I Dssier Fiscali Circlare n. 11/E del 21 maggi 2014 I chiarimenti dell Agenzia delle Entrate su detrazini IRPEF ed IMU Maggi 2014 pag. 1
SOMMARIO Ristrutturazini edilizie - Detrazine IRPEF del 50%... 3 Riqualificazine energetica Detrazine IRPEF/IRES del 65%... 6 IMU ed impste sui redditi... 7 Mutui per l abitazine principale Detrazine IRPEF sugli interessi passivi... 8 a) Acquist di una secnda unità da adibire ad abitazine principale... 9 b) Cstruzine dell abitazine principale Cniuge a caric... 10 Deduzine per abitazine principale e detrazine inquilini - Cmpatibilità... 11 pag. 2
Ristrutturazini edilizie - Detrazine IRPEF del 50% Cn riferiment alle detrazini IRPEF del 50% per gli interventi di recuper del patrimni edilizi 1, la C.M. 11/E/2014 cntiene una serie di chiarimenti, anche in un ttica di sistema e crdinament cn la prassi vigente, relativamente alle mdalità di pagament e all applicabilità della detrazine in casi particlari. A tal riguard, cn riferiment alle spese sstenute per gli interventi di ristrutturazine edilizia su unità abitative, viene chiarit che: qualra la fattura il bnific, sian intestati ad un sl dei familiari cnviventi dell immbile ggett di ristrutturazine, ma la spesa sia stata effettivamente sstenuta da entrambi, la detrazine è ricnsciuta anche all altr, a cndizine che nella fattura sian specificate le singlari percentuali di spesa sstenute da gnun. La C.M. 11/E/2014, nel ribadire che la detrazine spetta ai familiari cnviventi a cui nn sn intestati né il bnific, né la fattura, ma che sl quest ultima riprta la percentuale di spesa da questi sstenuta, precisa che tale anntazine in fattura deve essere effettuata fin dal prim ann in cui si fruisce dell agevlazine, escludend la pssibilità di mdificarla nei peridi d impsta successivi. l bblig di indicare il cdice fiscale nei Mdelli di dichiarazine dei redditi 2 (730/2014 ed Unic/2014), è previst sl per: i lavri su parti cmuni cndminiali; gli interventi sstenuti dai sggetti di cui all art.5 del TUIR (ssia scietà semplici, scietà in nme cllettiv, scietà in accmandita semplice e imprese familiari); l acquist di immbili ristrutturati; il cntribuente può usufruire delle detrazini fiscali anche nell iptesi in cui, per il pagament delle suddette spese, si sia rivlt ad una scietà finanziaria, la quale prvvederà a pagare, direttamente, il frnitre tramite bnific 3. In tal cas, la C.M. 11/E/2014 specifica che la finanziaria deve liquidare l impresa che ha effettuat i lavri mediante un bnific (bancari pstale) che deve cntenere tutti i requisiti richiesti dalla nrmativa vigente 4, affinché l istitut bancari pstale pssa eseguire crrettamente la ritenuta del 4%; 1 Ai sensi dell art.1, c. 139, legge 147/2013 (legge di Stabilità 2014). 2 Il chiariment viene frnit dall Agenzia delle Entrate ad integrazine della C.M. 20/E/2011. 3 In tale iptesi, viene precisat che i cntribuenti, al fine di gdere dell agevlazine, devn attivarsi press le finanziarie per avere la cpia del bnific e verificare che sia stat effettuat cn le mdalità prescritte dalla nrma. 4 A tal riguard, cme previst dal D.M. 41/1998, a pena di decadenza, il bnific bancari pstale, deve cntenere: la causale del versament cn gli estremi della nrma agevlativa, il cdice fiscale del sggett per cnt del quale è eseguit il pagament, il numer di partita IVA del sggett a favre del quale il bnific è effettuat. pag. 3
