Esame di Ragioneria Generale e Applicata Prova scritta del 18 febbraio 2013 Nome: Cognome: Matricola: Orale: Subito Rinviato ESERCIZIO 1 Dalla situazione contabile dell azienda Zeus spa in data 01.01.13 risultano, tra gli altri, i seguenti conti: Automezzi 36.000 Capitale sociale (n. 20.000 azioni da 10 nominali) 200.000 Impianti e macchinari 210.000 Riserva legale 30.000 Immobilizzazioni in corso 18.000 Riserva statutaria 41.000 Titoli obbligazionari (Artemide spa) VN 90.000, costo di acquisto 98,50 88.650 Riserva straordinaria 29.000 Lavori in corso su ordinazione 86.000 Utile dell esercizio 52.000 Materie prime 29.500 Fondo TFR 18.700 Prodotti finiti 56.000 Mutui passivi 95.000 Fornitori di materie c/anticipi (a Apollo spa) 4.000 Debiti v/fornitori 78.000 Fatture da emettere 16.700 Cambiali passive 12.000 Crediti v/clienti 96.000 F.do ammortamento automezzi 8.280 Cambiali attive 21.000 F.do ammortamento impianti e macchinari 63.000 Banca c/c 64.000 F.do svalutazione titoli (di Titoli Artemide spa) 450 Cassa contanti 1.270 F.do svalutazione crediti 19.160 Ratei attivi (di interessi su titoli) 1.687,50 F.do rischi su crediti 5.600 Ratei passivi (su interessi passivi su mutui) 1.900 Ricavi sospesi (fitti attivi) 600 Il candidato, tenendo conto della situazione contabile precedente, proceda alla rilevazione in PD delle scritture di gestione indicate di seguito. 1. 01/01 Si procede alla chiusura dei conti transitori secondo dottrina e prassi prevalenti. 2. 12/01 Si emette fattura alla Ares srl relativa a prodotti finiti già consegnati in data 27/12/2012. La fattura risulta così composta. Prodotti 16.500 + IVA 21%, spese di trasporto, concordate con clausola franco magazzino compratore porto franco, per complessivi 605 (IVA ordinaria inclusa), imballaggi a perdere 380 e spese varie di etichettatura per 220. Il
regolamento è concordato tramite Ri.Ba. a 90 giorni. Il giorno successivo le Ri.Ba. vengono presente in banca per l incasso con clausola sbf. La banca accredita il 100% del loro valore ed applica commissioni per 80. 3. 20/01 Si procede alla vendita di metà delle obbligazioni immobilizzate in portafoglio al prezzo di 98+i. i titoli erano stati acquistati nel corso dell anno 2012 alle seguenti condizioni: godimento 01/02 01/08, tasso di interesse 4,50%. La banca non applica commissioni di negoziazione e non si tenga conto delle ritenute fiscali. 4. 28/03 Si liquidano le retribuzioni del mese di marzo: retribuzioni lorde 74.000, assegni familiari 1.365, oneri sociali 27.000 di cui 7.000 a carico dei dipendenti, contributo integrativo dello 0,50% sulle retribuzioni lorde. Le retribuzioni vengono pagate a mezzo banca, il giorno stesso, al netto di oneri previdenziali per 3.500 ed oneri fiscali per 2.700. 5. 01/04 Si riceve fattura dalla ditta Apollo snc per l acquisto di materie prime così composta: materie per 18.500 + IVA ordinaria, spese di trasporto pagate in contanti, concordate con clausola franco magazzino compratore, porto assegnato, per complessivi 363 (IVA ordinaria inclusa), imballaggi a rendere 155. Si tenga conto che al fornitore era stat0 versato un anticipo già fatturato per 4.840. il regolamento avviene per 10.000 tramite girata di effetti attivi in portafoglio e per il resto tramite A/B. 6. 15/04 La banca comunica che le Ri.Ba. al sbf anticipate nei confronti del cliente Ares srl risultano insolute per 10.000, mentre il resto risulta regolarmente pagato. La banca applica commissioni di insoluto per 25,00. 7. 