STATITICO, CONDIZIONI DI CONSEGNA E MODO DI TRASPORTO Le tre colonne, comuni al modello intra 1 bis (cessioni) ed intra 2 bis (acquisti), non dovranno essere più compilate dagli operatori che abbiano realizzato un ammontare di spedizioni intracomunitarie (per le cessioni) e/o di arrivi intracomunitari (acquisti) inferiore ad Euro Tali parametri devono essere conteggiati autonomamente per il mondo delle cessioni e per il mondo degli acquisti. COLONNA VALORE STATISTICO PER LE RILEVAZIONI AI SOLI FINI STATISTICI Si rammenta tuttavia che all atto della compilazione di una dichiarazione intrastat mensile ai soli fini statistici (esempio lavorazione intracomunitaria) la colonna valore statistico torna ad essere campo obbligatorio anche per gli operatori che abbiamo realizzato meno di di euro di spedizioni per le cessioni e meno di di euro di arrivi per gli acquisti COLONNA MASSA NETTA Si rammenta che la compilazione della colonna massa netta, così come previsto dal regolamento (CE) n. 1915/2005 della Commissione del 24 novembre 2005, richiesta sia nel modello intra 1 bis delle cessioni sia nell intra 2 bis degli acquisti è facoltativa per tutte le merci la cui voce doganale (nomenclatura combinata) richiede obbligatoriamente l indicazione della colonna unità supplementare MODALITA DI COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE INTRASTAT Il modello intrastat può essere compilato seguendo una delle seguenti procedure: - Compilazione cartacea (soluzione sconsigliata ma sempre praticabile) - Compilazione con l utilizzo del software intraweb distribuito gratuitamente dalla Dogana - Compilazione con l utilizzo di software personalizzati a condizione che possano interagire con i software della Dogana - Utilizzando i software viene generato un file contenente la dichiarazione che dovrà poi essere inoltrato alla Dogana (telematicamente o su floppy-disck/cd) MODALITA DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE INTRASTAT IN DOGANA Attualmente la dichiarazione intrastat può essere presentata alla Dogana competente in base all ubicazione dell azienda scegliendo alternativamente una delle seguenti modalità: - Di persona (consegna a mezzo fattorino) - Spedizione postale (fa fede la data del timbro della posta) - Invio telematico (previa abilitazione da effettuarsi per il tramite del sito dell agenzia delle dogane) SERVIZIO TELEMATICO OBBLIGATORIO FORSE DAL Pur non essendo stata diramata alcuna comunicazione ufficiale riteniamo molto probabile che la presentazione delle dichiarazioni intrastat possa divenire obbligatoria per mezzo del servizio telematico dal in quanto il programma comunitario denominato e-customs prevede (salvo modifiche) l obbligo di dematerializzazione di tutte le dichiarazioni doganali entro la citata data. Si ricorda che la richiesta di attivazione del servizio può avvenire direttamente sul sito dall Agenzia delle Dogane. SCADENZA DI PRESENTAZIONE Anche le scadenze di presentazione delle dichiarazione devono considerarsi invariate (vale sia per le cessioni che per gli acquisti) OPERATORI MENSILI: entro il giorno 20 del mese successivo a quello di riferimento Le novità di compilazione dei modelli INSTRASTAT per l anno 2008 Prato, 8 aprile 2008 Pagina 2 di 5

3 OPERATORI TRIMESTRALI: entro la fine del mese successivo a quello di riferimento OPERATORI ANNUALI: entro il dell anno successivo Le sopra citata scadenze slittano di 5 giorni (sia per i mensili che i trimestrali e gli annuali) per chi abbia richiesto l attivazione della presentazione telematica OPERAZIONI NON SOGGETTE A RILEVAZIONE In base a quanto previsto dal decreto 3 agosto 2005, tabella E, alcuni prodotti ed alcune operazioni non costistuiscono oggetto di rilevazione nei modelli intrastat neppure ai fini statistici. Nell elenco sotto riportato particolare rilevanza assumono le riparazioni di cui al punto H che anche se effettuate a titolo oneroso non devono essere oggetto di rilevazione nei modelli intrastat (neppure ai soli fini statistici): a. Strumenti