se nella causale del bnific sn indicati, per errre, i riferimenti nrmativi dell agevlazine per la ristrutturazine edilizia in lug di quelli per la riqualificazine energetica degli edifici ( viceversa), la detrazine è cmunque ricnsciuta, a cndizine che l istitut bancari pssa perare crrettamente la ritenuta del 4%, ferm restand il rispett di tutti gli altri requisiti previsti dalla nrma. Viene, csì, superat il precedente rientament espress nella R.M. 55/E/2012 5 (riferit all errnea indicazine della dispsizine agevlativa). Resta ferm che, nell iptesi in cui la causale del bnific sia carente del riferiment nrmativ, il pagament deve essere ripetut, in quant la mancanza di tale dat nn cnsente alla banca di effettuare la predetta ritenuta; nel cas di ssteniment delle spese per l acquist di bx pertinenziale 6 ad abitazine principale, da parte del sl familiare cnvivente (nn prprietari), cn fattura intestata esclusivamente al prprietari, il familiare cnvivente, che ha eseguit il bnific, deve anntare in fattura che le spese sn state effettivamente da lui sstenute per inter. Cn riferiment agli interventi di ristrutturazine su parti cmuni cndminiali, l Agenzia delle Entrate, cn la C.M. 11/E/2014, chiarisce che: laddve l immbile, facente parte del cndmini su cui sn stati effettuati lavri di recuper ristrutturazine sulle parti cmuni, sia di prprietà esclusiva di un sggett, ma le spese sn state affrntate dal familiare cnvivente, la detrazine spetta cmunque a quest ultim, laddve sian rispettate le ulteriri cndizini. In particlare, sulla certificazine 7 rilasciata dall amministratre del cndmini, devn essere indicati gli estremi anagrafici del familiare cnvivente e l attestazine delle spese effettivamente sstenute e rimaste a su caric; nel cas di cndmini minim, ssia un edifici cmpst da nn più di tt cndmini (per il quale nn è previst l bblig di nminare un amministratre), quest ultimi, per pter fruire della detrazine IRPEF per i lavri di ristrutturazine delle parti cmuni, devn bbligatriamente richiedere il cdice fiscale del cndmini ed eseguire tutti gli adempimenti a nme del cndmini stess. A tal riguard, viene specificat che i bnifici per il pagament delle spese devn indicare, sia il cdice fiscale del cndmini che quell del cndmin che effettua il pagament 8. 5 Cfr. ANCE Detrazine del 36% - Perdita del benefici per incmpleta cmpilazine del bnific I D n.6645 del 12 giugn 2012. 6 Art. 16-bis, c. 1, lett. d, del TUIR. 7 Cme nt, cn tale dcumentazine l amministratre attesta il rispett di tutti gli bblighi richiesti per beneficiare dell agevlazine, di essere in pssess di tutta la dcumentazine necessaria in riginale e l imprt detraibile da parte del singl cndmin. 8 In merit, viene chiarit che per tale bnific può essere utilizzat, indifferentemente, sia il cnt crrente persnale del cndmin che esegue il pagament, sia un eventuale cnt crrente appsitamente istituit. pag. 4
Bnus mbili Cn riferiment alle detrazini IRPEF del 50% per l acquist di mbili ed elettrdmestici ad alt rendiment energetic diretti ad arredare le abitazini ristrutturate, la C.M. 11/E/2014 cntiene i seguenti chiarimenti: gli interventi finalizzati al risparmi energetic 9, effettuati su single unità abitative, attribuiscn il bnus mbili 10 sl se ricnducibili urbanisticamente alle categrie di interventi edilizi incisivi (quantmen deve trattarsi di manutenzine strardinaria). Resta ferm che, qualra l intervent cnsenta di beneficiare della detrazine per l efficienza energetica, il bnus mbili nn viene ricnsciut; l applicabilità della detrazine del bnus mbili 11 è esclusa nel cas di acquist di psti aut bx pertinenziali; cn riferiment alle mdalità di pagament, la C.M. 11/E/2014 precisa che: in cas di bnific, l stess deve essere idne a cnsentire l effettuazine, da parte della banca, della ritenuta al 4%; per il pagament cn carta di credit, l utilizz dell scntrin parlante (riprtante il cdice fiscale e l indicazine della natura, qualità e quantità dei beni acquistati) è equivalente alla fattura. Diversamente, l scntrin rdinari (senza il cdice fiscale) cnsente di fruire ugualmente del benefici, a cndizine che indichi sia la natura, qualità e quantità dei beni acquistati, sia gli ulteriri dati che cnsentn di ricndurre la spesa al