ALTRI REDDITI - QUADRO D

ALTRI REDDITI - QUADRO D a cura di Leonardo Pietrobon Dottore Commercialista

1 modulo Redditi diversi Aspetti generali

Redditi diversi Aspetti generali Che cosa va indicato nel quadro D Altri redditi? Nel quadro D vanno indicati tutti i redditi che non sono redditi di capitale e redditi da pensione. In particolare il quadro D si divide in due sezioni, quali: La sezione I, in cui vanno indicati i redditi di capitale, i redditi di lavoro autonomo e i redditi diversi La sezione II, in cui vanno indicati i redditi soggetti a tassazione separata

Redditi diversi Aspetti generali Rigo D1 utili e proventi equiparati SEZIONE I Rigo D2 Rigo D3 altri redditi di capitale compensi di lavoro autonomo non derivanti da attività professionale Rigo D4 redditi diversi per i quali non spetta la detrazione

Redditi diversi Aspetti generali SEZIONE II Rigo D5 Rigo D6 e D7 Redditi diversi per i quali spetta la detrazione redditi soggetti a tassazione separata

2 modulo Redditi di capitale

Redditi di capitale D1 - Redditi di capitale

Redditi di capitale RIGO D1 UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI derivanti da partecipazioni Qualificata Non qualificata Società quotata Società non quotata Società quotata Società non quotata Più del 2% dei diritti di voto in assemblea ordinaria o partecipazione al capitale o patrimonio 5% Più del 20% dei diritti di voto in assemblea ordinaria o partecipazione al capitale o patrimonio 25% Fino al 2% dei diritti di voto in assemblea ordinaria o partecipazione al capitale o patrimonio fino al 5% Fino al 20% dei diritti di voto in assemblea ordinaria o partecipazione al capitale o patrimonio fino al 25%

Redditi di capitale RIGO D1 UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI derivanti da partecipazioni TASSASIONE Partecipazione Qualificata Partecipazione Non qualificata Tassazione ordinaria 49,72% del dividendo percepito Ritenuta a titolo d imposta 26% Si indicazione nel modello 730 No indicazione nel modello 730

Redditi di capitale RIGO D1 UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI derivanti da partecipazioni FONTE ESTERA TASSASIONE Partecipazione Qualificata Paese balck list Paese non black list Tassazione ordinaria 100% del dividendo percepito * ** Tassazione ordinaria 49,72% del dividendo percepito (*) ritenuta d acconto 12,50% (**) salvo istanza di Interpello

Redditi di capitale RIGO D1 UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI derivanti da partecipazioni FONTE ESTERA TASSASIONE Partecipazione Non qualificata Ritenuta a titolo d imposta 26% sul 100% del dividendo

Redditi di capitale RIGO D1 UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI derivanti da partecipazioni Vanno indicati gli utili e gli altri proventi equiparati in qualunque forma corrisposti da società di capitali o enti commerciali, residenti e non residenti, riportati nella certificazione rilasciata dalla società emittente o desumibili da altra documentazione. In questo rigo vanno indicati anche gli utili e i proventi: derivanti da contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l apporto dell associato sia costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro; derivanti dai contratti di cointeressenza (ossia dalla partecipazione, insieme ad altre persone o aziende a un operazione economica, che implica la condivisione di utili e perdite); conseguiti in caso di recesso, riduzione del capitale esuberante o liquidazione anche concorsuale di società ed enti indipendentemente dal periodo di tempo intercorso tra la costituzione della società e la comunicazione del recesso, la deliberazione di riduzione del capitale o l inizio della liquidazione.

Redditi di capitale Rigo D1 colonna 1 Codice 1 Codice 2 In caso di utili e di altri proventi equiparati di natura qualificata corrisposti da imprese residenti in Italia o residenti o domiciliate in Stati o Territori che hanno un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007 in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura qualificata provenienti da imprese residenti o domiciliate in Stati o Territori che hanno un regime fiscale privilegiato; Codice 3 in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura non qualificata provenienti da imprese residenti o domiciliate in Stati o Territori che hanno un regime fiscale privilegiato, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati

Redditi di capitale Codice 4 in caso di utili e di altri proventi prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007 che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall Agenzia delle Entrate a seguito di interpello Rigo D1 Colonna 1 Codice 5 in caso di utili e di altri proventi equiparati corrisposti da imprese residenti in Italia oppure residenti in Stati che hanno un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 Codice 6 in caso di utili e di altri proventi prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall Agenzia delle Entrate a seguito di interpello

3 modulo Esempi di compilazione

Esempi di compilazione Pane Vino, residente a Bassano del Grappa, ha ricevuto la seguente certificazione degli utili dalla Tigro S.p.A, nella quale possiede una partecipazione qualificata: 25.000 4 100.000 Utili formati in data successiva al 31.12.2007 e quindi con una tassazione imponibile del 49,72% in luogo del 40% prevista per quelli formati in data precedente.

