AGENZIE VIAGGI e TOUR OPERATOR Economia, Gestione ed aspetti fiscali

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO AGENZIE VIAGGI e TOUR OPERATOR Economia, Gestione ed aspetti fiscali GIULIO BENEDETTI S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Definizioni di base 1

2 Definizione Agenzie di viaggio e turismo Attività di: Produzione, organizzazione di viaggi e soggiorni Intermediazione nei predetti servizi Autorizzazioni e requisiti Requisiti professionali: Conoscenza dell amministrazione e organizzazione delle agenzie di viaggio Conoscenza di tecnica, legislazione e geografia turistica Conoscenza di almeno due lingue straniere i requisiti professionali dovranno essere posseduti dal cd. «direttore tecnico». 3 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Regime fiscale ed IVA di AdV e TO: regime «ordinario» e regime «74ter» 2

3 Vendita di Pacchetti turistici e di escursioni Vendita di Servizi singoli Attività Accessorie Prodotti in proprio dall organizzatrice Organizzatrice Preacquisti Organizzatrice Non preacquisti Fornitore del servizio Venduti direttamente al consumatore finale Venduti tramite Venditrice Venduti tramite Venditrice Intermediaria in proprio Intermediaria in proprio al lordo al netto al lordo al netto REGIME IVA SPECIALE 74-TER REGIME IVA ORDINARIO CONSUMATORE FINALE ( colui che usufruisce del servizio turistico ) 5 Regime IVA di AdV e TO - Regime IVA Ordinario: - Calcolo IVA col metodo «imposta da imposta» : Esempio: Totale IVA sulle vendite: Euro 100 Totale IVA sugli acquisti: Euro 80 Iva a debito: Euro 20 - Regime IVA «art. 74 ter»: - Calcolo IVA col metodo «base da base»: Esempio: Totale vendite: Euro 500 Totale acquisti: Euro 400 Base Imponibile Lorda: Euro 100 Imponibile netto = Base Imponibile Lorda / 121 x 100 = Euro 82,65 IVA a debito: Euro 82,65 x 21% = Euro 17,35 6 3

4 Quando si applica il regime IVA ex art. Art.74-ter: I presupposti necessari sono i seguenti: 1) Oggetto: «pacchetti turistici» 2) Pagamento: pagamento di un corrispettivo globale, 3) Prestazione unica: l organizzazione del pacchetto turistico deve essere considerata come una prestazione di servizi unica 7 Requisiti del «pacchetto turistico» Condizioni del pacchetto turistico Le due condizioni essenziali del «Pacchett o turistico» 1) Il pacchetto deve essere costituito dalla combinazione di almeno due degli elementi a fianco indicati 2) Durata della prestazione Specificazioni a) Trasporto; b) Alloggio; c) Servizi turistici non accessori al trasporto o all alloggio, che costituiscono parte significativa del pacchetto turistico Deve essere superiore alle 24 ore, ovvero si estende per un periodo di tempo comprendente almeno una notte 8 4

5 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Fatturazione Fattura: obbligo e termini Per le prestazioni di servizi relative a pacchetti turistici deve essere emessa fattura: - Senza separata indicazione dell Iva (causale: N.I. art. 74 ter) - Anche se non richiesta dal cliente. - Non oltre il momento del pagamento integrale del corrispettivo o dell inizio del viaggio o del soggiorno, se antecedente. Contenuto della fattura La fattura, oltre agli altri dati obbligatori previsti dalla normativa Iva per tutte le fatture, deve contenere espressamente le seguenti indicazioni previste: a) «operazione con Iva assolta ai sensi del D.M. 30 luglio 1999 n.340» b) «la fattura non costituisce titolo per la detrazione dell Iva» 9 Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni Liquidazione Iva e versamenti - Esempio di liquidazione Dati esemplificativi a) Dati riepilogativi per la liquidazione dell Iva a debito art. 74-ter: - Corrispettivi UE = - Corrispettivi fuori UE = - Corrispettivi misti = - UE = - fuori UE = - misti parte UE = - misti parte fuori UE = Euro Euro Euro Euro Euro Euro Euro Iva su corrispettivi rientranti nel regime speciale art. 74-ter = Corrispettivi UE = euro Corrispettivi misti parte UE = x (20.000/43.000) = euro ,81 UE = euro misti parte UE = euro Base imponibile lorda = ( ,81) ( ) = euro ,81 Base imponibile netta = ,81/1,20=euro ,17 Iva Art.74-ter = ,17 x 20% = euro 3.542,