cntribuente titlare del bancmat (esercente, imprt, data e ra); A tal riguard, viene richiamata la C.M. 29/E/2013, cnfermand la necessità, per il cntribuente, di cnservare la dcumentazine attestante 9 Ai sensi dell art.16-bis, c.1, lett.h, del D.P.R. 917/1986 - TUIR. 10 Cme nt, tale agevlazine è cntenuta nell art. 16, c. 2, del DL 63/2013 cnvertit, cn mdificazini, nella legge 90/2013 (csì cme mdificat dall art. 1, c. 139, della legge 147/2013). In merit, si ricrda che il benefici relativ all arred è ricnsciut in cas di esecuzine degli interventi di: manutenzine rdinaria, effettuati sulle parti cmuni (art. 3, c. 1, lett. a) del D.P.R. 380/2001); manutenzine strardinaria; restaur e risanament cnservativ; ristrutturazine edilizia (art. 3, c. 1, lett. b), c) e d), del D.P.R. 380/2001); ricstruzine ripristin dell immbile danneggiat a seguit di eventi calamitsi, in presenza dell stat di emergenza (art. 16-bis, c. 1, lett. c) del TUIR); restaur, risanament cnservativ e ristrutturazine edilizia riferiti ad interi fabbricati, eseguiti da imprese di cstruzine ristrutturazine, vver da cperative edilizie, che prvvedan, entr 6 mesi dalla fine dei lavri, alla successiva vendita (art. 16-bis, c. 3 del TUIR). 11 In merit, l Agenzia delle Entrate ritiene applicabile l rientament già espress cn la C.M. 35/E del 16 lugli 2009 (dettata in ccasine del precedente bnus mbili applicabile al perid d impsta 2009), che aveva esclus l applicabilità del benefici cnness all acquist dei mbili in cas di cstruzine di bx pertinenziali. pag. 5
l effettiv pagament e le fatture di acquist dei beni cn la usuale specificazine della natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti; il bnus mbili è ricnsciut anche per gli acquisti effettuati all ester. In particlare, viene precisat che laddve il venditre ester nn dispnga di un cnt crrente in Italia, il pagament dvrà essere eseguit mediante un bnific internazinale, nel quale indicare: - il cdice fiscale del beneficiari della detrazine, - la causale del versament; - il cdice identificativ del venditre (attribuit dal Paese ester), in lug della partita IVA del cdice fiscale; la detrazine IRPEF del 50% per l acquist di mbili si applica su un imprt cmplessiv di 10.000 eur. Tale ammntare deve essere calclat cnsiderand tutte le spese sstenute (dal 6 giugn 2013 al 31 dicembre 2014), anche nel cas sian stati eseguiti più interventi edilizi sulla stessa unità immbiliare; cn riferiment ai termini relativi all applicabilità della detrazine, la C.M. 11/E/2014 cnferma che nn c è alcun vincl temprale tra l esecuzine dei lavri e l acquist dei mbili, purché venga rispettat il termine di vigenza dell agevlazine (cfr. anche C.M. 29/E/2013). Riqualificazine energetica Detrazine IRPEF/IRES del 65% Si premette che le precisazini dell Agenzia delle Entrate riferite all applicabilità della detrazine del 50% (errre materiale nel bnific pagament delle spese mediante finanziament) si intendn applicabili anche per la detrazine IRPEF/IRES per la riqualificazine energetica degli edifici esistenti 12. In merit, cn la C.M. 11/E/2014, l Agenzia delle Entrate chiarisce che il benefici è ricnsciut: 1. in favre di imprese individuali e scietà 13 che svlgn l attività di installazine di caldaie ed infissi; 12 Ai sensi della legge di Stabilità 2014 (art.1, c.139, della legge 147/2013). Il benefici, differenziat in funzine della tiplgia di intervent eseguit, ad ggi è applicabile nella misura del 65%, per le spese sstenute fin al 31 dicembre 2014 per gli interventi sulle single unità immbiliari ed al 30 giugn 2015 per quelli eseguiti su parti cmuni cndminiali, su tutte le unità che cmpngn l edifici. Dal 1 gennai al 31 dicembre 2015 (per le parti cndminiali dal 1 lugli 2015 sin al 30 giugn 2016) la detrazine spetterà nella misura ridtta del 50% - cfr. ANCE Legge di Stabilità 2014 Le misure fiscali d interesse per il settre - ID n.14342 dell 8 gennai 2014. L agevlazine è stata riginariamente intrdtta dall art.1, c.344-347, della legge 296/2006 (legge Finanziaria 2007). 