30/04 L assemblea dei soci, riunitasi per l approvazione del bilancio di esercizio, delibera la distribuzione dell utile conseguito nel 2012 come di seguito indicato: accantonamento a riserva legale come da previsioni legislative; 4% accantonato a riserva statutaria; 15.000 quale compenso all amministratore unico (dottore commercialista); 25.000 a titolo di dividendi ed il resto a riserva straordinaria. In giornata si riceve la fattura dell amministratore (Cassa Previdenza 4%, IVA ordinaria). 8. 25/06 Si completa la realizzazione interna dell attrezzatura industriale, intrapresa nell esercizio precedente e risultante dalla situazione contabile al 01/01. Il valore complessivo dell attrezzatura risulta pari a 26.000. 9. 20/07 Si incassano 6.000 tramite assegno circolare relativamente ad un credito di 17.200 sorto nel precedente esercizio e già svalutato in maniera specifica per il 30%. La differenza è considerata definitivamente inesigibile. 10. 04/09 Si riceve dalla banca la contabile di addebito della terza rata semestrale posticipata del mutuo contratto in data 01/03/2012 alle seguenti condizioni: durata 10 anni, rimborso in quote capitali costanti ogni 01/03 01/09 (prima rata corrisposta il 01/09/2012), tasso fisso 6%. 11. 13/10 Si cedono crediti a factor per nominali 35.000 con clausola pro soluto. Il factor accredita il 60% del valore dei crediti sul c/c della società al netto di commissioni per 1.000 + IVA 21%. I crediti ceduti risultavano già svalutati in maniera specifica. Il candidato, dopo aver effettuato le scritture di assestamento relative alle operazioni di cui sopra, quando lo ritenga opportuno e riscontri le informazioni sufficienti e necessarie, tenga conto delle indicazioni che seguono: a) In data 01/12/2013 è stato stipulato un contratto di leasing per un macchinario industriale alle seguenti condizioni: maxicanone di 12.800 + IVA ordinaria da corrispondere in data 01/01/2014 più 24 canoni mensili pari ad 2.500 + IVA ordinaria da corrispondere a partire dal 01/02/2014. b) Si ritiene che un contenzioso tributario, iniziato nell esercizio precedente e relativo all accertamento di maggiori imposte per 6.500, abbia esito sfavorevole. c) In riferimento ad un credito di 36.000 per vendita di prodotti finiti, sorto il 15/10/2013, è noto che comprende interessi impliciti per una dilazione di 4 mesi, di importo pari ad 600. d) Si valuta la partecipazione del 70% detenuta nella società Hermes spa in base al metodo del patrimonio netto. La partecipazione è stata acquistata nel corso dell esercizio al prezzo di 160.000. il Patrimonio Netto della partecipata, al momento dell acquisto, ammontava a 200.000. La differenza risulta attribuibile per 12.000 ad avviamento, mentre la parte restante risulta non attribuibile. La partecipata chiude l esercizio subendo una perdita di 20.000. ESERCIZIO 2 Si proceda al collocamento nei prospetti di Stato Patrimoniale e di Conto Economico civilistici dei seguenti conti: Crediti insoluti Riserva acquisto azioni proprie Debiti tributari Plusvalenze straordinarie Svalutazione titoli Costi di impianto e ampliamento Fondo manutenzioni cicliche Canoni di leasing Effetti attivi Clienti c/anticipi Partecipazioni in controllate Ammortamento impianti Resi su acquisti Prodotti finiti Fitti attivi Dividendi da partecipate Fondo svalutazione crediti Assegni bancari Prodotti c/vendite BOT
STATO PATRIMONIALE A) CREDITI VERSO SOCI A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI I. Immateriali II. Materiali C) TRATTAMENTO FINE RAPPORTO III. Finanziarie D) DEBITI C) ATTIVO CIRCOLANTE I. Rimanenze II. Crediti III. Attività finanziarie non immobilizzate IV. Disponibilità liquide D) RATEI E RISCONTI E) RATEI E RISCONTI
CONTO ECONOMICO A) VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA (A-B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI (15+16-17) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE (18-19) E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI (20-21) 22) IMPOSTE SUL REDDITO DELL ESERCIZIO 26) UTILE DELL ESERCIZIO
