MERCE IN DEPOSITO IN GERMANIA CAMERA DI COMMERCIO TREVISO 06/10/2011 1
In questo incontro informativo andremo a trattare: o o o o o o Obiettivi per aprire un magazzino in Germania Trattamento fiscale in generale del deposito Adempimenti per poter operare (registrazione?) La dichiarazione INTRASTAT L importanza del contratto La riserva di proprietà semplice/prolungata 2
I. Obiettivi e convenienza di aprire un magazzino in Germania stare più vicino al cliente per accontentarlo la richiesta del cliente per ritiro veloce di piccole quantità la richiesta del cliente per una fattura tedesca con IVA 3
II. Trattamento fiscale in genere 1. La situazione attuale in forma semplificata a) Esportazione dall Italia direttamente al cliente tedesco Fatturazione Italia con o senza IVA? 0%! Germania Risposta: operazione intracomunitaria IVA in esenzione 4
b) Fornitura nazionale (p.e. da un azienda tedesca A ad un cliente tedesco B) Germania 19% Azienda A Cliente B Fatturazione con o senza IVA? Risposta: operazione nazionale Fatturazione con IVA tedesca! 5
III. Riassunto: Trattamento fiscale in genere Italia IVA 0% Germania Azienda A GmbH IVA 19% Cliente Fatturazione con o senza IVA? 6
IV. Il trattamento del cosignment stock Come lo hanno regolato altri paesi? Hanno trovato un semplificazione! p.e.: Francia: 3 mesi, Italia: 12 mesi,. Italia IVA 0%! Francia Deposito Cliente Nessuna cessione interna, ma operazione intracomunitaria! 7
Come lo ha stabilito la Germania? Italia IVA 0% Germania Deposito IVA 19%! Cliente La Germania semplicemente non ha trovato una tale sistemazione speciale! Conseguenza: en consegne dal deposito ai clienti tedeschi sono da considerare forniture nazionali 8
Per poter - emettere delle fatture con IVA tedesca - preparare la dichiarazione IVA mensile/annuale (di regola entro il 10 del mese successivo; p.e. per gennaio entro il 10 febbraio) - versare o ottenere il rimborso del debito/credito IVA è necessaria una preventiva registrazione ai fini IVA in Germania! L ufficio imposte rilascia il codice fiscale (Steuer-Nummer) Consiglio: emettere una fattura pro forma (ABC Spa -> ABC Spa Deposito tedesco) per la fornitura intracomunitaria, IVA 0% 9
Relativo al trattamento fiscale di un deposito in Germania un ulteriore chiarimento: La normativa tedesca non prevede la nomina di un rappresentante fiscale per la registrazione! Tuttavia la Finanza stessa consiglia fortemente l appoggio ad uno studio di professionisti! 10
La stabile organizzazione Attenzione alla trappola! 1. La definizione della stabile organizzazione secondo a) l accordo contro le doppie imposizioni b) il codice tributario/abgabenordnung (IVA) 2. Esempi: a) magazzino con servizi logistici prestati da terzi (spedizioniere - centri logistici) b) magazzino presso l agente o distributore c) magazzino presso il proprio stabilimento 3. La particolarità dell autonomia e della competenza locale dell ufficio imposte (Finanzamt): la valutazione e la stima del caso concreto e il dilemma del contenzioso tributario t i 11
Stabile organizzazione 1. Ai fini della presente Convenzione, l'espressione "stabile organizzazione" designa una sede fissa di affari in cui l'impresa esercita in tutto o in parte la sua attività. 2. L'espressione "stabile organizzazione" comprende in particolare: a) una sede di direzione; b) una succursale; c) un ufficio; d) un'officina;.... g) un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi. 3. Non si considera che vi sia una "stabile organizzazione" se: a) si fa uso di una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di merci appartenenti alla impresa; b) le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinate ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna; c) le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinate ai soli fini della trasformazione da parte di un'altra impresa; d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di acquistare merci o di raccogliere informazioni per l'impresa; e) una sede fissa di affari è utilizzata, per l'impresa impresa, ai soli fini di pubblicità, di fornire informazioni, di ricerche scientifiche o di attività analoghe che abbiano carattere preparatorio o ausiliario. 