ESERCITAZIONE SULLE IMPOSTE Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2015/2016
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 2 Componenti negativi IRES IRAP Materie prime c/acquisti 574.000,00 574.000,00 Oneri bancari 287,50 287,50 Materiali di consumo c/acquisti 160.550,00 160.550,00 Stipendi e salari 120.000,00 Contributi previdenziali 45.000,00 Accantonamento TFR 9.600,00 Ammortamento fabbricati 6.000,00 6.000,00 Ammortamento arredi e attrezzature 21.750,00 21.750,00 Ammortamento impianti 14.400,00 14.400,00 Svalutazione crediti 3.100,00 Compensi amministratori 26.500,00 26.500,00 Variazione rimanenze materie prime 6.575,00 6.575,00 Imposte non deducibili 2.500,00 2.500,00 Costi non documentati 2.000,00 2.000,00 Premi di assicurazione 60.000,00 60.000,00 Canoni di leasing 5.250,00 5.250,00 Interessi passivi di c/c 750,00 Totale componenti negativi 1.058.262,50 879.812,50
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 3 Componenti positivi IRES IRAP Ricavi di vendita 1.160.000,00 1.160.000,00 Variazione rimanenze prodotti finiti 90.000,00 90.000,00 Altri proventi esenti 41.296,88 41.296,88 Interessi attivi di c/c 2.500,00 Totale componenti positivi 1.293.796,88 1.291.296,88 IRES IRAP Totale componenti positivi 1.293.796,88 1.291.296.88 Totale componenti negativi 1.058.262,50 879.812,50 Risultato prima delle Imposte 235.534,38 411.484,38
IRES - VARIAZIONI IN AUMENTO 4 Svalutazione crediti (art. 106 TUIR) Crediti 110.000,00 Cambiali attive 45.000,00 Totale 155.000,00 Svalutazione crediti in C/E 3.100,00 Importo massimo deducibile ai fini fiscali 155.000 x 0,5% = 775,00 Variazione temporanea in aumento 3.100 775 = 2.325 Importo massimo del Fondo svalutazione crediti 155.000 x 5% = 7.750,00 (Fondo svalutazione fiscale 2.775,00 = 5.100-2.325)
IRES - VARIAZIONI IN AUMENTO 5 Costi non documentati variazione permanente in aumento 2.000 Imposte comunali (IMU): l'art. 14, comma 1 del D.Lgs. 23 del 2011 aggiornato dall art.1 comma 715 della L. 147/2013, prevede una deducibilità per l IMU relativa agli immobili strumentali pari al 20% ai fini della determinazione dalle imposte sui redditi e la completa indeducibilità ai fini IRAP. Imposte comunali deducibili 2.500 x 20% = 500,00 Quota imposte comunali non deducibili 2.500-500 = 2.000,00 variazione permanente in aumento
IRES - VARIAZIONI IN AUMENTO 6 Compensi agli amministratori deducibili per cassa (art. 95 c. 5 TUIR) variazione temporanea in aumento 5.000 Plusvalenza realizzata nel 2014 (art. 86 c. 4 TUIR) si optò per una rateizzazione in 4 esercizi 2 esercizio 2015 6.000/4 = 1.500 variazione in aumento (effetto reversal) 1.500 Totale delle variazioni in aumento 12.825
IRES - VARIAZIONI IN DIMINUZIONE 7 Spese di manutenzione 2014 eccedenti il plafond (art. 102 c. 6 TUIR) 12.000/5 = 2.400 variazione in diminuzione (effetto reversal) 2.400 Altri proventi esenti variazione permanente in diminuzione 41.297 Totale variazione in diminuzione 43.697
IRES - CALCOLO DELLA BASE IMPONIBILE 8 Risultato ante IRES arrotondato 235.534 + variazioni in aumento 12.825 - variazioni in diminuzione 43.697 Reddito imponibile IRES 204.662 204.662 x 27,5% = 56.282,05 56.282 IRES d esercizio a Diversi 56.282,00 Imputata IRES esigibile nell esercizio a Erario c/acc.to IRES 47.000,00 a Erario c/rit. IRES 675,00 a Erario c/ires 8.607,00
IRES ANTICIPATA E DIFFERITA 9 Variazioni temporanee in aumento sorte nell esercizio svalutazione crediti + compensi amministratori 2.325 + 5.000 = 7.325 7.325 x 27,5% = 2.014,38 IRES anticipata Attività per imposte anticipate a IRES anticipata 2.014,38
IRES ANTICIPATA E DIFFERITA 10 Reversal IRES anticipata Spese di manutenzione 2014 eccedenti il plafond Variazione in diminuzione 2.400 x 27,5% = 660,00 IRES anticipata a Attività per imposte anticipate 660,00
IRES ANTICIPATA E DIFFERITA 11 Reversal IRES differita ¼ della plusvalenza 2014 Variazione in aumento 1.500 x 27,5% = 412,50 F.do imposte differite a IRES differita 412,50
IRES DI COMPETENZA 12 IRES di competenza 2015 IRES d esercizio 56.282,00 - IRES anticipata (svalutazione crediti + compensi amministratori) -2.014,38 + reversal IRES anticipata (spese di manutenzione 2014) 660,00 - reversal IRES differita (plusvalenza 2014) IRES di competenza 2015-412,50 54.515,12
IRAP - BASE IMPONIBILE 13 Differenza A B arrotondata 411.484 + Variazioni in aumento compensi amministratori 26.500,00 interessi passivi di leasing 2.500,00 imposte non deducibili 2.500,00 costi non documentati 2.000,00 Totale variazioni in aumento 33.500,00 - Variazioni in diminuzione altri proventi esenti 41.296,88 contributi INAIL 5.000,00 contratti a tempo indeterminato (60.000-5.000) 55.000,00 Totale variazioni in diminuzione 101.296,88 Base imponibile IRAP 343.687,12
IRAP - CALCOLO IMPOSTA 14 IRAP d esercizio 343.687,12 x 3,9% = 13.403,80 13.404,00 IRAP d esercizio a Diversi 13.404,00 Imputata IRAP esigibile nell esercizio a Erario c/acc.to IRAP 12.500,00 a Erario c/irap 904,00
RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO 15 Stato Patrimoniale Attivo Passivo C) Attivo circolante B) F.do rischi e oneri II) Crediti 2) Imposte differite 825,00 5 ter) Imposte anticipate 4.654,38 D) Debiti Conto Economico 12) Tributari (Erario c/ires-erario c/irap) 9.511,00 22) Imposte sul reddito a) Imposte correnti 69.686,00 b) Imposte anticipate -1.354,38 c) Imposte differite -412,50 Totale imposte sul reddito 67.919,12