Soluzione proposta ESERCIZIO 1 1. 01/01 Chiusura conti transitori Lavori in corso su ordinazione c/ei 86.000 Lavori in corso su ordinazione 86.000 Materie prime c/ei 29.500 Materie prime 29.500 Prodotti finiti c/ei 56.000 Prodotti finiti 56.000 Ricavi sospesi 600 Fitti attivi 600 2. 12/01 Emissione fattura di vendita Prodotti finiti 16.500 Imballaggi a perdere 380 Etichettatura 220 Base imponibile 17.100 Iva 21% 3.591 Totale fattura 20.691 Crediti v/clienti 20.691 Fatture da emettere 16.700 Sopravvenienze attive 400 Iva a debito 3.591 13/01 Presentazione Ri.Ba. in banca per accredito sbf Banca c/c 20.611 Commissioni bancarie 80 Banca c/riba al sbf 20.691 Conti d ordine Banca c/riba all incasso sbf 20.691 Ri.Ba. all incasso sbf 20.691 3. 20/01 Vendita obbligazioni immobilizzate in portafoglio VN obbligazioni vendute (50% * 90.000) 45.000 F.do svalutazione titoli obbligazionari 450 450/90.000 = 0.5% Quotazione al 31.12.2012 0.98 (98,5 0,5) / 100 Costo di acquisto titoli venduti 44.325 45.000 x 98,5% Ricavo di vendita 44.100 45.000 x 98% Minusvalenza 225 Calcolo interessi attivi dall ultimo godimento (01/08/2012) Interessi semestrali (dal 01/08/12 al 01/02/13) 1.012,50 45.000 x 4,50% x 6/12 Di cui rateo attivo al 31/12/2012 843,75 1.012,50 x 5/6 Di cui interessi di comp. (dal 01/01 al 01/02) 168,75 1.012,50 x 1/6 Interessi dal 01/01 al 20/01 112,50 168,75 x 20/30 Banca c/c 45.056,25 Minusvalenza da realizzo 225 Ratei attivi su interessi 843,75 Interessi attivi su titoli 112,50 Titoli obbligazionari 44.325
F.do svalutazione titoli 225 Minusvalenza da realizzo 225 4. 28/03 Liquidazione retribuzioni Salari e stipendi 74.000 Inps c/competenze 1.365 Dipendenti c/retribuzioni 75.365 Oneri sociali 20.000 Inps c/competenze 20.000 0.50% x 74.000 = 370 Dipendenti c/contributi anticipati 370 Inps c/competenze 370 Dipendenti c/retribuzioni 7.000 Inps c/competenze 7.000 Dipendenti c/retribuzioni 68.365 Erario c/ritenute 2.700 Inps c/competenze 3.500 Banca c/c 62.165 5. 01/04 Acquisto materie prime Materie prime 18.500 - Anticipo 4.000 Base imponibile 14.500 Iva 21% 3.045 Cauzione imballaggi 155 - Recupero spese di trasporto 363 Totale fattura 17.337 Fornitori c/spese trasporto anticipate 363 Cassa contanti 363 Materie prime c/acquisti 18.500 Iv a credito 3.045 Crediti per cauzioni 155 Fornitori c/spese trasporto anticipate 363 Fornitori c/anticipi 4.000 Debiti v/fornitori 17.337 Debiti v/fornitori 17.337 Cambiali attive 10.000 Banca c/c 7.337 6. 15/04 Addebito Ri.Ba. insolute Banca c/anticipi su riba sbf 10.000 Spese bancarie diverse 25 Banca c/c 10.025 Crediti insoluti 10.000 Crediti v/clienti 10.000 Banca c/anticipi su riba sbf 10.691 Crediti v/clienti 10.691 Chiusura conti d ordine Ri.Ba. all incasso sbf 20.691 Banca c/riba al sbf 20.691
7. 30/04 Distribuzione utile esercizio precedente Utile 2012 52.000 Riserva legale 2.600 Riserva statutaria 2.080 Compenso amministratore 15.000 Dividendi 25.000 Riserva straordinaria 7.320 Utile d esercizio 52.000 Riserva legale 2.600 Riserva statutaria 2.080 Riserva straordinaria 7.320 Amministratore c/compensi 15.000 Azionisti c/dividendi 25.000 Amministratore c/compensi 15.000 Compenso organo amministrativo 600 Iva a credito 3.276 Debiti v/fornitori di servizi 18.876 8. Completamento costruzioni interne Valore complessivo attrezzatura 26.000 - Costi sostenuti nell esercizio precedente - 18.000 =costi sostenuti negli esercizio 8.000 Attrezzature industriali 26.000 Immobilizzazioni in corso 18.000 Incrementi di immobilizzazioni per costruzioni interne 8.000 9. 