Calcolo IRES società cooperative La simulazione del Reddito fiscale gestisce automaticamente l'accantonamento IRES e le altre variazioni in aumento e in diminuzione (in base alla Legge 311/2005, alle circolari dell'agenzia delle Entrate n. 53/2003 e n. 10/2005, alla Risoluzione n. 130/E del 26/09/2005, alla Legge 133/2008, alla Risoluzione n. 129 del 13/12/10, al DL 138/2011 e all'art. 17 bis DL 91/2014 convertito in L. 116/2014) per i seguenti tipi di cooperative a mutualità prevalente: Generica Agricola/pesca non esenti Lavoro (con costo del lavoro non < 50% degli altri costi) Lavoro (con costo del lavoro non < 25% degli altri costi) Agricola/pesca esente art. 10, DPR 601/73 Sociale generica/agricola/pesca Sociale Lavoro non < 50% Agricola/Pesca art. 10, DPR 601 Sociale Lavoro non < 25% Di consumo. e per i seguenti tipi di cooperative a mutualità NON prevalente: Generica Di consumo. A seconda del tipo cooperativa, la procedura calcola automaticamente l'accantonamento IRES e le conseguenti variazioni in aumento e in diminuzione, come dagli esempi illustrati nelle schede "Esemplificazioni numeriche". Le variazioni fiscali create sono le seguenti: CODICE DESCRIZIONE NOTE 900 Redditi esenti delle cooperative 901 902 Altre variazioni in diminuzione relative a cooperative Quota imponibile accantonamento riserva obbligatoria Richiamando il tab <Reddito fiscale> può esserne visualizzato il dettaglio: IRAP dell'esercizio Reddito esente cooperativa lavoro/agricola Richiamando il tab <Reddito fiscale> può esserne visualizzato il dettaglio: IRES art.21, c.10, L. Acc.to 30% utile a riserva legale Acc.to 3% utile a f.di mutualisitici Rivalutazione quota sociale Ristorni retribuzioni (art.12 c.2 L.142/01) Acc.to a riserva indivisibile Acc.to a riserva indivisibile coop. sociali Tassazione del 10% degli utili destinati a riserva obbligatoria, pari al 3% dell'utile al lordo dell'ires (e al netto dell'irap) Calcolo ordinario dell'ires Se, per motivi particolari, si intende assoggettare la cooperativa all'ires ordinaria, cioè allo stesso calcolo automatico dell'ires previsto per le società non cooperative, non deve essere compilato il campo "Tipo cooperativa". Inoltre, nel caso in cui la cooperativa abbia una perdita civilistica ante IRES, oppure sia in utile, ma l'ammontare dell'ires dovuta supera l'utile lordo civilistico, la procedura esegue automaticamente il calcolo ordinario dell'ires e non quello agevolato, anche se il campo "Tipo cooperativa" è impostato con un valore diverso da "0 Non definita". In questo caso infatti, poiché l'intero utile civilistico deve essere destinato al pagamento dell'imposta e non residua quindi nulla per gli accantonamenti a riserve indivisibili, riteniamo che non ci siano i presupposti per la tassazione agevolata. Questo principio viene applicato per tutti i tipi cooperativa, ad eccezione delle: cooperative agricole esenti art. 10 DPR 633 (tipo cooperativa 5) about:blank 1/15
cooperative sociali di produzione/lavoro (tipo cooperativa 7). Per queste due tipologie, qualora la cooperativa abbia una perdita civilistica ante IRES (anche nel caso in cui la perdita sia generata esclusivamente dall'irap dovuta), non viene eseguito il calcolo ordinario (non essendo comunque rilevanti le riprese fiscali), pertanto la cooperativa non pagherà IRES. Si precisa che anche questa scelta operativa è stata effettuata sulla base di attente valutazioni e di pareri di esperti in materia, ma non è supportata da alcuna fonte normativa. Ristorni La procedura, come previsto dalla circolare n. 35/E del 9/04/08, gestisce il calcolo dell'ires sia nel caso di imputazione dei ristorni a Conto Economico, sia nel caso di ristorni dedotti extra contabilmente come variazione fiscale in diminuzione del Q/RF. Nel secondo caso, le somme ripartite tra i soci sotto forma di restituzione di una parte del prezzo dei beni e servizi acquistati o di maggiore compenso per i conferimenti effettuati, ai sensi dell'art. 12 del DPR n. 601 del 1973" devono essere indicate tramite la variazione fiscale "684 Somme ripartite tra soci con reso parziale (società cooperative e consorzi); i ristorni attribuiti ai soci delle cooperative di produzione e lavoro, sotto forma di integrazione retributiva, erogati in sede di approvazione del bilancio d'esercizio ai sensi dell'art. 3, comma 2, lett. b), Legge 142/2001 devono essere indicati invece nel campo "Ristorni società cooperative (art. 12 c. 2 L. 142/01)" delle "Altre variazioni in diminuzione relative a cooperative". Per maggiori dettagli sui calcoli in presenza di Ristorni, consultate le "Esemplificazioni numeriche" della presente sezione del manuale. Per gestire il calcolo automatico dell'accantonamento IRES delle cooperative procedete come da flusso di seguito riportato. Flusso operativo 1. Richiamate la Simulazione dalla funzione "Gestione simulazione Reddito fiscale ed Imposte" dal menù "Pianificazione fiscale Simulazione Reddito Fiscale e Imposte". 