SOMMARIO Capitolo I REATI DICHIARATIVI E DOCUMENTALI 1. Le definizioni... 3 1.1. Le fatture e gli altri documenti per operazioni inesistenti... 3 1.2. Gli elementi attivi e passivi... 4 1.3. Le dichiarazioni... 5 1.4. Il fine di evadere le imposte... 5 1.5. L imposta evasa... 6 1.6. La rilevanza delle perdite... 7 1.7. Operazioni simulate... 8 1.8. Mezzi fraudolenti... 9 2. I delitti in materia di dichiarazione... 9 2.1. Premessa... 9 2.2. La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti... 9 2.2.1. La distinzione tra falsità materiale e ideologica... 15 2.2.2. Le fatture soggettivamente inesistenti... 16 2.3. La dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici... 17 2.4. La dichiarazione infedele... 24 2.4.1. I costi indeducibili... 25 2.4.2. Le valutazioni... 28 2.4.3. Cosa resta della vecchia dichiarazione infedele e favor rei... 31 2.4.4. Il problema dell abuso del diritto... 31 2.4.5. Le presunzioni fiscali... 33 2.4.6. Il ruolo del prestanome e dell amministratore di fatto.. 37 2.5. L omessa dichiarazione... 40 2.6. Il tentativo... 47 3. I delitti in materia di documentazione... 48 3.1. Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti... 48 3.2. Il concorso tra utilizzatore ed emittente... 54 3.3. L occultamento o distruzione di documenti contabili... 56 3.4. L esibizione di falsa documentazione e di risposte non veritiere... 59 Wolters Kluwer XI
Capitolo II I DELITTI IN MATERIA DI PAGAMENTO DELLE IMPOSTE 1. Premessa... 63 2. Il reato di omesso versamento delle ritenute... 64 3. Il reato di omesso versamento dell IVA... 66 4. Omessi versamenti: cosa comporta la nuova disciplina... 68 5. La crisi di liquidità... 69 6. Il responsabile del reato omissivo... 70 7. Il reato di indebita compensazione... 72 8. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte... 76 Capitolo III DISPOSIZIONI COMUNI AI REATI TRIBUTARI 1. Premessa... 83 2. Le pene accessorie... 83 2.1. La sospensione condizionale della pena... 86 3. La non punibilità e le attenuanti tramite il pagamento del debito tributario... 90 3.1. Omessi versamenti e indebita compensazione... 92 3.2. Infedele ed omessa dichiarazione... 93 4. Circostanze del reato... 94 5. L aggravante dell intermediario correo... 96 6. Prescrizione del debito tributario... 97 7. Violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie... 98 8. La prescrizione... 100 8.1. Tempo necessario a prescrivere: evoluzione degli ultimi anni.. 100 8.2. Le modifiche della Legge n. 148/2011... 102 8.3. Decorrenza del termine e sospensione del corso della prescrizione... 104 8.4. Interruzione della prescrizione... 105 8.5. Interruzione della prescrizione nei reati tributari... 105 9. La competenza per territorio... 106 9.1. L accertamento dei reati: i criteri della competenza territoriale. 107 9.2. (Segue): i delitti in tema di dichiarazione. La presunzione del domicilio fiscale... 108 9.3. (Segue): l eccezione in tema di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti... 108 9.4. Le conseguenze connesse alla mancata previsione di un criterio di competenza per materia... 109 XII Wolters Kluwer
Capitolo IV RAPPORTI CON IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E TRA PROCEDIMENTI 1. Premessa... 113 2. Il principio di specialità... 113 2.1. L applicazione del principio di specialità in campo penale tributario... 116 3. Rapporti tra procedimento penale e processo tributario... 118 4. Le regole procedurali... 120 5. Il ne bis in idem... 123 6. Il raddoppio dei termini di decadenza dell azione di accertamento... 126 6.1. Spunti difensivi... 129 Capitolo V MISURE CAUTELARI 1. Premessa... 133 2. Le misure cautelari personali (coercitive e interdittive)... 134 3. Le misure cautelari reali... 135 4. Il fermo e l arresto... 135 5. Le intercettazioni... 137 6. Violazioni penali tributarie e misure cautelari... 137 7. Riepilogo delle misure cautelari... 145 8. La confisca per equivalente... 146 8.1. Sequestro dei beni in previsione della futura confisca nei confronti del rappresentante legale o della società... 149 9. Custodia giudiziale dei beni sequestrati... 150 Capitolo VI REATI TRIBUTARI E NUOVI ISTITUTI MESSA IN PROVA E TENUITÀ DEL FATTO 1. Premessa... 153 2. La messa in prova... 153 2.1. Causa di estinzione... 154 2.2. Effetti e procedura... 156 2.3. Le criticità per i reati tributari... 158 3. La tenuità del fatto... 158 3.1. La procedura... 159 3.2. Implicazioni per i reati tributari... 160 Wolters Kluwer XIII
Capitolo VII SINTESI DELLE MODIFICHE NORMATIVE INTRODOTTE DAL D.LGS. N. 158/2015 1. Premessa... 163 2. Previsioni generali... 163 3. Dichiarazioni fraudolente... 164 4. La dichiarazione infedele... 166 5. Le valutazioni... 167 6. L omessa dichiarazione... 168 7. Omessi versamenti e indebite compensazioni... 169 8. Pagamento del debito tributario... 169 9. L intermediario correo... 170 10. Confisca... 171 Appendice Decreto Legislativo recante revisione del sistema sanzionatorio, in attuazione dell articolo 8, comma 1, della Legge 11 marzo 2014, n. 23 - Relazione... 179 Corte di cassazione, Relazione dell Ufficio del Massimario - Settore penale... 225 XIV Wolters Kluwer