6 Calcolo dell Iva complessivamente dovuta b) Dati riepilogativi per la liquidazione dell Iva in regime ordinario: - Iva su fatture emesse = - Iva su corrispettivi in regime ordinario = - Iva su fatture di acquisto = Euro Euro 500 Euro Iva dovuta su corrispettivi e fatture emesse non rientranti nel Iva art. 74-ter = Iva su fatture emesse = euro Iva su corrispettivi = euro 500 = Iva a debito rientrante nel regine ordinario = euro Iva su acquisti non rientranti - nel regine Iva 74-ter Iva su fatture di acquisto = euro = Iva a saldo da versare = Euro 3.542,63 + euro euro = euro 2.842,63 11 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 1 CASO: vendita diretta al consumatore finale 6

7 Vendita di Pacchetti turistici e di escursioni Vendita di Servizi singoli Attività Accessorie Prodotti in proprio dall organizzatrice Organizzatrice Preacquisti Organizzatrice Non preacquisti Fornitore del servizio Venduti direttamente al consumatore finale Venduti tramite Venditrice Venduti tramite Venditrice Intermediaria in proprio Intermediaria in proprio al lordo al netto al lordo al netto REGIME IVA SPECIALE 74-TER REGIME IVA ORDINARIO CONSUMATORE FINALE ( colui che usufruisce del servizio turistico ) 13 Vendita di servizi turistici con applicazione del regime speciale art. 74-ter 14 7

8 Caso 1 Vendita di servizi turistici rientranti nell art. 74-ter direttamente al consumatore finale Adempimenti dell Organizzatrice organizzatrice (vendita) Consumatore finale Tipo di operazione L Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale: - Il proprio pacchetto turistico, - La propria escursione, - Il servizio singolo preacquisito presso il fornitore del servizio 15 Documentazione Documentazione emessa dall organizzatrice 16 8

9 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 2 CASO: vendita al consumatore finale tramite agenzia di viaggi intermediaria Caso 2 Vendita di servizi turisti rientranti nell art. 74-ter, tramite Venditrice intermediaria: Adempimenti dell Organizzatrice organizzatrice (vendita) Consumatore finale (intermediazione) intermediaria Tipo di operazione L Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale: - Il proprio pacchetto turistico, - La propria escursione, - Il servizio singolo preacquisito presso il fornitore del servizio Tramite una Venditrice intermediaria, la quale si impegna a procurare in nome e per conto del cliente tali servizi, ad un prezzo lordo della provvigione riconosciuta dall agenzia organizzatrice all agenzia intermediaria. 18 9

10 Documentazione Documentazione emessa dall organizzatrice 19 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 3 CASO: agenzia che acquista e rivende 10

11 Caso 3 Vendita di servizi turisti rientranti nell art. 74-ter, tramite Venditrice che acquista in ad un prezzo netto Adempimenti dell organizzatrice organizzatrice (vendita) in proprio (vendita) Consumatore finale Tipo di operazione L Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale: - Il proprio pacchetto turistico, - La propria escursione, - Il servizio singolo preacquisito presso il fornitore del servizio tramite un Venditrice la quale acquista in nome e per conto proprio tali servizi, ad un prezzo netto. L agenzia può operare alternativamente: - In nome per conto proprio (agenzia in proprio) - In nome proprio e per conto dell agenzia organizzatrice (mandataria senza rappresentanza) 21 Documentazione Documentazione emessa dall ri 22 11

12 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 4 CASO: Vendita di Pacchetti turistici e di escursioni Vendita di Servizi singoli Attività Accessorie Prodotti in proprio dall organizzatrice Organizzatrice Preacquisti Organizzatrice Non preacquisti Fornitore del servizio Venduti direttamente al consumatore finale Venduti tramite Venditrice Venduti tramite Venditrice Intermediaria in proprio Intermediaria in proprio al lordo al netto al lordo al netto REGIME IVA SPECIALE 74-TER REGIME IVA ORDINARIO CONSUMATORE FINALE ( colui che usufruisce del servizio turistico ) 24 12

13 Servizi singoli non preacquisiti: applicazione del regime normale 25 Operazioni in regine Iva ordinario: assoggettamento delle operazioni di intermediazione 26 13

14 Caso 4 Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Intermediaria con provvigione dal Fornitore Adempimenti dell Venditrice Intermediaria Fornitore servizio singolo (vendita) Consumatore finale (intermediazione) intermediaria Tipo di operazione L Venditrice intermediaria procura in nome e per conto del consumatore finale un servizio turistico singolo non preacquisito dal fornitore del servizio stesso ad un prezzo al lordo della provvigione riconosciuta dal fornitore all Venditrice Intermediaria 27 Documentazione 28 14

