NEWSLETTER n. 1 19 gennai 2016 LEGGE DI STABILITA 2016 L AGEVOLAZIONE DEI SUPER AMMORTAMENTI RIFERIMENTI: ART. 1, COMMI DA 91 A 94 E 97, LEGGE DI STABILITÀ 2016 (N. 208/2015) ART. 164, cmma 1, lettera b), TUIR DM 31.12.1988 CIRCOLARE N. 90/2001 AGENZIA DELLE ENTRATE INDICE: 1. PREMESSA 2. REQUISITI DELL INVESTIMENTO 3. AGEVOLAZIONE E VANTAGGI FISCALI 4. ACCONTI 5. VENDITA ANTICIPATA DEL BENE 6. VEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA 7. BENI IN LEASING Cn la presente Newsletter si intendn illustrare le principali nvità intrdtte dalla Legge di Stabilità 2016 cn riguard alle misure previste a favre delle imprese e dei lavratri autnmi che effettuan investimenti in beni strumentali nuvi dal 15 ttbre 2015 al 31 dicembre 2016. 1. PREMESSA PREMESSA La Legge di Stabilità 2016 (Legge n. 208/2015, pubblicata in Gazzetta Ufficiale il 30 dicembre 2015), tra le varie misure a sstegn delle imprese e dei prfessinisti, ha previst un meccanism in base al quale viene data la pssibilità di aumentare la quta deducibile a titl di ammrtament di un Assciazine Prfessinale Dttri Cmmercialisti - C.F./P.I. IT00757100326 W bsclnet.eu TRIESTE TREVISO PRATA DI PORDENONE Via Dante Alighieri 5 34122 Trieste T +39 040 0642411 F +39 040 369124 E trieste@bsclnet.eu Piazza San Vit 15 31100 Trevis T +39 0422 580340 F +39 0422 919966 E trevis@bsclnet.eu Via Cesare Battisti 30 33080 Prata di Prdenne T +39 0434 1834211 F +39 0434 611067 E prata@bsclnet.eu
nuv investiment, abbassand cnseguentemente il caric fiscale. In particlare, viene stabilit che, ai fini delle impste sui redditi, i sggetti titlari di reddit d impresa e i sggetti esercenti arti e prfessini che, dal 15 ttbre 2015 al 31 dicembre 2016, effettuan investimenti in beni materiali strumentali nuvi, hann la pssibilità di fruire di una maggirazine del 40% del cst fiscale di tali beni, cn esclusiv riferiment alla determinazine delle qute di ammrtament. 2. REQUISITI DELL INVESTIMENTO Per beneficiare dell agevlazine l investiment deve rispettare determinati requisiti: TIPOLOGIA DI BENE 1. L acquist (anche in leasing) deve riguardare beni strumentali materiali nuvi. Sn quindi esclusi gli investimenti in beni immateriali e in beni usati. Secnd i chiarimenti frniti in passat dall Agenzia delle Entrate, il requisit di nvità sussiste nel cas in cui il bene sia stat acquistat dal prduttre, ma anche se il bene viene acquistat da un sggett divers dal prduttre e dal rivenditre, purché nn sia stat già utilizzat né da parte cedente né da parte di altri sggetti (Circlare n. 90/2001). La Legge di Stabilità specifica, inltre, che sn esclusi dall agevlazine i seguenti beni: I fabbricati e le cstruzini; i beni per i quali sn stabiliti nel D.M. 31 dicembre 1988 cefficienti di ammrtament inferiri al 6,5% (beni a più lunga vita utile cme, ad esempi, sils, vasche e serbati); le cndutture utilizzate dalle industrie di imbttigliament di acque minerali, dagli stabilimenti balneari e termali e per la prduzine e distribuzine di gas naturale; il materiale rtabile, ferrviari e tranviari; gli aerei cmpleti di equipaggiament. PERIODO DI EFFETTUAZIONE DELL INVESTIMENTO 2. L investiment deve essere effettuat nel perid fra il 15 ttbre 2015 e il 31 dicembre 2016; ENTRATA IN FUNZIONE DEL BENE 3. Il bene in ggett deve entrare in funzine nel perid dell agevlazine, ssia nel lass di temp spra indicat. Per individuare se l investiment rientra nel perid di agevlazine ccrre fare riferiment alla data di cnsegna spedizine del bene,, se successiva, alla data in cui si verifica l effett traslativ cstitutiv della prprietà. 2
3. AGEVOLAZIONE E VANTAGGI FISCALI CONTENUTO DELL AGEVOLAZIONE L agevlazine cnsiste nella pssibilità ricnsciuta, a chi acquista beni strumentali che rispettan i requisiti cnsiderati dalla nrma, di prtare in deduzine csti relativi all ammrtament, per un valre superire al cst di acquist del bene, nella misura del 40%. In altre parle, al sl fine di determinare le qute di ammrtament e le qute capitale dei canni di leasing fiscalmente deducibili, il cst di acquisizine del bene viene incrementat del 40%. L agevlazine rileva sl ai fini delle impste sul reddit (Ires e Irpef) e nn anche l Irap e si sstanzia in una variazine extra cntabile in diminuzine dell impnibile da perare in dichiarazine dei redditi. L agevlazine, pertant, nn ha alcun effett sulla redazine del bilanci, neppure in termini di fiscalità anticipata/differita. E stata dispsta, inltre, l irrilevanza dell increment del cst ai fini dell applicazine degli Studi di Settre; pertant, ai fini della cmpilazine dei relativi mdelli, gli ammrtamenti andrann valrizzati cn le regle rdinarie. VANTAGGI FISCALI I vantaggi fiscali derivanti dall