2. Premete <Opzioni calcolo imposte>. 3. Attivate le opzioni "Calcolo particolare" e "Società Cooperativa". 4. Se non già presente, indicate uno dei seguenti valori nel campo "Natura giuridica": 4 Società cooperative e loro consorzi iscritti nei registri prefettizi e nello schedario della cooperazione 5 Altre società cooperative 6 Mutue assicuratrici 7 Consorzi con personalità giuridica 16 Casse mutue e fondi di previdenza, assistenza, pensioni o simili con o senza personalità giuridica. 5. Selezionate, al campo "Tipo cooperativa", il tipo di "Mutualità" ("Prevalente" o "Non prevalente") e il codice corrispondente al tipo cooperativa da gestire. Se è stata effettuata la derivazione dei dati dalla Dichiarazione Fiscale dell'anno precedente, dove era stato gestito il calcolo automatico dell'ires per la cooperativa, tali campi risultano già impostati. 6. Richiamate la variazione fiscale "200 Utile d'esercizio" (o "201 Perdita d'esercizio"). 7. Impostate il campo "Tipo utile" pari a "Prima delle imposte IRES/IRAP". Se è stata effettuata la derivazione dei dati contabili, tale campo risulta già impostato. 8. Richiamate il tab "Modello/Imposte IRAP" e premete il bottone <Mod.IRAP simulato>. 9. Compilate il Modello IRAP simulato per la determinazione delle imposte IRAP. 10. Richiamate il tab "Reddito fiscale". 11. Premete <Varia dati> in corrispondenza di "Altre Variazioni in diminuzione cooperative" ed indicate gli eventuali "Ristorni" o "Rivalutazioni Quote sociali". Esemplificazioni numeriche cooperative a mutualità prevalente Nelle tabelle che seguono vengono esemplificati i calcoli automatici effettuati dalla procedura, per i tipi di cooperative a mutualità prevalente gestiti. L'esempio numerico di base è il seguente: Utile civilistico al lordo dell'irap e dell'ires = 1.060 about:blank 2/15
Saldo VF in aumento/diminuzione ai sensi del TUIR (esclusa IRAP) = 40 IRAP = 60 Aliquota IRES 27,5%. Si precisa che il calcolo dell'ires anticipata e differita viene gestito automaticamente per tutti i tipi di cooperative, tranne che per le cooperative di tipo "5 Agricola/Pesca esente art.10, DPR 601" e "7 Sociale Lavoro non < 50% /agricola/pesca art. 10, DPR 601". Percentuali di tassazione Di seguito è evidenziato l'assoggettamento ad IRES per i diversi tipi di cooperativa a mutualità prevalente gestiti in PROFIS: TIPO COOPERATIVA A MUTUALITÀ PREVALENTE UTILE ASSOGGETTAMENTO AD IRES VARIAZIONI FISCALI ACC.TO RISERVA LEGALE ACC.TO FONDI mutualistici about:blank 3/15 IRAP 3% ACC.TO A RISERVA 1 Generica 40% SI SI SI 30% 3% 2 Agricola/Pesca non esente 3 Lavoro (con costo del lavoro non < 50% degli altri costi) 4 Lavoro (con costo del lavoro non < 25% degli altri costi) 5 Agricola/Pesca esente art. 10, DPR 601 6 Sociale generica/agricola/pesca /consumo 7 Sociale lavoro non < 50% Agricola/pesca art. 10, DPR 601 20% SI SI SI 30% 3% 40% SI NO SI 30% 3% 40% SI 50% SI 30% 3% 20% NO NO SI 30% 3% NO SI SI SI 30% 3% NO NO NO SI 30% 3% 8 Sociale lavoro non < 25% NO SI (*) SI (*) SI (*) 30% 3% 9 Di consumo 65% SI SI SI 30% 3% (*) Aliquota IRES al 13,75%. (**) Per tutte le cooperative la procedura determina, tra le "Altre variazioni in aumento", la variazione fiscale "Quota imponibile acc.to a " pari al 3% dell'utile al lordo dell'ires (e al netto dell'irap). Tipo cooperativa "5 Agricola/pesca esente art. 10, DPR 601/73" Sulla stampa specializzata si è avanzata più volte l'ipotesi che per il Tipo cooperativa "5 Agricola/pesca esente art. 10, DPR 601/73" non si applichi la tassazione del 10% degli utili destinati a riserva e quindi, in pratica, esse continuino a tassare solo il 20% dell'utile. Al momento, SISTEMI ha ritenuto di applicare anche la tassazione degli utili destinati a riserva (che si traduce nella ulteriore