Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 295 28.09.2016 Unico 2016: la sottoscrizione del modello Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico In vista dell approssimarsi della scadenza del 30.09.2016 per l invio telematico delle dichiarazioni fiscali da parte dei soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare, è bene ricordare la dichiarazione deve essere sottoscritta a pena di nullità, dal rappresentante legale della società o ente che fa la dichiarazione, dall amministratore di fatto o dal rappresentante negoziale, in mancanza del rappresentante legale oppure da un rappresentante per i rapporti tributari in Italia nel caso di soggetti con sede legale e/o amministrativa all estero. La dichiarazione deve essere sottoscritta anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione. Premessa Le dichiarazioni fiscali delle società di capitali, cioè UNICO SC e IRAP devono essere sottoscritte, a pena di nullità, oltre che dal rappresentante legale della società (o, in mancanza, da chi ne ha l'amministrazione anche di fatto, o da un rappresentante negoziale), o da un rappresentante per i rapporti tributari in Italia nel caso di soggetti con sede legale e/o amministrativa e/o attività principale all estero, anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione. Per soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione si devono intendere, in particolare: il revisore contabile iscritto nell'apposito Registro dei revisori; nel caso si tratti di una società di revisione iscritta nel Registro, il responsabile della revisione (ad esempio, il socio o l amministratore); il collegio sindacale. 1
La sottoscrizione del rappresentante legale Nel modello Unico nel frontespizio è presente un apposito riquadro denominato: RAPPRESENTANTE FIRMATARIO DELLA DICHIARAZIONE I dati richiesti con riferimento al rappresentante della società o dell ente firmatario della dichiarazione sono: il codice fiscale. Si ricorda che per l omessa o l errata indicazione del codice fiscale nella dichiarazione dei redditi, l art. 13, D.P.R. n. 605/1973, indipendentemente dalle altre sanzioni riguardanti il contenuto della dichiarazione stessa, prevede una sanzione amministrativa pecuniaria da 103,00 a 2.065,00. La stessa sanzione si applica a carico del soggetto che indichi il numero di codice fiscale provvisorio pur avendo già ricevuto quello definitivo ovvero che indichi il numero di codice fiscale rilasciato in data meno recente nel caso gli siano pervenute più comunicazioni; il codice relativo alla carica rivestita all atto della presentazione della dichiarazione, da individuare come segue: 1 Rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio amministratore 2 Rappresentante di minore, inabilitato o interdetto, ovvero curatore dell eredità giacente, amministratore di eredità devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di nascituro non ancora concepito e amministratore di sostegno 3 Curatore fallimentare 4 Commissario liquidatore (liquidazione coatta amministrativa ovvero amministrazione straordinaria) 5 Commissario giudiziale (amministrazione controllata) ovvero custode giudiziario (custodia giudiziaria), ovvero amministratore giudiziario in qualità di rappresentante dei beni sequestrati 6 Rappresentante fiscale di soggetto non residente 7 Erede 8 Liquidatore (liquidazione volontaria) 9 Soggetto tenuto a presentare la dichiarazione ai fini IVA per conto del soggetto estinto a seguito di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive (cessionario d azienda, 2
società beneficiaria, incorporante, conferitaria, ecc.); ovvero, ai fini delle imposte sui redditi e/o dell IRAP, rappresentante della società beneficiaria (scissione) o della società risultante dalla fusione o incorporazione 10 Rappresentante fiscale di soggetto non residente con le limitazioni di cui all art. 44, comma 3, del D.L. n. 331/1993 11 Soggetto esercente l attività tutoria del minore o interdetto in relazione alla funzione istituzionale rivestita 12 Liquidatore (liquidazione volontaria di ditta individuale - periodo ante messa in liquidazione) 13 Amministratore di condominio 14 Soggetto che sottoscrive la dichiarazione per conto di una pubblica amministrazione 15 Commissario liquidatore di una pubblica amministrazione la data di decorrenza della carica va indicata solo se il legale rappresentante è diverso da quello indicato nella dichiarazione relativa al periodo di imposta precedente; i dati anagrafici ossia: il cognome, il nome, il sesso, la data di nascita, il comune o Stato estero di nascita, la sigla della Provincia, telefono (facoltà); il codice fiscale della società o dell ente dichiarante, nel caso in cui il dichiarante sia una società che presenta la dichiarazione per conto di un altro contribuente. Quadro RO Nel quadro RO devono essere riportati i dati relativi a: amministratori; componenti del collegio sindacale o di altro organo di controllo; rappresentanti della società o dell ente diversi da quello i cui dati sono indicati nel Frontespizio. Nei righi da RO1 a RO13 devono essere riportati i dati relativi: 3