agevlazine differiscn a secnda del sggett che effettua l investiment: per una scietà di capitali, nel 2015, il vantaggi fiscale si può calclare applicand l aliquta Ires del 27,5% al 40% dell ammrtament dei beni agevlabili, attestandsi quindi sull 11% dell ammrtament; negli anni successivi il risparmi dipenderà dall aliquta Ires. per una scietà di persne, una ditta individuale, un lavratre autnm, l effettiv risparmi fiscale dipende dall aliquta marginale Irpef del cntribuente, per cui iptizzand un aliquta del 45%, si ttiene un vantaggi, in termini di minri impste, pari al 18% (45% del 40%) del cst del bene, ripartit nel perid di ammrtament. Si precisa che il maggir cst del 40% deducibile ai fini fiscali parteciperà alla determinazine della base impnibile Irpef/Ires cn l applicazine delle specifiche aliqute d ammrtament relative ai singli beni. 4. ACCONTI Ptend fruire dell agevlazine già per gli acquisti effettuati a partire dal 15 ttbre 2015, si avrann effetti sul reddit del perid d impsta 2015. BASE IMPONIBILE AI FINI DEL CALCOLO DEGLI ACCONTI Al riguard, tuttavia, la nrma prevede che le dispsizini sull agevlazine nn prducan effetti sulla determinazine dell accnt dvut per il perid d impsta in crs al 31 dicembre 2015. Pertant l accnt dvut nn è ricalclat per tener cnt degli eventuali effetti (benefici) dell agevlazine in esame. Peraltr, anche per la determinazine dell accnt dvut per il perid d impsta in crs al 31 dicembre 2016, si dvrà prcedere cnsiderand, quale impsta del perid precedente, quella che si sarebbe determinata in assenza delle nuve dispsizini. 3
5. VENDITA ANTICIPATA DEL BENE Per sfruttare al massim il benefici fiscale il bene strumentale acquisit nn dvrà essere vendut prima della fine del perid di ammrtament. CESSIONE DEL BENE PRIMA DELLA FINE DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO Infatti, in cas di cessine del bene prima della cnclusine del prcess di ammrtament, nel determinare la plusvalenza/minusvalenza nn si ptrà tenere cnt della maggirazine del cst del 40 per cent. Ciò sta a significare che, nel calclare la differenza tra crrispettiv e cst nn ammrtizzat, quest ultim andrà cmputat cme se il benefici nn fsse esistit, ferm restand le qute di ammrtament già dedtte. Il benefici rileva quindi ai sli fini degli ammrtamenti, mentre è esclusa qualsiasi rilevanza agli effetti della determinazine di eventuali plusvalenze minusvalenze all att del realizz del bene, csì cme ai fini del calcl del plafnd per la deduzine manutenzini e riparazini. 6. VEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA L agevlazine si applica anche i mezzi di trasprt nn esclusivamente utilizzati nell esercizi di impresa (autvetture, mtcicli e ciclmtri). Per tali beni la nrma inltre prevede la maggirazine del 40% dei limiti rilevanti per la deduzine delle qute di ammrtament e i canni di lcazine finanziaria individuati dall art.164, cmma 1, lettera b), TUIR. INNALZAMENTO DEI LIMITI DI DEDUCIBILITÀ Tali limiti di deducibilità, pari a 18.075,99 eur per le autvetture e autcaravan, 4.132,00 eur per i mtcicli e 2.066,00 eur per i ciclmtri vengn, quindi, aumentati del 40%. Csì, ad esempi, la sglia massima di rilevanza fiscale per le aut viene innalzata da 18.075,99 eur a 25.306,39 eur (da 25.823,00 a 36.152,00 per gli agenti e rappresentanti). L increment del limite nn riguarda le aut cncesse in us prmiscu ai dipendenti, infatti, la nrma richiama sltant la lettera b) dell articl 164 (e nn anche la lettera b-bis). Resta invece immutata la percentuale di deducibilità del 20% (80% per agenti e rappresentanti). Questa previsine è cerente cn la finalità di tale percentuale che è quella di frfetizzare l inerenza e nn ha nulla a che fare cn la finalità dell agevlazine. 7.BENI IN LEASING L agevlazine in esame è applicabile sia cn riguard all acquisizine diretta, sia cn riguard a quella derivante da cntratti di lcazine finanziaria. Per i beni in leasing la maggirazine del 40% riguarda: AGEVOLAZIONE ANCHE PER I BENI IN LEASING la quta capitale dei canni: il maggir valre attribuit ai canni sarà deducibile lung la durata fiscale del cntratt di leasing che, se fissata in metà del perid di ammrtament, cnsentirà di dimezzare i tempi di rientr del bnus. il prezz di riscatt: il maggir valre imputat al prezz di riscatt sarà recuperat attravers l ammrtament, una vlta esercitata l pzine di acquist. A tal prpsit si precisa che, ai fini dell agevlazine, rileva la data di stipula del cntratt di leasing e nn quella di riscatt del bene per cui la maggirazine è applicabile al valre dei beni riscattati, anche 4
successivamente al 31.12.2016, ma relativi a cntratti stipulati nel perid che va dal 15 ttbre 2015 al 31.dicembre 2016. 5