tassazione del 3% dell'utile). Si precisa che si tratta di una interpretazione della norma. Chi ritiene corretto continuare a tassare il solo 20% può modificare manualmente i parametri utilizzati dalla procedura richiamandoli dalla funzione "Unico Società di Capitali > Tabelle > Parametri Modello Redditi > Parametri Cooperative" ed eliminare la percentuale del 3% per il Tipo cooperativa "5 Agricola/pesca esente art. 10, DPR 601/73". Tipo cooperativa "7 Sociale Lavoro non < 50% Agricola/Pesca art. 10, DPR 601" Sulla stampa specializzata si è avanzata l'ipotesi che anche per il Tipo cooperativa "7 Sociale Lavoro non < 50% Agricola/Pesca art. 10, DPR 601" (che finora erano totalmente esenti) si applichi la tassazione del 10% degli utili destinati a riserva e quindi, in pratica, esse applicherebbero la tassazione del solo 3% dell'utile. Al momento, SISTEMI ha ritenuto di applicare la tassazione degli utili destinati a riserva. Si precisa che si tratta di una interpretazione. Chi ritiene corretto continuare a considerare totalmente esenti tali cooperative può modificare manualmente i parametri utilizzati dalla procedura richiamandoli dalla funzione "Unico Società di Capitali > Tabelle > Parametri Modello Redditi > Parametri Cooperative" ed eliminare la percentuale della Quota imponibile (**)
riserva legale del 3% per il Tipo cooperativa "7 Sociale Lavoro non < 50% Agricola/Pesca art. 10, DPR 601". Cooperativa generica (Tipo coop. = 1 Generica) Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ) 40% dell'utile. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico Utile netto 854 Variazioni in aumento IRES 145,75 130 x 0,275 + 1000 x 0,40 x 0,275 Totale 1129,75 87,6 146 x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 256 854 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 25,6 854 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 230,8 (854 x 0,60) 256 25,6 Totale variazioni in diminuzione 600 Imponibile 530 (40% di 1000) + 130 Utile netto 878 Variazioni in aumento IRES 122 124 x 0,275 + (1000 200) x 0,40 x 0,275 73 122 x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 263 878 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 20 (878 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 123 [(878 200) x 0,60] 263 20 Totale variazioni in diminuzione 679 Imponibile 444 (40% di 1000 200) + 124 Coop. agricola/pesca non art. 10 (Tipo coop. = 2 Agricola/Pesca non esente) about:blank 4/15
Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ) 20% dell'utile. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico Utile netto 909 Variazioni in aumento IRES 91 130 x 0,275 + 1000 x 0,20 x 0,275 73 91 x 0,80 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 273 909 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 27 909 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 427 (909 x 0,80) 273 27 Totale variazioni in diminuzione 800 Imponibile 330 (20% di 1000) + 130 Utile netto 922 Variazioni in aumento IRES 78,1 124 x 0,275 + (1000 200) x 0,20 x 0,275 62,4 78 x 0,80 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 276 922 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 22 (922 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 279 [(922 200) x 0,80] 276 22 Totale variazioni in diminuzione 839 Imponibile 284 (20% di 1000 200) + 124 Coop. di lavoro con costo lavoro non < 50% (Tipo coop. = 3 Lavoro non < 50%) Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali esclusa l'irap (compresa Quota imponibile acc.to a ) 40% dell'utile. Con rivalutazione quote sociali about:blank 5/15
Con rivalutazione quote sociali Utile netto 871 Variazioni in aumento IRES 129,25 70 x 0,275 + 1000 x 0,40 x 0,275 IRAP esente 60 77,4 129 x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 261 871 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 26 871 x 0,03 Rivalutazione quote sociali 200 Variazioni in diminuzione utile esente 35,6 (871 x 0,60) 261 26 200 Totale variazioni in diminuzione 660 Imponibile 470 Con IRES differita Utile netto 861 1000 129 10 Variazioni in aumento IRES 129 (40+30) x 0,275 + 1000 x 0,40 x 0,275 Variazioni in aumento IRES differita da Q/E.C. 10 IRAP esente 60 83 (129 + 10) x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 258 861 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 26 861 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 233 (861 x 0,60) 258 26 Totale variazioni in diminuzione 660 Imponibile 470 Con storno di IRES differita Utile netto 881 1000 129 + 10 Variazioni in aumento IRES 129 (40+30) x 0,275 + 1000 x 0,40 x 0,275 Storno IRES differita da Q/E.C. 10 about:blank 6/15