20/07 Incasso parziale credito Valore nominale credito 17.200 Fondo svalutazione (30%) 5.160 F.do rischi su crediti 5.600 Valore residuo 6.440 Valore incassato 6.000 Sopravv passiva straordinaria 440 Perdite su crediti esercizi precedenti 440 Cassa assegni 6.000 Fondo rischi su crediti 5.600 Fondo svalutazione crediti 5.160 Crediti v/clienti 17.200 10. Pagamento rata mutuo Debito residuo al 31/12/2012 95.000 n. rate alla scadenza 19 Quota capitale semestrale 5.000 Debito residuo al 01/09/2013 90.000 (95.000 5.000) Quota interessi 2.700 90.000 x 6% x 6/12 (da 01/03 a 01/09 2013) Interessi passivi su mutui 2.700 Mutui passivi 5.000 Banca c/c 7.700 11. 13/10 Cessione crediti a factor VN crediti ceduti 35.000 F.do svalutazione crediti (40%) 14.000 Valore netto crediti ceduti 21.000
Commissioni di factoring 1.000 Iva a credito 210 Debiti v/factor 1.210 Banca c/c 19.790 Debiti v/factor 1.210 Crediti v/clienti 21.000 Fondo svalutazione crediti 14.000 Crediti v/clienti 14.000 Assestamento Assestamento operazione 3) titoli obbligazionari Rateo attivo su interessi: 45.000 x 4,50% x 5/12 = 843,75 (dal 01/08/2013 al 31/12/2013) Ratei attivi su interessi 843,75 Interessi attivi su titoli obbligazionari 843,75 Assestamento operazione 10) mutuo passivo Debito residuo al 31/12/2013 85.000 Rateo passivo su interessi 1.700 (85.000 x 6% x 4/12) (dal 01/09 al 31/12) Interessi passivi su mutui 1.700 Ratei passivi 1.700 a) Contratto di leasing Maxicanone 12.800 Rata mensile 2.500 Valore totale contratto 72.800 (15.600 + 24 x 2.500) n. mesi durata contratto 26 (1 mese 2013 + 25 mesi) Quota competenza mensile 2.800 (72.800 / 26) Competenza 2013 (1 mese) 2.800 Contabilizzato 0 Rateo passivo 2.800 Canoni di leasing 2.800 Ratei passivi 2.800 b) Accantonamento a fondo rischi tributari Sopravvenienze passive 6.500 Fondo rischi tributari 6.500 c) Rilevazione interessi impliciti su crediti commerciali Prodotti c/vendite 600 Interessi attivi di dilazione 600 Interessi attivi di dilazione 600 Utilizzando Giorni da riscontare (dal 01/01/2014 al 15/02/2014) 45 l anno Totale giorni dilazione 120 civile Risconto passivo (600 x 45/120) 225 224,39 Interessi attivi di dilazione 225 Risconti passivi 225
d) Valutazione partecipazione Costo d acquisto 160.000 % PN acquisito (70% x 200.000) 140.000 Differenza 20.000 - avviamento 12.000 - non attribuibile 8.000 - differenza non attribuibile 8.000 - ammortamento avviamento 2.400 - perdita d esercizio (70% x 40.000) 14.000 Svalutazione partecipazione 24.400 Valore partecipazione al 31/12/2013 135.600 Svalutazione partecipazioni 24.400 Partecipazioni 24.400 Esercizio 2 3 STATO PATRIMONIALE ATTIVITÀ PASSIVITÀ A) Crediti v/soci A) Patrimonio netto Riserva acquisto azioni proprie B) Immobilizzazioni I Immobilizzazioni Immateriali Costi di impianto e ampliamento II Immobilizzazioni Materiali III Immobilizzazioni Finanziarie Partecipazioni in controllate C) Attivo circolante B) Fondi per rischi e oneri I Rimanenze Fondo manutenzioni cicliche Prodotti finiti II Crediti C) Trattamento di fine rapporto Fondo svalutazione crediti (-) Effetti attivi D) Debiti Crediti insoluti Clienti c/anticipi III Attività finanziarie non imm. Debiti tributari BOT IV Disponibilità liquide Assegni bancari D) Ratei e risconti con separata indicazione del E) Ratei e risconti con separata indicazione del disaggio su prestiti aggio su prestiti A) Valore della produzione B) Costi della produzione CONTO ECONOMICO Differenza Tra Valore e Costi della produzione (A-B) C) Proventi e oneri finanziari D) Rettifiche di valore di attività finanziarie E) Proventi e oneri straordinari 26) Utile (perdita) dell esercizio Prodotti c/vendite Fitti attivi Ammortamento impianti (-) Resi su acquisti Canoni di leasing Dividendi da partecipate Svalutazione titoli Plusvalenze straordinarie