Stabile organizzazione

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1 Stabile organizzazione 1

2 INDICE Stabile organizzazione (SO) Introduzione Nozione Stabile organizzazione materiale Stabile organizzazione personale Case study e determinazione del reddito della So 2

3 INTRODUZIONE ITACO ITACO ITACO Ufficio di Rappresentanza SO subsidiary Presenza tassabile all estero e in Italia L Italia riconosce il credito d imposta Presenza tassabile all estero Dividendi, interessi, royalties, plusvalenze tassabili in Italia 3

4 INTRODUZIONE Il concetto di stabile organizzazione (SO) è connesso all ipotesi in cui una impresa di uno Stato (A) è presente in un altro Stato (B) per lo svolgimento di attività imprenditoriale in quest ultimo Stato (B) Tale presenza comporta che l attività imprenditoriale va tassata nello Stato (B) in cui è svolta e nello Stato (A) dove l impresa ha la sua residenza fiscale Di seguito, a titolo esemplificativo, si raffigurano le forme di presenza (c.d. SO) di impresa italiana all estero, assumendo che lo Stato (A) della residenza sia l Italia e lo Stato (B) della produzione del reddito sia la Polonia. Tra gli stati è in vigore un Trattato contro le doppie imposizioni Tale presenza obbliga l impresa italiana al pagamento delle imposte in Polonia (Stato della fonte del reddito) ed in Italia (Stato di residenza) 4

5 Tassazione in presenza di una SO Italia Reddito 100 IRES (27,5%) 27,5 SpA Imposte complessivamente pagate dalla spa 8,5 (Italia) + 19 (Polonia) = 27,5 Credito d imposta per le imposte estere (19) Imposta dovuta 8,5 Reddito imponibile prodotto dalla SO si riflette nel bilancio della casa madre Polonia Reddito 100 Corporation tax (19 %) 19 Reddito imponibile prodotto dalla SO 100 5

6 Tassazione in presenza di una SO I fatti dell esempio precedente sono presi in considerazione rispetto al caso in cui la SPA non ha pagato imposte in Polonia, sebbene vi abbia operato per la costruzione del complesso immobiliare Si assume che la tale opera abbia generato nell anno 1 un reddito di 100 mai dichiarato in Polonia Nell anno 3 le autorità fiscali polacche accertano il mancato pagamento delle imposte in Polonia e ne richiedono il pagamento alla SPA con sanzioni ed interessi 6

7 Tassazione in presenza di una SO Italia anno 1 Reddito 100 IRES (27,5%) 27,5 SpA Imposte e sanzioni complessivamente pagate dalla spa 27,5 (Italia) + 38 (Polonia) = 65,5 Credito d imposta per le imposte estere (0) Imposta dovuta 27,5 Reddito imponibile prodotto dalla SO si riflette nel bilancio della casa madre Polonia anno 1 Corporation tax 0 Reddito imponibile prodotto dalla SO 100 Polonia anno 3 Reddito accertato 100 Corporation tax 19% 19 Sanzioni 100% C.t. 19 7

8 NOZIONE di SO ITACO ITACO ITACO Polonia Polonia Polonia Attività economica tramite SO materiale Attività economica tramite SO personale Attività economica tramite SO per servizi tramite presenza temporanea 8

9 STABILE ORGANIZZAZIONE MATERIALE 9

10 ART. 5 Modello OCSE Par. 1 Ai fini della presente Convenzione, l espressione stabile organizzazione designa una sede fissa d affari per mezzo della quale l impresa esercita in tutto o in parte la sua attività 10

11 ART. 5 Modello OCSE Par. 2 Lista Positiva L espressione stabile organizzazione comprende in particolare: a) Una sede di direzione; b) Una succursale; c) Un ufficio; d) Una officina; e) Un laboratorio; f) Una miniera, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali; g) Un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa dodici mesi 11

12 ART. 5 Modello OCSE Par. 3 E stabile organizzazione un cantiere di costruzione o di montaggio (bulding site, or construction or installation project) la cui durata oltrepassa i dodici mesi ü Requisiti: presenza di un cantiere di costruzione o di montaggio durata superiore ai 12 mesi Supervisione e progettazione Sub-appalto? 12

13 STABILE ORGANIZZAZIONE PERSONALE 13

14 Nozione Paragrafo 5 e 6 del Modello OCSE PRESENZA di un AGENTE DIPENDENTE O INDIPENDENTE Prescinde dalla sede fissa di affari 14

15 ART. 5 Modello OCSE Par. 5 Agente dipendente Un impresa dello Stato A ha una stabile organizzazione nello Stato B quando una persona - diversa da un agente che goda di uno status indipendente agisce per conto dell impresa stessa nello Stato B e dispone di poteri che esercita abitualmente che le permettono di concludere contratti a nome dell impresa. 15

16 ART. 5 Modello OCSE Par. 6 Agente indipendente Un impresa dello Stato A ha una stabile organizzazione nello Stato B quando esercita in detto Stato la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che non ha uno status indipendente (ad esempio agente, commissionario, broker). 16

17 CASE STUDY 17

18 La costruzione di albergo all estero La X SPA società residente in Italia operante nel settore delle costruzioni sta sviluppando il proprio business in Tunisia, dove ha una sede di rappresentanza 1. acquisisce una commessa in Tunisia di durata pluriennale (due anni) pari a 10 mil. La commessa si realizza attraverso opere di costruzione, servizi di ingegneria, forniture di materiali. La X SPA si avvale di personale proprio e di personale locale per tutta la durata della commessa 2. Tale contratto è firmato in Tunisia da un dipendente che gestisce l Ufficio di Rappresentanza e che, munito di procura speciale, ha sottoscritto per conto di X SpA tutti i contratti con i clienti algerini 18

19 Determinazione del reddito della SO Italia Reddito 2 IRES (27,5%) 0,55 Credito d imposta per le imposte estere (0,55) Imposta dovuta 0 SpA Reddito imponibile prodotto dalla SO si riflette nel bilancio della casa madre Imposte complessivamente pagate dalla spa 0 (Italia) + 0,6 (Tunisia) = 0,6 Tunisia Reddito 2 Corporation tax (30%) 0,6 Reddito imponibile prodotto dalla SO 2 mil. 19

20 Conclusioni VANTAGGI Il rischio di doppia imposizione viene eliminato tramite la costituzione della branch. SVANTAGGI La gestione di una branch comporta un aggravio amministrativo: il reddito estero viene infatti ricalcolato ai fini contabili e fiscali italiani. La branch non è un entità legale autonoma dalla casa madre. Ciò implica che la società italiana sia direttamente responsabile delle passività civilistiche e fiscali della branch. I rapporti tra branch e casa madre possono essere soggetti a maggior scrutinio da parte delle autorità fiscali. La branch non è una persona ai fini dell applicazione dei trattati contro le doppie imposizioni.