IRAP esente 60 72 (129 10) x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 264 881 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 26 881 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 238 (881 x 0,60) 264 26 Totale variazioni in diminuzione 660 Imponibile 470 Utile netto 894 Variazioni in aumento IRES 106 IRAP esente 60 (40+24) x 0,275 + (1000 200) x 0,40 x 0,275 64 106 x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 268 894 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 21 (894 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 127 [(894 200) x 0,60] 268 21 Totale variazioni in diminuzione 740 Imponibile 384 Coop. di lavoro con costo lavoro non < 25% (Tipo coop. = 4 Lavoro non < 25%) Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali, compresa Quota imponibile acc.to a (l'irap viene conteggiata al 50%) 40% dell'utile. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico Utile netto 863 Variazioni in aumento IRES 137 100 x 0,275 + 1000 x 0,40 x 0,275 [100 = 30 +40 + (60 x 0,5)] about:blank 7/15
IRAP esente 30 (60 x 50%) 82,2 137 x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 259 863 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 26 863 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 232,8 (863 x 0,60) 259 26 Totale variazioni in diminuzione 630 Imponibile 500 Utile netto 886,15 Variazioni in aumento IRES 113,85 94 x 0,275 + (1000 200) x 0,40 x 0,275 [94 = 24 +40 + (60 x 0,5)] IRAP esente 30 (60 x 50%) 68,4 114 x 0,60 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 266 886 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 21 (886 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 124,6 [(886 200) x 0,60] 266 21 Totale variazioni in diminuzione 710 Imponibile 414 Coop. agricola/pesca esente art. 10 (Tipo coop. = 5 Agricola/Pesca esente art. 10, DPR 601) Paga l'ires sul 20% dell'utile e sulla Quota imponibile acc.to a. Sulla stampa specializzata si è avanzata più volte l'ipotesi che per il Tipo cooperativa "5 Agricola/pesca esente art. 10, DPR 601/73" non si applichi la tassazione del 10% degli utili destinati a riserva e quindi, in pratica, esse continuino a tassare solo il 20% dell'utile. In assenza di chiarimenti ufficiali, SISTEMI ha ritenuto di applicare anche la tassazione degli utili destinati a riserva (che si traduce nella ulteriore tassazione del 3% dell'utile). Chi ritenesse corretto continuare a tassare il solo 20% può modificare manualmente i parametri utilizzati dalla procedura richiamandoli dalla funzione "Unico Società di Capitali > Tabelle > Parametri Modello Redditi > Parametri Cooperative" ed eliminare la percentuale del 3% per il Tipo cooperativa "5 Agricola/pesca esente art. 10, DPR 601/73". In tal modo non viene calcolata la variazione in aumento "Quota imponibile acc.to a ". Se interverranno chiarimenti ufficiali sul caso specifico SISTEMI si riserva di apportare le necessarie modifiche. about:blank 8/15
Determinazione Reddito esente La procedura assegna al campo "Reddito esente cooperativa lavoro/agricola" del rigo RF50, il saldo positivo delle variazioni in aumento e in diminuzione (che non è imponibile). Nel caso in cui le variazioni in diminuzione siano maggiori di quelle in aumento (saldo negativo delle variazioni) la procedura assegna tale saldo negativo al campo RF50 ed emette una segnalazione di avvertenza. In tal caso, l'utente deve intervenire manualmente, o diminuendo le variazioni in diminuzione (che comunque non sono imponibili) o imputando, tra le altre variazioni in aumento, il valore assoluto del saldo negativo, in modo da neutralizzarne l'effetto. L'imponibile risulterà quindi pari al 20% dell'utile più la Variazione in aumento del 10% dell'acconto a. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico Utile netto 937 Variazioni in aumento IRES 63 1000 x 0,20 x 0,275 + 30 x 0,275 Variazioni in diminuzione reddito esenti 100 50 63 x 0,80 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 281 937 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 28 937 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 441 (937 x 0,80) 281 28 Totale variazioni in diminuzione 900 Imponibile 230 (*) La normativa non è chiara relativamente alle modalità con cui deve essere portata in diminuzione l'ires esente. Alcuni ritengono che debba essere portato a riduzione l'80% dell'ires (tesi adottata da SISTEMI), altri ritengono invece che debba essere portato a diminuzione il 100% dell'ires. Coloro che ritengono di adottare questa seconda soluzione devono modificare manualmente gli importi relativi a: IRES art. 21, c. 10, L.. Acc.to utile a riserva indivisibile. Utile netto 949 Variazioni in aumento IRES 51 (1000 200) x 0,20 x 0,275 + 24 x 0,275 Variazioni in diminuzione reddito esenti 100 40 51 x 0,80 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 285 949 x 0,30 about:blank 9/15
Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 22 (949 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 292 [(949 200) x 0,80] 285 22 Totale variazioni in diminuzione 939 Imponibile 185 Coop. sociale generica/agricola/pesca/consumo (Tipo coop.=6 Sociale generica/agricola/pesca/consumo) Paga l'ires sul saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ). Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico Utile netto 964 Variazioni in aumento IRES 35,75 130 x 0,275 35,75 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 289,2 964 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 28,92 964 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 646 964 289 29 Totale variazioni in diminuzione 1000 Imponibile 130 Utile netto 966 Variazioni in aumento IRES 34 124 x 0,275 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 290 966 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 23 (966 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 453 966 200 290 23 Totale variazioni in diminuzione 1000 Imponibile 124 34 about:blank 10/15
Coop. sociale lavoro non < 50% agricola/pesca art. 10 DPR 601 (Tipo coop. = 7) Paga l IRES solo sulla Quota imponibile acc.to a. Tassazione degli utili destinati a riserva In assenza di chiarimenti SISTEMI ha ritenuto di applicare, anche per questo tipo di cooperativa, la tassazione degli utili destinati a riserva. Chi ritenesse corretto continuare a considerare totalmente esenti tali cooperative può modificare manualmente i parametri utilizzati dalla procedura richiamandoli dalla funzione "Unico Società di Capitali > Tabelle > Parametri Modello Redditi > Parametri Cooperative" ed eliminare la percentuale della Quota imponibile riserva legale del 3% per il Tipo cooperativa "7 Sociale Lavoro non < 50% Agricola/Pesca art. 10, DPR 601". In tal modo non viene calcolata la variazione in aumento "Quota imponibile acc.to a riserva obbligatoria". Se interverranno chiarimenti ufficiali sul caso specifico SISTEMI si riserva di apportare le necessarie modifiche. Determinazione Reddito esente Poiché questo tipo di cooperativa è esente da IRES, eccezion fatta per la quota imponibile del 10% dell'acconto a, la procedura assegna al campo "Reddito esente cooperativa lavoro/agricola" del rigo RF50, il saldo positivo delle variazioni in aumento e in diminuzione (che, appunto, non è imponibile). Nel caso in cui le variazioni in diminuzione siano maggiori di quelle in aumento (saldo negativo delle variazioni) la procedura assegna tale saldo negativo al campo RF50 ed emette una segnalazione di avvertenza. In tal caso, l'utente deve intervenire manualmente, o diminuendo le variazioni in diminuzione (che comunque non sono imponibili) o imputando, tra le altre variazioni in aumento, il valore assoluto del saldo negativo, in modo da neutralizzarne l'effetto. L'imponibile risulterà quindi pari alla Variazione in aumento del 10% dell'acconto a. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico Utile netto 991,75 Variazioni in aumento IRES 8,25 30 x 0,275 8,25 Variazioni in diminuzione reddito esente 100 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 298 991,75 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 30 991,75 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 663,75 991,75 298 30 Totale variazioni in diminuzione 1100 Imponibile 30 about:blank 11/15