agli amministratori; ai componenti del collegio sindacale o di altro organo di controllo; ai rappresentanti, in carica alla data di presentazione della dichiarazione. Per gli amministratori ed i componenti del collegio sindacale o di altro organo di controllo vanno indicati: codice fiscale; dati anagrafici (cognome e nome, sesso, data, Comune e Provincia o Stato estero di nascita); qualifica. Con riguardo alla qualifica va indicato: A se si tratta di socio amministratore; B se si tratta di amministratore non socio; C se si tratta di componente del collegio sindacale o altro organo di controllo della società o dell ente. Con Risoluzione 19 ottobre 2005 n. 146, l Agenzia delle Entrate ha dichiarato che: La locuzione collegio sindacale o altro organo di controllo, contenuta nel predetto quadro RO, deve intendersi riferita esclusivamente all organo sociale deputato istituzionalmente alla funzione di controllo, comunque denominato all interno della compagine associativa, le cui prerogative, pur mutate dopo la riforma del diritto societario, non sono affatto venute meno. In altri termini, nel quadro RO dovranno essere indicate le generalità dei componenti del collegio sindacale (o dell organo, comunque denominato, investito delle medesime competenze del collegio sindacale, come, ad esempio, il consiglio di sorveglianza, di cui agli articoli 2409 duodecies del codice civile o il comitato per il controllo sulla gestione, di cui all articolo 2409 octiesdecies del codice civile) oltre che dei soci delle srl e degli amministratori, anche nell ipotesi in cui il controllo contabile della società sia di competenza di un revisore persona fisica o di una società di revisione. Per i rappresentanti della società o dell ente vanno anche indicati il codice e la data di assunzione della carica. La tabella completa dei codici carica (si veda il commento al Frontespizio) è comprensiva di tutti i codici relativi alla diversa modulistica dichiarativa ed utilizzabili solo in funzione della specificità di ogni singolo modello. I codici carica che possono interessare il presente quadro sono i seguenti: 1 rappresentante legale, negoziale o di fatto; 4
3 curatore fallimentare; 4 commissario liquidatore (liquidazione coatta amministrativa, ovvero amministrazione straordinaria); 5 commissario giudiziale (amministrazione controllata) ovvero custode giudiziario (custodia giudiziaria) ovvero amministratore giudiziario in qualità di rappresentante dei beni sequestrati; 6 rappresentante fiscale di soggetto non residente; 8 liquidatore (liquidazione volontaria); 9 rappresentante della società beneficiaria (scissione) ovvero della società incorporante (fusione). Riquadro firma della dichiarazione Nel caso in cui non risultasse sufficiente un unico modulo per l elencazione dei soci, amministratori, rappresentanti o sindaci, dovranno essere utilizzati altri moduli, avendo cura di numerarli distintamente tramite la casella posta in alto a destra di ciascuno di essi. Nel riquadro riservato alla firma vanno indicati i: quadri della dichiarazione che sono stati compilati, mediante barratura delle apposite caselle; moduli di cui risulta composta la dichiarazione IVA. La dichiarazione deve essere sottoscritta a pena di nullità: dal rappresentante legale della società o ente dichiarante; dall amministratore di fatto o dal rappresentante negoziale, in mancanza di legale rappresentante. La dichiarazione va sottoscritta (campo Firma della dichiarazione ) anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione. Per effetto delle modifiche introdotte dalla Legge n. 244/2007, articolo 1, comma 94 al D.P.R. n. 322/1998, articolo 1, comma 5, il controllo contabile (se previsto) 5
viene effettuato alternativamente: da un revisore contabile (persona fisica) iscritto presso il Registro istituito presso il MEF; in tal caso nella casella Soggetto va indicato il codice 1; dal responsabile della revisione in caso di società di revisione iscritta presso il Registro istituito presso il MEF. In tale ipotesi, dovranno essere compilati due righi, indicando il: codice 2, per il responsabile della revisione nella casella Soggetto ; codice 3, per la società di revisione nella casella Soggetto, compilando anche la casella codice fiscale e in tal caso si lascerà in bianco il campo Firma della dichiarazione ; dal collegio sindacale, indicando il codice 4 nella casella Soggetto. Il soggetto che effettua il controllo contabile deve indicare, inoltre, il proprio codice fiscale. Esempi Nella società Alfa Srl il controllo contabile è esercitato dal Dottore Commercialista e Revisore unico Mario Rossi: 1 RSSMRI50D22H893I Nella società Beta Srl il controllo contabile è esercitato dalla società di revisione Brios Srl, il cui amministratore responsabile della revisione è il Dott. Giuseppe Verdi 2 VRDGSP57E18A893U 3 02357499733 Nella società Zeta Srl il controllo contabile è effettuato dal Collegio Sindacale costituiti dal dott. Giuseppe Verdi, dal dott. Mario Rossi e dal dott. Franco Bianchi. 4 VRDGSP57E18A893U 4 RSSMRI50D22H893I 4 BNCFRN61D07B772O 6
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