13 La CM. 11/E/2014 cnferma, infatti, che l agevlazine è ricnsciuta a favre sia di persne fisiche, enti e sggetti di cui all art.5 del TUIR (ssia scietà semplici, scietà in nme cllettiv, scietà in accmandita semplice e imprese familiari), nn titlari di reddit d impresa, nnché dei sggetti titlari di reddit d impresa, per gli interventi eseguiti su edifici di qualsiasi categria catastale, ivi cmpresi gli immbili strumentali (cfr. anche la C.M. 37/E/2006). pag. 6
2. per gli interventi di installazine delle medesime caldaie ed infissi 14 «realizzati in prpri sugli immbili strumentali press i quali è svlta l attività»; 3. cn riferiment ai csti relativi a: materiali acquistati prelevati dal magazzin (quand l acquist di tali materiali nn sia stat effettuat in md specific per la realizzazine dell intervent); alla man d pera diretta; ai csti industriali imputabili all intervent. Resta ferma l imputazine di tali csti in base alla crretta applicazine dei principi cntabili. Trattandsi di lavri eseguiti da sggetti titlari di reddit d impresa, si ricrda, infatti, che sn detraibili le spese imputabili ai vari peridi d impsta agevlati, fin a quell in crs al 31 dicembre 2014, in base al cd. principi di cmpetenza (art.109, c.2 del TUIR). IMU ed impste sui redditi Cme nt, l IMU sstituisce, per la cmpnente immbiliare, l IRPEF e le relative addizinali dvute in relazine ai redditi fndiari degli immbili nn lcati (cd. effett sstitutiv ), cn l eccezine, perante dal 2013, relativa alle abitazini nn lcate situate nell stess Cmune nel quale si trva l abitazine principale 15. Tali abitazini (cd. secnde case), infatti, sn assggettate all IMU in misura piena ed all IRPEF (e relative addizinali) nella misura del 50%. Stt tale prfil, tenut cnt delle nvità intrdtte nel 2013 per il versament dell IMU, la C.M. 11/E/2014 si è espressa, altresì, in materia di: effett sstitutiv dell IMU sull IRPEF per il 2013. Al riguard, l Amministrazine finanziaria cnferma 16, innanzitutt che l IMU si applica, in sstituzine dell IRPEF, ai redditi fndiari derivanti da: terreni, per la cmpnente dminicale, nn affittati; fabbricati nn lcati, ad eccezine dell abitazine nn lcata psta nell stess Cmune dve si trva l abitazine principale. La C.M. 11/E/2014, in cnfrmità cn quant ritenut dal Dipartiment delle Finanze, chiarisce che, per il 2013, l effett sstitutiv fra IMU ed IRPEF (ssia applicazine della sla IMU ed esclusine dell IRPEF) si applica: 14 Gli interventi sn agevlati, rispettivamente, ai sensi dell art.1, c.345 e 347, della legge 296/2006. 15 Cfr. l art.8, c.1 e art.9, c.9, terz perid, del D.Lgs. 23/2011. 16 Cfr. C.M. 3/DF/2012 e R.M. 5/DF/2013 (ANCE ID IMU ed impste sui redditi I chiarimenti della C.M. 5/E/2013 - n.10464 del 13 marz 2013). pag. 7
in tutte le iptesi in cui l IMU è dvuta, ssia in cas di versament della prima e/ secnda rata, della Mini-IMU riferita all abitazine principale 17 ; nell iptesi in cui l IMU risulti dvuta in base alla specifica disciplina, ma nn sia stata versata in cncret (ad esempi, se il relativ imprt è stat azzerat a causa di detrazini, se quest è risultat inferire al minim, ssia a 12 eur) 18 ; abitazini situate nell stess Cmune in cui si trva l abitazine principale. In merit l Agenzia delle Entrate, nel ribadire che tali immbili (cd. secnde case) assggettati ad IMU sn, altresì, impnibili ad IRPEF nella misura del 50%, chiarisce che la nzine di abitazine principale da utilizzare ai fini del cnfrnt cn l altra abitazine nn lcata, psta nell stess Cmune, è quella stabilita ai fini IRPEF. In sstanza, per abitazine principale si intende «quella nella quale