15 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 5 CASO: Vendita di Pacchetti turistici e di escursioni Vendita di Servizi singoli Attività Accessorie Prodotti in proprio dall organizzatrice Organizzatrice Preacquisti Organizzatrice Non preacquisti Fornitore del servizio Venduti direttamente al consumatore finale Venduti tramite Venditrice Venduti tramite Venditrice Intermediaria in proprio Intermediaria in proprio al lordo al netto al lordo al netto REGIME IVA SPECIALE 74-TER REGIME IVA ORDINARIO CONSUMATORE FINALE ( colui che usufruisce del servizio turistico ) 30 15

16 Servizi singoli non preacquisiti: applicazione del regime normale 31 Operazioni in regine Iva ordinario: assoggettamento delle principali operazioni in nome proprio c.d. «vendita al netto» 32 16

17 Caso 5 Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Venditrice che acquista in proprio Adempimenti dell Venditrice in proprio Fornitore servizio singolo (vendita) in proprio (vendita) Consumatore finale Tipo di operazione L in proprio vende al consumatore finale un servizio turistico singolo non preacquisito dal fornitore del servizio stesso ad un prezzo netto. L agenzia può operare, alternativamente: - in nome proprio e su richiesta del cliente (agenzia in proprio) - In nome proprio e per conto del fornitore del servizio (mandataria senza rappresentanza) 33 Documentazione 34 17

18 Rettifica dell Iva art.74-ter In dichiarazione annuale Iva e bilancio 35 Conguaglio Iva In sede di dichiarazione annuale Iva è necessario effettuare il ricalcolo su base annua dell iva relativa alle operazioni rientranti nel regime speciale art. 74-ter. Infatti, in alcuni casi si perviene ad un importo di Iva risultante dalla dichiarazione annuale diverso da quello risultante dalle liquidazioni periodiche ed evidenziato in contabilità nel conto Iva C/Erario. Tale differenza è causata: - Dalla registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e dei corrispettivi relativi agli stessi viaggi con una evidenziazione di un credito di costo nella liquidazione Iva mensile di dicembre (o del terzo trimestre, per i contribuenti minori), ovvero - Dalla percentuale di ripartizione dei corrispettivi relativi a viaggi misti (parte nella UE e parte fuori UE) calcolata a fine anno in misura diversa da quella applicata nelle liquidazioni periodiche

19 Reteo Iva art.74-ter E competenza bilancio Rettifica Iva La contabilizzazione dei ricavi e dei costi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni avviene al lordo della relativa iva. Il particolare regime speciale Iva applicato alle agenzie organizzatrici prevede che il calcolo dell Iva avvenga attraverso il procedimento «base da base» attraverso lo scorporo dell Iva inclusa nel margine lordo (ricavi lordi meno costi lordi). Ciò comporta che l Iva così calcolata venga in contabilità generale portata in diminuzione dei ricavi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni. Registrazione delle rettifica Iva L Iva scorporata dal margine lordo sopra indicato potrà essere registrata alternativamente in uno dei seguenti due modi: 1) Primo metodo di registrazione: Si dovrà effettuare la seguente registrazione in occasione delle liquidazioni periodiche : Ricavi da organizzazione viaggi a Iva c/erario 2) Secondo metodo di registrazione: in alternativa può essere utilizzato anche un apposito conto denominato : «Costo Iva art. 74- ter» con le seguenti scritture da effettuarsi in occasione delle liquidazioni periodiche : Costo Iva art. 74-ter a Iva c/erario Al pari delle altre rettifiche riguardanti i ricavi, il saldo finale di tale conto deve essere imputato in diminuzione dei ricavi cui si riferisce, pertanto si dovrà effettuare la seguente operazione: Ricavi da organizzazione viaggi a Costo Iva art. 74-ter 37 Bilancio a) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini Iva Ai fini Iva è possibile registrare (e quindi calcolare la relativa Iva) i corrispettivi relativi ai viaggi e soggiorni effettuati entro la fine del mese successivo. Ad esempio, i corrispettivi relativi a dicembre possono essere registrati entro la fine di gennaio dell anno successivo; i costi relativi ai viaggi e soggiorni del mese di dicembre possono essere registrati anche nell anno successivo. b) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini del bilancio e delle imposte dirette Ai fini del bilancio e delle imposte sui redditi vige il principio della competenza temporale che presuppone: - Una correlazione diretta fra i ricavi ed i costi - Che l imputazione dell intero ricavo o dell intero costo per le prestazioni di servizi avvenga nell anno in cui la prestazione stessa è stata ultimata ( per i viaggi e i soggiorni quindi nell anno della data di ritorno) Rateo Iva art. 74-ter Per la diversa rilevanza d imputazione ai fini delle imposte dirette (nonché bilancio) e dell Iva dei corrispettivi e dei costi relativi ai viaggi organizzati è necessario considerare le seguenti operazioni che possono comportare un eventuale rateo relativo alla rettifica del costo Iva art. 74-ter