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Le cessioni: esercitazione La CEDI SPA intende cedere a terzi la propria azienda ad eccezione di talune poste evidenziate nel seguito. La cessione ha effetto al /2010 Si evidenziano, nel seguito, le scritture contabili del cedente e del cessionario 2
Le cessioni: LE SCRITTURE DEL CEDENTE CESSIONE Situazione contabile alla data del /2010 CONTI SALDI DARE SALDI AVERE fabbricati 470.000,00 f.do amm. fabbricati 80.000, impianti 724.000,00 f.do amm. impianti 214.000, mobili e attrezzature 35.000,00 f.do amm.mob.e attrezz. 15.000, automezzi 100.000,00 f.do amm. Automezzi 20.000, clienti 200.000,00 f.do sval. Crediti 10.000, crediti diversi 11.000,00 cassa 13.000,00 acquisti 700.000,00 spese prest. servizi 50.000,00 retribuzioni 190.000,00 oneri sociali 100.000,00 magazzino c/riminiz. 280.000,00 spese diverse 10.000,00 oneri finanziari 40.000,00 banche c/c passivo 100.000, mutuo passivo 50.000, fornitori 145.000, debiti per TFR 94.000, capitale sociale 200.000, riserve 495.000, vendite 3 1.500.000,
La CEDI SPA (cedente) dovrà procedere a: assestare il risultato infrannuale sulla base del principio di competenza economica; definire il prezzo di cessione dei beni; redigere il bilancio di cessione e determinare il valore dell'eventuale avviamento calcolare la plusvalenza di cessione chiudere i conti accesi alle attività e alle passività cedute. 4
Assestamento fino alla data di cessione Le cessioni: LE SCRITTURE acc. TFR a debiti per TFR 15.000,00 15.000,00 risconto attivo a spese per prestazioni di servizi (manutenzione) 2.000,00 2.000,00 risconto attivo spese per prestazioni di servizi (manutenzione) Osservazione oneri finanziari a ratei passivi 3.000,00 3.000,00 diversi a diversi amm. Fabbricati 7.050,00 amm. Impianti 54.300,00 amm. Mobili e attrezz. 1.950,00 amm. Automezzi 12.500,00 a f.do amm. Fabbricati 7.050,00 a f.do amm. Impianti 54.300,00 a f.do amm. Mobili e attrezz. 1.950,00 a f.do amm. Automezzi 12.500,00 L assestamento fa riferimento alla competenza economica del primo semestre dell esercizio 5
Confronto di valori contabili e i valori di cessione Valori di contratto di CONTI Valori contabili Il processo di cessione è cessione pattuito in euro 1.500.000 fabbricati 470.000,00 700.000,00 impianti 724.000,00 500.000,00 mobili e attrezzature 35.000,00 20.000,00 automezzi 100.000,00 60.000,00 clienti 200.000,00 200.000,00 magazzino 180.000,00 250.000,00 riscontro attivo 2.000,00 2.000,00 mutuo passivo 50.000,00 50.000,00 fornitori 145.000,00 145.000,00 debiti per TFR 109.000,00 109.000,00 f.do amm. fabbricati 87.000,00 f.do amm. impianti 268.300,00 f.do amm.mob.e attrezz. 16.950,00 f.do amm. Automezzi 32.500,00 f.do sval. Crediti 10.000,00 rateo passivo 3.000,00 3.000,00 avviamento // 75.000,00 NETTO CEDUTO 989.200,00 1.500.000,00 Si evidenzia: un plus/minusvalenze su immobilizzazioni plusvalori su crediti e magazzino avviamento originario 6
Calcolo della plusvalenza di cessione CONTI IMPORTI prezzo di cessione 1.500.000,00 (valore netto contabile ceduto) 989.200,00 PLUSVALENZA DI CESSIONE 510.800,00 7
Chiusura del valore contabile delle attività e passività cedute Osservazione La plusvalenza è UNITARIA (cfr. anche art. 86, comma2, new TUIR) La chiusura dei conti (assestati) è limitata ai soli conti del ramo/azienda oggetto di cessione diversi a diversi mutuo passivo 50.000,00 fornitori 145.000,00 debiti per TFR 109.000,00 f.do amm. fabbricati 87.000,00 f.do amm. impianti 268.300,00 f.do amm.mob.e attrezz. 16.950,00 f.do amm. Automezzi 32.500,00 f.do sval. Crediti rateo passivo 10.000,00 3.000,00 CREDITO VERSO CESSIONARIO 1.500.000,00 a fabbricati 470.000,00 a impianti 724.000,00 a mobili e attrezzature 35.000,00 a automezzi 100.000,00 a clienti 200.000,00 a magazzino 180.000,00 a riscontro attivo 2.000,00 a plusvalenza da cessione 510.800,00 data incasso banca c/c Boni Dott. Francesco a Govoni creditodott. verso Andrea cessionario 1.500.000,00 1.500.000,00 8
Rilevazione delle scritture d esercizio al 31/12/2010 Per semplicità non si ipotizzano altre scritture di esercizio del periodo - 31/12/2008 Rilevazione delle scritture di assestamento al 31/12/2010 Osservazioni diversi a interessi attivi 100.000,00 banca c/c 73.000,00 erario c/ritenute ires 27.000,00 Si ipotizzano per semplicità che non vi siano altre scritture di assestamento ad eccezione di quella sopra evidenziata e del calcolo delle imposte di competenza a 9
Osservazioni Nel computo della base imponibile IRES si tiene conto della plusvalenza Nel computo della base imponibile IRAP la plusvalenza è straordinaria e quindi sottratta ad IRAP 31-dic diversi a debiti tributari ----------------- IRES --------------- IRAP ---------------- L IRES contempla la fiscalità corrente ( e differita, in caso di rateizzazione della plusvalenza), in misura pari al 27,5% della plusvalenza rateizzata 10
Il cessionario deve rilevare in contabilità tutti gli elementi patrimoniali acquistati iscrivendoli al valore evidenziato nel contratto di cessione Le cessioni: LE SCRITTURE DEL CESSIONARIO diversi a diversi fabbricati 700.000,00 impianti 500.000,00 mobili e attrezzature 20.000,00 automezzi 60.000,00 clienti 200.000,00 magazzino 250.000,00 riscontro attivo 2.000,00 avviamnto (derivato) 75.000,00 a mutuo passivo 50.000,00 a fornitori 145.000,00 a debiti per TFR 109.000,00 a rateo passivo 3.000,00 a debito v/cedente 1.500.000,00 data pagamento debito v/cedente a banca c/c 1.500.000,00 1.500.000,00 Osservazione Gli elementi patrimoniali affluiscono in contabilità al valore pattuito L avviamento è legittimamente iscritto in quanto acquisito a titolo oneroso 11
DEL CESSIONARIO Chiusura dei conti transitori ratei passivi a interessi attivi 3.000,00 3.000,00 spese per prestazioni di servizi (manutenzione) a riscontro attivo 2.000,00 2.000,00 magazzino c/acq. a magazzino 250.000,00 250.000,00 Seguono le ordinarie scritture del cessionario 12