la persna fisica che la pssiede a titl di prprietà altr diritt reale i sui familiari, dimran abitualmente» 19. Pertant, sserva l Agenzia delle Entrate: nell iptesi di prprietà, in cap al medesim sggett, di 2 abitazini pste nell stess Cmune, delle quali una è utilizzata cme dimra abituale ( abitazine principale ), e l altra risulta nn lcata, su quest ultima, ltre all IMU, è dvuta l IRPEF nella misura del 50%. Il medesim regime si applica anche nell iptesi in cui l abitazine principale psseduta sia un fabbricat rurale; nel cas in cui, invece, il cntribuente abbia la dimra abituale in un immbile lcat e sia prprietari, nell stess Cmune, di un altra abitazine nn lcata, su quest ultima è dvuta unicamente l IMU e l IRPEF nn si applica. Mutui per l abitazine principale Detrazine IRPEF sugli interessi passivi Cme nt, l art. 15, c. 1, lett. b, del D.P.R. 917/1986 - TUIR ricnsce una detrazine IRPEF del 19% per gli interessi passivi, e relativi neri accessri, dipendenti 17 Si ricrda che, per l abitazine principale, la Mini-IMU è stata versata, entr il 24 gennai 2014, in misura pari al 40% della differenza fra l IMU dvuta in base all aliquta e alla detrazine maggirate fissate dal Cmune e quella risultante applicand l aliquta e la detrazine di base, stabilite dalla nrmativa nazinale (cfr. art.1, c.5, del D.L. 133/2013, cnvertit, cn mdificazini, nella legge 5/2014 ed ANCE Abitazine principale Eliminazine parziale 2a rata IMU 2013 Legge 5/2014 - ID n. 14717 del 31 gennai 2014). 18 Se nn diversamente stabilit dal Cmune (art.1, c. 168, della legge 296/2006), l imprt minim dell IMU viene fissat a 12 eur e deve intendersi riferit «all impsta cmplessivamente dvuta» (art.25, c.4, della legge 298/2002 cfr. anche la C.M. 3/DF/2012). 19 Cfr. l art.10, c.3-bis, del D.P.R. 917/1986 TUIR, in materia di deduzine IRPEF per l abitazine principale. pag. 8
da mutui iptecari accesi per l acquist dell abitazine principale 20, per un imprt nn superire a 4.000 eur. L agevlazine è subrdinata ad alcune cndizini temprali, quali la destinazine ad abitazine principale entr un ann dall acquist e l effettuazine della cmpravendita nell'ann antecedente successiv alla stipula del cntratt di mutu. In cas di mutu cintestat ad entrambi i cniugi, viene stabilit che ciascun di essi può fruire della detrazine unicamente per la prpria quta di interessi, mentre nell iptesi in cui un cniuge sia fiscalmente a caric dell altr, la detrazine spetta a quest ultim per entrambe le qute. La medesima agevlazine è ricnsciuta anche nell iptesi in cui l immbile acquistat sia ggett di lavri di ristrutturazine edilizia, a decrrere dalla data in cui l unità immbiliare è adibita a dimra abituale (e cmunque entr 2 anni dall acquist). Analgamente, è ricnsciuta una detrazine IRPEF del 19%, nel limite massim di 2.582,28 eur, sugli interessi passivi relativi a mutui iptecari stipulati per la cstruzine dell unità immbiliare da adibire ad abitazine principale (art.15, c.1- ter, del medesim D.P.R. 917/1986 - TUIR). In tale iptesi, il benefici spetta a cndizine che il cntratt di mutu sia stipulat nei 6 mesi antecedenti, vver nei 18 mesi successivi all inizi dei lavri di cstruzine. Premess quant spra, l Agenzia delle Entrate ha frnit alcuni chiarimenti su particlari iptesi: a) Acquist di una secnda unità da adibire ad abitazine principale Al riguard, l Agenzia delle Entrate affrnta l iptesi in cui un cntribuente abbia acces un mutu iptecari per l acquist dell abitazine principale, beneficiand della relativa detrazine IRPEF sugli interessi passivi (nella misura del 19% fin ad un massim di 4.000 eur) 21, e successivamente abbia acquistat una secnda unità immbiliare adiacente a quella già in su pssess, cn l intent di accrparla e di ampliare l abitazine principale riginaria 22. Tenut cnt che anche per l acquist della