Utile netto 993,4 Variazioni in aumento IRES 6,6 24 x 0,275 Variazioni in diminuzione reddito esente 100 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 298 993 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 24 (993 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 471 993 200 298 24 Totale variazioni in diminuzione 1100 Imponibile 24 Coop. sociale lavoro non < 25% (Tipo coop. = 8 Sociale lavoro non < 25%) Paga l'ires sul saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ) con aliquota 13,75%. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a Conto Economico 6,6 Utile netto 982 Variazioni in aumento IRES 18 130 x 0,1375 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 295 982 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 29 982 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 658 982 295 29 Totale variazioni in diminuzione 1000 Imponibile 130 18 Utile netto 983 about:blank 12/15
Variazioni in aumento IRES 17 124 x 0,1375 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 295 983 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 23 (983 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 465 983 200 295 23 Totale variazioni in diminuzione 1000 Imponibile 124 Cooperativa di consumo (Tipo coop. = 9 Di consumo) Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ) 65% dell'utile. Senza ristorni o con eventuali ristorni imputati a conto economico 17 Utile netto 785 Variazioni in aumento IRES 215 130 x 0,275 + 1000 x 0,65 x 0,275 75 215 x 0,35 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 236 785 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 24 785 x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 15 (785 x 0,35) 236 24 Totale variazioni in diminuzione 350 Imponibile 780 65% di 1000 + 130 Utile netto 823 Variazioni in aumento IRES 177 124 x 0,275 + (1000 200) x 0,65 x 0,275 about:blank 13/15
62 177 x 0,35 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 247 823 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 19 (823 200) x 0,03 Variazioni in diminuzione utile esente 48 [(823 200) x 0,35)] 247 19 Totale variazioni in diminuzione 480 Imponibile 644 (65% di 1000 200) + 124 Esemplificazioni numeriche cooperative a mutualità non prevalente Nelle tabelle che seguono vengono esemplificati i calcoli automatici effettuati dalla procedura, per i tipi di cooperative a mutualità non prevalente gestiti. L'esempio numerico di base è il seguente: Utile civilistico al lordo dell'irap e dell'ires = 1.060 Saldo VF in aumento/diminuzione ai sensi del TUIR (esclusa IRAP) = 40 IRAP = 60 Aliquota IRES 27,5%. Si precisa che il calcolo dell'ires anticipata e differita viene gestito automaticamente per tutti i tipi di cooperative. Percentuali di tassazione Di seguito è evidenziato l'assoggettamento ad IRES per i diversi tipi di cooperativa a mutualità non prevalente gestiti in PROFIS: TIPO COOPERATIVA A MUTUALITÀ NON PREVALENTE UTILE ASSOGGETTAMENTO AD IRES VARIAZIONI FISCALI IRAP 3% ACC.TO A RISERVA (*) ACC.TO RISERVA LEGALE ACC.TO FONDI mutualistici 21 Generica 67% SI SI SI 30% 3% 29 Di consumo 74% SI SI SI 23% 3% (*) Per tutte le cooperative la procedura determina, tra le "Altre variazioni in aumento", la variazione fiscale "Quota imponibile acc.to a " pari al 3% dell'utile al lordo dell'ires (e al netto dell'irap). Cooperativa generica (Tipo coop. = 21 Generica) Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ) 67% dell'utile. Utile netto 780 Variazioni in aumento IRES 220 130 x 0,275 + 1000 x 0,67 x 0,275 72,6 220 x 0,33 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 234 780 x 0,30 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 23,4 780 x 0,03 Totale variazioni in diminuzione 330 about:blank 14/15
Imponibile 800 (67% di 1000) + 130 Cooperativa di consumo (Tipo coop. = 29 Di consumo) A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 21 agosto 2014, per le società cooperative di consumo non a mutualità prevalente e loro consorzi, la quota di utili che non concorre a formare il reddito imponibile è scesa al 23% (art. 17 bis DL 91/2014 convertito nella L. 116/2014). Paga l'ires su: saldo delle variazioni fiscali (compresa Quota imponibile acc.to a ) 74% dell'utile. Utile netto 760,75 Variazioni in aumento IRES 239,25 130 x 0,275 + 1000 x 0,74 x 0,275 62,205 239,25 x 0,26 Variazioni in diminuzione acc.to riserva legale 174,9725 760,75 x 0,23 Variazioni in diminuzione acc.to fondi mutualistici 22,8225 760,75 x 0,03 Totale variazioni in diminuzione 260 Imponibile 870 (74% di 1000) + 130 about:blank 15/15