di pagamento aventi corso legale e valori; b. Oro monetario; c. Soccorso d urgenza in regioni sinistrate; d. Merci con immunità diplomatica, consolare o simile; e. Merci destinate ad un uso temporaneo alle seguenti condizioni: 1. Non è prevista né effettuata alcuna lavorazione; 2. La durata prevista per l uso temporaneo non è superiore a 24 mesi; 3. La spedizione o l arrivo non sono stati dichiarati come consegna o acquisizione ai fini IVA; f. Beni che veicolano informazioni (dischetti, nastri, pellicole, disegni, cd-rom), se sono concepiti su richiesta di un cliente particolare o non sono oggetto di transazione commerciale, nonché beni forniti a completamento di una precedente fornitura (es. aggiornamento), non costituenti oggetto di fatturazione; g. Materiale commerciale e pubblicitario, purché non siano oggetto di transazione commerciale; h. Beni destinati ad essere riparati, nonché i pezzi di ricambio associati; i. Merci spedite alle forze armate nazionali o che abbiano accompagnato le stesse; j. Mezzi di lancio di veicoli spaziali; k. Vendita di nuovi mezzi di trasporto da parte di persone fisiche o giuridiche soggette all IVA a cittadini privati di altri Stati membri. LE PARTITE IVA COMUNITARIE Una delle principali problematiche che ricorrono nel mondo degli scambi intracomunitari deve essere ricercato nella verifica della validità della partita iva del cliente/fornitore E possibile controllare la validità di una partita iva comunitaria verificando che il codice è formalmente valido ed attribuito ad un soggetto passivo d imposta. Si può accedere al servizio fornito dall Agenzia delle Entrate direttamente dal sito settore Controllo On Line Partite Iva Comunitarie. Si può accedere al servizio fornito dall Unione Europea direttamente dal sito settore VIES. IL VENIR MENO DELLA PARTITA IVA DEL CLIENTE Il cedente nazionale deve avere l accortezza di verificare sistematicamente la validità della partita iva del partner comunitario in quanto nel caso in cui venga accertato che tale codice identificativo è formalmente errato o semplicemente cessato (non più valido) l operazione di cessione non avrebbe più i presupposti della cessione intracomunitaria con la conseguenza che i verificatori potrebbero contestare la non imponibilità iva di cui all articolo 41 della legge 427/93. Il cedente nazionale si esporrebbe dunque all eventuale richiesta dell iva da parte dei verificatori italiani, alla Le novità di compilazione dei modelli INSTRASTAT per l anno 2008 Prato, 8 aprile 2008 Pagina 3 di 5

4 sanzione da 1 a 2 volte la medesima iva, alla possibile contestazione della dichiarazione iva (se già presentata), alla contestazione della dichiarazione intrastat ed eventualmente, per gli esportatori abituali alla contestazione del plafond costituito che potrebbe in ipotesi estrema comportare una sanzione per splafonamento. IL VENIR MENO DELLA PARTITA IVA DEL FORNITORE Nell ottica degli acquisti intracomunitari il venir meno della partita iva del fornitore espone semplicemente l acquirente nazionale ad una sanzione per l errata compilazione del modello intrastat (in quanto non trattandosi di acquisto intracomunitario la compilazione non era dovuta) e della eventuale non corretta compilazione della dichiarazione iva ma non espone ad alcuna sanzione di natura iva a condizione che la fattura estera sia stata regolarmente integrata con l imposta nazionale. Se l acquirente italiano avesse saputo fin da subito che il fornitore era privo di una valida partita iva avrebbe assolto l imposta emettendo autofattura ex art.17 DPR 633/72 anzichè integrare con l iva la fattura del fornitore. Come appare evidente in tutti i casi all operatore nazionale non può essere contestata l evasione dell imposta ma solo un eventuale errore formale nell assolvimento della stessa (integrazione del documento anziché autofatturazione ex art.17). Contestazione quest ultima che peraltro non produce alcuna sanzione SUGGERIMENTO Si suggerisce pertanto di creare una procedura