Esempi di compilazione 5 49.720 49.720

Esempi di compilazione Partecipazione qualificata italiana Dividendo lordo 100.000 Base imponibile sui cui applicare la ritenuta di acconto 0 Ritenuta di acconto 0 100.000 40% 1 40.000 1 40.000 Non ci sono ritenute

4 modulo Altri redditi di capitale

Altri redditi di capitale Rigo D2 colonna 1 vanno riportati gli altri redditi di capitale, percepiti nel 2015, al lordo delle eventuali ritenute a titolo di acconto Codice 1 Codice 2 Codice 3 Interessi ed altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti Rendite perpetue e prestazioni annue perpetue Compensi percepiti per la prestazione di fideiussione o di altra garanzia

Altri redditi di capitale Rigo D2 Colonna 1 vanno riportati gli altri redditi di capitale, percepiti nel 2015, al lordo delle eventuali ritenute a titolo di acconto Codice 4 Codice 5 Codice 6 Codice 7 Redditi corrisposti da società di gestione di masse patrimoniali nell interesse di una pluralità di soggetti Altri interessi non di natura compensativa e altri proventi derivanti dall impiego di capitale Proventi conseguiti in sostituzione di redditi di capitale Utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione

5 modulo Lavoro autonomo non professionale

Lavoro autonomo non professionale RIGO D3 colonna 1- COMPENSI DI LAVORO AUTONOMO NON DERIVANTI DA ATTIVITÀ PROFESSIONALE Codice 1 Codice 2 Codice 3 Proventi lordi da utilizzazione economica delle opere dell ingegno da parte dell autore o inventore Compensi lordi per levata protesti esercitata dai seguenti calcoli Ammontare lordo dei proventi derivanti dai contratti di associazione in partecipazione (apporto di solo lavoro)

Lavoro autonomo non professionale D3 Lavoro autonomo non professionale Art. 53 c. 2 TUIR NO deduzione analitica delle spese sostenute

Lavoro autonomo non professionale Proventi derivanti da opere dell ingegno (codice 1) Art. 53 c. 8 TUIR deduzione forfetaria differenziata: 40% se il percettore ha età inferiore ai 35 anni 25% nei restanti casi Mario Rossi, nato il 7.6.76, ha percepito nel corso del 2015 diritti d autore per 10.000 imponibile = 7.500 ritenuta = 7.500*20% = 1.500 lordo 1 10.000 1.500

6 modulo Altri redditi diversi

Altri redditi diversi Rigo D4 colonna 1 vanno indicati i redditi diversi per i quali non è prevista la detrazione Codice 1 Codice 2 i corrispettivi percepiti per la vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici a seguito della lottizzazione di terreni o dell esecuzione di opere volte a rendere i terreni stessi edificabili. corrispettivi percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati (compresi i terreni agricoli) o costruiti da non più di cinque anni, esclusi quelli acquisiti per successione e le unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari

Altri redditi diversi Codice 3 redditi che derivano dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili, dall affitto, locazione, noleggio o concessionein uso di veicoli, macchine e altri beni mobili Rigo D4 colonna 1 vanno indicati i redditi diversi per i quali non è prevista la detrazione Codice 4 redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente (censi, decime, quartesi, livelli, altri redditi consistenti in prodotti del fondo o commisurati ai prodotti stessi), compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli Codice 5 i redditi dei terreni e dei fabbricati situati all estero, nonché altri redditi diversi sui quali non è stata applicata alcuna ritenuta, ad esempio vincite conseguite all estero per effetto della partecipazione a giochi on line

Altri redditi diversi Rigo D4 colonna 1 vanno indicati i redditi diversi per i quali non è prevista la detrazione Codice 6 i redditi che derivano dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (ad es. eredi e legatari dell autore o inventore) o da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione

Altri redditi diversi Rigo D4 colonna 1 vanno indicati i redditi diversi per i quali non è prevista la detrazione Codice 7 le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati ai direttori artistici e ai collaboratori tecnici per prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filodrammatiche che perseguono finalità dilettantistiche, e di quelli erogati nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal CONI, dalle federazioni sportive nazionali, dall Unione Nazionale per l Incremento delle Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva, e da qualunque organismo comunque denominato che persegua finalità sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto

Altri redditi diversi D4 - Redditi diversi Art. 67 c. 1 lett. b) TUIR RIVENDITA IMMOBILI NEL QUINQUENNIO La previsione riguarda: Fabbricati terreni NON suscettibili di utilizzazione edificatoria 2 Prezzo di cessione Prezzo di acquisto

Altri redditi diversi NON vanno dichiarati Immobili posseduti da almeno 5 anni Immobili acquisiti per successione (se donazione, verificare possesso donante) Abitazione principale per la maggior parte del periodo di possesso Plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva del 20%