nuva unità da destinare ad abitazine principale è stat stipulat un mutu iptecari, viene chiest all Agenzia delle Entrate se, anche per quest ultim, è cnsentita l applicabilità della detrazine sui relativi interessi passivi (sempre 19% nel limite di 4.000 eur). In merit, la C.M. 11/E/2014 chiarisce che: in cas di stipula del secnd mutu per l acquist dell ulterire allggi 23, la detrazine IRPEF sui relativi interessi passivi spetta a 20 A tali fini, si evidenzia che, ai sensi dell stess art.15, c.1, lett. b, del D.P.R. 917/1986 - TUIR, per abitazine principale si intende «quella nella quale il cntribuente i sui familiari dimran abitualmente», cn una nzine sstanzialmente analga a quella stabilita, sempre in ambit IRPEF, dall art.10, c.3-bis del D.P.R. 917/1986 TUIR (deduzine per l abitazine principale ). 21 Art.15, c.1, lett.b, D.P.R. 917/1986 TUIR. 22 A seguit del secnd acquist, le 2 unità vengn accrpate cn un unica identificazine catastale, cn il manteniment della residenza nella nuva abitazine principale ampliata. 23 Da destinare sempre ad abitazine principale. pag. 9
seguit dell accrpament fra le 2 unità immbiliari, cme risultante dalla relativa variazine catastale, che determina un unica abitazine principale ; il limite dei 4.000 eur di detrazine deve essere riferit «all ammntare cmplessiv degli interessi ed neri accessri relativi ai due mutui accesi per l acquist delle unità immbiliari accrpate» (cfr. R.M. 117/E/2009). In sstanza, in cnsiderazine della medesima finalità per la quale sn stati stipulati i due mutui, ssia l acquist dell abitazine principale, il limite dei 4.000 eur deve essere riferit ad entrambi i mutui e nn è pssibile calclare un tett autnm di detrazine per ciascun singl finanziament; nell iptesi in cui il mutu relativ all acquist della secnda abitazine sia superire al cst della stessa, l imprt degli interessi passivi detraibili deve essere rideterminat in prprzine al valre della sla abitazine (cfr. anche C.M. 15/E/2005, par.4.1). In tal ambit, l Agenzia delle Entrate precisa, altresì, che dall att di acquist dell ulterire allggi, dal cntratt di mutu da altra idnea dcumentazine rilasciata dalla banca, deve risultare che anche il secnd mutu è stat stipulat per l acquist dell abitazine principale. In mancanza di tali certificazini, prsegue la C.M. 11/E/2014, la finalità del secnd mutu deve essere attestata dal cntribuente mediante un appsita dichiarazine sstitutiva di att di ntrietà, ai sensi dell art.47 del DPR n. 445 del 2000 (cfr. R.M.147/E/2006). Resta ferm che, ai fini dell applicabilità della detrazine IRPEF anche per il secnd mutu, devn essere rispettate tutte le altre cndizini previste ai sensi della nrmativa che ricnsce il benefici (destinazine ad abitazine principale entr un ann dall acquist acquist da effettuare nell'ann antecedente successiv alla stipula del cntratt di mutu). b) Cstruzine dell abitazine principale Cniuge a caric In tal ambit, l Agenzia delle Entrate si è espressa a prpsit delle mdalità applicative della citata detrazine IRPEF del 19% nell iptesi in cui 2 cniugi, cmprprietari e cintestatari del mutu per l acquist (cn eventuale cntestuale ristrutturazine), vver per la cstruzine dell abitazine principale, sian l un a caric dell altr. Al riguard, la C.M. 11/E/2014 chiarisce che: in cas di mutu stipulat per l acquist (anche cn ristrutturazine) dell abitazine principale la detrazine spetta per inter al cniuge nn a caric, che fruisce, csì, anche della quta di mutu riferita al cniuge a caric (ssia dell inter imprt-limite dei 4.000 eur). Cme già anticipat, tale pssibilità è, infatti, prevista nell ambit della disciplina della detrazine IRPEF del 19% sugli interessi passivi dei pag. 10