4. Una persona che agisce in uno Stato contraente per conto di un'impresa dell'altro Stato contraente - diversa da un agente che goda di uno status indipendente, di cui al paragrafo 5 - è considerata "stabile organizzazione" nel primo Stato se dispone nello Stato stesso di poteri che esercita abitualmente e che le permettano di concludere contratti a nome dell'impresa, salvo il caso in cui l'attività di detta persona sia limitata all'acquisto di merci per l'impresa. 5. Non si considera che un'impresa di uno Stato contraente ha una stabile organizzazione nell'altro Stato contraente per il solo fatto che essa vi esercita la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell'ambito della loro ordinaria attività. 6. Il fatto che una società residente di uno Stato contraente controlli o sia controllata da una società residente dell'altro Stato contraente ovvero svolga la sua attività in questo altro Stato (sia per mezzo di una stabile organizzazione oppure no) non costituisce di per sé motivo sufficiente per far considerare una qualsiasi delle dette società una stabile organizzazione dell'altra. 12
Cosa succede in caso di mancata registrazione o fatturazione con IVA tedesca? - L uffico imposte vi obbliga a pagare l IVA dovuta (anche per gli anni passati!) - Si aggiungono delle penali e interessi di mora ed - eventualmente non riceverete più il pagamento del 19% IVA da parte del cliente tedesco (fallimento, prescrizione, ecc.)! ATTENZIONE! 13
V. La dichiarazione INTRASTAT 1. Non è una dichiarazione fiscale, ma solo una statistica in D 2. Viene trasmessa solo in forma elettronica -> registrazione 3. Tempistiche: entro il 10 del mese successivo (p.e. per marzo entro il 10 di aprile) 4. Che cosa è da dichiarare? In D: il ricevimento In I: Deposito (< 30 mio.!) L esportazione Italia (sec. le D normat. ital.) In D: L esportazione in F (< 42 mio!) F Cliente D In D: il ritiro dal cliente, no! 14
VI. Perché conviene concludere un contratto con il cliente? 1. La cosiddetta riserva di proprietà p (importante in caso di fallimento) 2. Prova nei confronti del curatore fallimentare 3. Autorizzazione per controlli 4. Obbligo dell immediata ispezione e contestazione (altrimenti: il cliente deve perdere ogni diritto!) 5. Garanzie 6. Durata / tempi di preavviso 7. Diritto per il ritiro immediato in caso di mora 8. Le modalità di assicurazione (meglio da parte dell`imprend. italiano, però costi a carico del cliente) 9. Foro competente/legge applicabile (tedesca: durata di processi, nessun riconoscimento del titolo italiano -> costi!) Il contratto è la base fondamentale e assicura dei diritti importantissimi! 15
VARIE FORME DELLA RISERVA DI PROPRIETÀ (RISERVATO DOMINIO) La merce consegnata resta proprietà del fornitore fino al paga- mento integrale di tutte le forniture di merci risultanti dal rapporto tra acquirente e venditore (Riserva semplice). La commistione, unione o lavorazione della merce con riserva di proprietà avviene per conto del, ma senza impegno per il fornitore che acquista la comproprietà del nuovo bene formatosi (Riserva estesa). L acquirente cede al fornitore tutti i suoi crediti risultanti dalla lavorazione o rivendita del bene sotto riserva di proprietà. Il fornitore accetta la cessione (Riserva estesa e/o prolungata). 16
VIII. Riassunto e proposte pratiche 1. La corretta gestione del consignment stock in Germania -> registrazione per fini fiscali e fatturazione con IVA!!! Le conseguenze in caso di mancato rispetto sono gravi! 2. Il contratto è la base di tutto e assicura diritti fondamentali 3. Il valore aggiunto el effetto effetto pubblicitario della vera stabile organizzazione (filiale) all estero. -> costituzione di una società tedesca?! FINE! 17