aziendale che permetta una verifica sistematica delle partita iva comunitarie di tutti i clienti/fornitore. Il nuovo cliente deve essere verificato presso l Agenzia delle Entrate, inteso come ufficio fisico inoltrando una richiesta di verifica della partita iva abbinata alla ragione sociale dell operatore estero in modo da poter avere la certezza che non solo il codice identificativo di tale operatore esiste ma appartiene anche a tale soggetto. Nel proseguo del rapporto che può durare mesi o addirittura anni i siti internet sopra menzionati rappresentano un ottimo strumento. Si suggerisce di interrogare i siti con la massima frequenza possibile per prevenire eventuali variazioni delle partita iva non comunicate da parte dei partners. La condizione ideale sarebbe una verifica mensile prima dell emissione delle fatture di cessione intracomunitarie (al riguardo si può fare utile riferimento ad un software scaricabile dal sito internet a pagamento denominato vatcontroller che consente l automazione nella verifica delle partite iva). Il minimo raccomandabile è rappresentato da una verifica di almeno 2 volte all anno di tutte le anagrafiche clienti/fornitori. Il suggerimento nasce dalla constatazione che purtroppo l aggiornamento dei siti internet può impiegare sino a 3 mesi di ritardo dall effettiva variazione della partita iva da parte del cliente/fornitore (limitandosi ad un unica verifica annuale si correrebbe il rischio di sbagliare più di un anno di fatturazione e di dichiarazione intrastat) LE PRESTAZIONI DI SERVIZIO IN INTRASTAT Il sistema intrastat storicamente ha rilevato sempre solo le cessioni e gli acquisti di merce in senso stretto, fatta salva qualche eccezione legata ad alcune prestazioni di servizio che assumevano rilevanza nei modelli delle cessioni e/o degli acquisti ai soli fini statistici esclusivamente per gli operatori con cadenza di presentazione mensile della dichiarazione. I casi più classici sono le operazioni di lavorazione intracomunitarie (si ricorda che le riparazioni non assumono più alcuna rilevanza nei modelli intrastat) e le operazioni di noleggio. DAL TUTTE LE PRESTAZIONI DI SERVIZIO Anche in questo caso non esiste ancora alcuna circolare o normativa che abbia fissato ufficialmente l introduzione della rilevazione delle prestazioni di servizio nel sistema intrastat ma la direttiva servizi della Comunità ha stabilito l obbligo di rilevazione nei modelli Intrastat anche per le prestazioni di servizi per le quali è previsto l assolvimento dell imposta con il reverse charge, rese a favore di committenti soggetti passivi Iva in altro stato dell Ue. In base all attuale testo della direttiva (suscettibile ancora di qualche modifica) tutte le prestazioni di i servizi saranno interessate Le novità di compilazione dei modelli INSTRASTAT per l anno 2008 Prato, 8 aprile 2008 Pagina 4 di 5

5 dalla rilevazione nel sistema intrastat. E attualmente allo Studio dell Agenzia delle Dogane la soluzione degli aspetti pratici sulla rilevazione di tali prestazioni di servizio nella dichiarazione intrastat. In particolare si deve decidere quale strada percorrere tra le seguenti due alternative: - Creare delle voci doganali ad hoc per le prestazioni di servizio nei capitoli residuali della tariffa doganale - Creare dei nuovi codici di natura della transazione dedicati alle prestazioni di servizio Naturalmente la compilazione della dichiarazione intrastat si limiterà comunque all inserimento della partita iva del partner comunitario, dell ammontare dell imponibile della prestazione ed eventualmente della natura della transazione e della nomenclatura combinata. I restanti campi di natura prettamente statistica sono strettamente legati ad informazioni proprie delle merci (massa netta, unità supplementare, modo di trasporto ecc ) per cui riteniamo di poter escludere sin da ora la loro compilazione Simone Del Nevo STUDIO TOSCANO SRL Le novità di compilazione dei modelli INSTRASTAT per l anno 2008 Prato, 8 aprile 2008 Pagina 5 di 5