Altri redditi diversi Lottizzazione / area edificabile PLUS area edificabile Corrispettivo cessione Costo fiscalmente riconosciuto Opzione tassazione ordinaria Acquisto + oneri + ISTAT PLUS lottizzazione Corrispettivo cessione Valore 5 anno precedente inizio lottizzazione Acquisto gratuito (valore inizio lottizzazione) Lottizzazione Tendenzialmente più conveniente Tendenzialmente non conviene rivalutare

Altri redditi diversi RM 319/E del 24.07.08 Si considera terreno lottizzato dalla data della stipula della convenzione Momento anticipato Donazione area edificabile costo fiscalmente riconosciuto = costo dichiarato in atto di donazione X fabbricati costo riconosciuto in capo al donante (DL 223/06)

7 modulo Redditi da attività occasionale

Redditi da attività occasionale Codice 1 i redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente; Rigo D5 colonna 1 Codice 2 i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente. Codice 3 i redditi derivanti dall assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere (esempio: la c.d. indennità di rinuncia percepita, per la mancata assunzione del personale, avviato al lavoro ai sensi della L. 2 aprile 1968, n. 482);.

Redditi da attività occasionale ATTENZIONE Compensi di lavoro autonomo occasionale (codice 2) Se il compenso è superiore a euro 5.000,00 andrà indicata anche la quota di contributo previdenziale a carico del lavoratore

Redditi da attività occasionale Al signor Pane Vino è stata rilasciata la seguente certificazione per redditi di lavoro autonomo occasionale: CERTIFICAZIONE DI LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE Compenso lordo: euro 7.500,00 Contributo previdenziale a carico del percettore 2,61%: euro 195,83 Ritenuta d acconto 20%: euro 1.500,00 Netto a pagare: euro 5.804,17 Rigo D5: colonna 1, codice 2 colonna 2, euro 7.500 colonna 4, euro 1.500 Quadro E: euro 196,00 (contributi previdenziali)

8 modulo Attività occasionale La compilazione

Attività occasionale La compilazione D5 - Redditi diversi ATTIVITA LAVORO OCCASIONALE Redditi da attività lavoro autonomo occasionali Mario Rossi, docente di storia antica, viene chiamato a tenere un convegno in occasione dell inaugurazione di un mostra Compenso 1.000 (ritenuta 20% euro 200) Costi documentati trasferta + vitto + alloggio 300 MOD. 730 - rigo D 5-2 1.000 300 200 1.000 300 200

Attività occasionale La compilazione 1 redditi da attività commerciali occasionali Art. 67 c. 1 lett. i) TUIR Mario Rossi ha segnalato ad una società immobiliare un cliente; per tale segnalazione percepisce un compenso di 10.000 1 10.000 1.150 10.000 1.150

9 modulo Rigo D6

Rigo D6 Nel rigo D6 devono essere indicati tutti i redditi percepiti nel 2015 dagli eredi e dai legatari a causa della morte dell avente diritto, ad esclusione dei redditi fondiari, d impresa e derivanti dall esercizio di arti e professioni. Se all erede o legatario sono state rilasciate più certificazioni contenenti utili e/o proventi che hanno la stessa codifica, si deve compilare un solo rigo, sommando i singoli importi relativi agli utili, agli altri proventi equiparati e alle ritenute, riportati nelle singole certificazioni. Se sono stati percepiti utili e/o proventi per i quali è necessario indicare diversi codici occorrerà compilare altri righi D6 utilizzando ulteriori moduli del quadro D.

Rigo D6 Non devono essere dichiarati, se erogati da soggetti tenuti ad effettuare le ritenute alla fonte: i ratei di pensione e stipendio; i trattamenti di fine rapporto e le indennità equipollenti; i compensi arretrati di lavoro dipendente e assimilati; le indennità percepite per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, se il diritto all indennità risulta da atto di data certa precedente all inizio del rapporto.

10 modulo Rigo D7 La compilazione

Rigo D7 - La compilazione Opzione per la tassazione ordinaria 7 2015 0 X 20.000 c 2015 100.000 20.000 X

Rigo D7 - La compilazione Restituzione oneri Restituzione oneri dedotti Anche se credito utilizzato in compensazione Contributi previdenziali Nel 2015 il contribuente Mario Rossi riceve un rimborso per contributi previdenziali; tali contributi erano stati dedotti nel 2013 3 2013 1.000 1.000

Rigo D7 - La compilazione Restituzione oneri detratti Es: interessi per mutuo eccedente i lavori ES: contributi in conto interessi erogati successivamente Mutuo 200.000 Interessi detratti 2012 = 2.000 Lavori terminati nel 2015 Spese documentate lavori costruzione = 100.000 riprendo 1.000 di interessi 4 2012 1.000 2012 4 1.000