mutui cntratti per l acquist dell abitazine principale (art.15, c.1, lett.b, del TUIR); diversamente, se il mutu è stat stipulat per la cstruzine dell abitazine principale, «la quta di interessi del cniuge fiscalmente a caric nn può essere prtata in detrazine dall altr cniuge». L Agenzia delle Entrate giunge a tale cnclusine sul presuppst che la dispsizine del TUIR che ricnsce la detrazine del 19% relativa agli interessi dei mutui vlti alla cstruzine nn prevede espressamente la pssibilità di fruizine ttale del benefici da parte del cniuge nn a caric. A parere dell ANCE, tale rientament suscita perplessità, vista la generale finalità della detrazine sugli interessi passivi, vlta prpri ad agevlare l acquisizine dell abitazine principale, a prescindere dalle mdalità cn cui ciò avviene (acquist cstruzine). Deduzine per abitazine principale e detrazine inquilini - Cmpatibilità Cme nt, cn riferiment all abitazine principale, ai fini IRPEF vengn ricnsciute sia la deduzine della rendita catastale a favre del prprietari ( del titlare di altr diritt reale) 24, sia la detrazine a favre dell inquilin, riferita ai canni di lcazine dell allggi e differenziata in funzine del reddit cmplessiv 25. Al riguard, l Agenzia delle Entrate chiarisce che le 2 agevlazini pssn essere cumulabili fra lr, ssia pssn essere fruite da un medesim sggett. La C.M. 11/E/2014 giunge a tali cnclusini analizzand la disciplina relativa ai 2 benefici, tenut cnt che: ai fini della deduzine IRPEF, per abitazine principale si intende «quella nella quale la persna fisica che la pssiede a titl di prprietà altr diritt reale i sui familiari, dimran abitualmente»; cn riferiment alla detrazine IRPEF a favre dell inquilin, per abitazine principale si intende «quella nella quale il sggett titlare del cntratt di lcazine i sui familiari dimran abitualmente». 24 Ai sensi dell art.10, c.3-bis, del D.P.R. 917/1986 TUIR. 25 Ai sensi dell art.16 del D.P.R. 917/1986 TUIR. In particlare, la detrazine IRPEF sui canni di lcazine è ricnsciuta, per i cntratti a canne liber, nella misura pari a: 300 eur, se il reddit cmplessiv nn supera 15.493,71 eur; 150 eur, se il reddit cmplessiv supera eur 15.493,71 ma nn eur 30.987,41. Per i cntratti a canne cncrdat (ssia quelli stipulati rinnvati ai sensi dell art.2, c.3, e 4, c.2 e 3, della legge 431/1998) spetta una detrazine cmplessivamente pari a: 495,80 eur, se il reddit cmplessiv nn supera 15.493,71 eur; 247,90 eur, se il reddit cmplessiv supera 15.493,71 eur ma nn 30.987,41 eur. pag. 11
Stt tale prfil, la C.M. 11/E/2014 sserva che le 2 definizini sn analghe, ed il riferiment, in entrambe, al prprietari, vver al cnduttre, in md disgiunt rispett ai sui familiari cmprta che sia pssibile avvalersi delle agevlazini anche nel cas in cui l immbile in questine sia l abitazine del sl familiare e nn anche del cntribuente. In sstanza, ad esempi, un cntribuente prprietari di un allggi, destinat ad abitazine principale prpria e, al cntemp, titlare di un cntratt di lcazine di un abitazine data in us a un familiare, può beneficare sia della deduzine IRPEF per l abitazine in cui dimra egli stess, sia della detrazine IRPEF sui canni di lcazine dell allggi destinat al familiare. Ovviamente, tale principi vale anche nell iptesi inversa, ssia se il cntribuente è prprietari di un allggi, destinat ad abitazine principale di un familiare e, al cntemp, titlare di un cntratt di lcazine di un ulterire allggi destinat a prpria abitazine principale. Peraltr, chiarisce l Agenzia delle Entrate, le 2 agevlazini sn cmpatibili perché hann finalità diverse: la deduzine IRPEF pera sul reddit dell abitazine principale psseduta, indipendentemente dal reddit cmplessiv pssedut; la detrazine IRPEF per i canni di lcazine, è vlta ad agevlare i cntribuenti più debli ed è cmmisurata al reddit cmplessiv (al lrd del reddit dell abitazine principale psseduta), che nn può eccedere l imprt di 30.987,41 eur. pag. 12