Indice XIII. Introduzione

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1 Indice Introduzione XIII 1 L evasionefiscaleel usodellostrumentopenalepercontrastarla Il fenomeno dell evasione Le frodi fiscali Alcuni dati sull evasione Il ricorso allo strumento penale nel settore tributario Le origini della disciplina sanzionatoria in materia tributaria: la L. 4/ La panpenalizzazione degli illeciti tributari: la L. 516/ La via mediana: il D.Lgs. n. 74/ Le successive deviazioni rispetto ai principi ispiratori della riforma del La delega per la riforma del sistema fiscale: la L. 23/ La revisione della disciplina dei reati tributari: il D.Lgs. 158/ L omessacertificazionedeicompensielasottofatturazione: l infedeledichiarazione Considerazioni preliminari I soggetti attivi e gli elementi costitutivi della condotta Le dichiarazioni rilevanti (segue)... nel consolidato fiscale (segue)...nelle società di persone e in quelle di capitali tassate per trasparenza 66

2 VIII INDICE 2.4 Le soglie di punibilità La valenza delle presunzioni tributarie in ambito penale Dagli elementi passivi fittizi ai costi inesistenti L irrilevanza penale di talune violazioni alla disciplina tributaria Il tema delle valutazioni (segue)...e le interconnessioni con il nuovo falso in bilancio Gli effetti della riforma sulle operazioni di transfer pricing Il pagamento del debito tributario quale causa di non punibilità Le circostanze attenuanti e le questioni di diritto intertemporale Ladichiarazionefraudolenta Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Frodi carosello L elusionefiscaleel abusodeldiritto L elusione fiscale e l abuso del diritto nel previgente ordito normativo La posizione della giurisprudenza in ambito tributario (segue)... e in sede penale La (nuova) norma antielusiva a carattere generale L irrilevanza penale dell elusione La (non sempre facile) distinzione tra operazioni simulate ed elusive Leomessedichiarazioni L occultamento totale del reddito e del volume d affari L evasore totale La fittizia residenza all estero delle persone fisiche L esterovestizione societaria La stabile organizzazione occulta Le dichiarazioni omesse ai fini fiscali: generalità L omessa dichiarazione dei redditi ed Iva Soggetti attivi 203

3 INDICE IX La condotta e le soglie di punibilità Il momento consumativo e l elemento psicologico La mancata dichiarazione dei proventi di fonte illecita Riflessioni de iure condendo L omessa dichiarazione del sostituto d imposta Ilmancatopagamentodelleimposte L evasione da riscossione L omesso versamento di ritenute dovute o certificate L omesso versamento dell imposta sul valore aggiunto Crisi di liquidità e reati di omesso versamento L indebita compensazione Leoperazionidistrattiveaidannidellasocietà Il concorso tra reati fiscali e altre fattispecie penalmente rilevanti False comunicazioni sociali Bancarotta fraudolenta Truffa ai danni dello Stato Appropriazione indebita La fallibilità dell ente per debiti tributari (segue) La bancarotta fraudolenta Il nuovo reato di false esibizioni documentali e false comunicazioni al fisco Il soggetto attivo La condotta L elemento soggettivo La sanzione applicabile Lecondottepiùinsidiose:ladistruzionedellacontabilità elasottrazionefraudolentadalpagamentodelleimposte L occultamento o distruzione di documenti contabili L avvenuta istituzione della contabilità: modalità di prova La condotta La sottrazione al pagamento delle imposte Profili di carattere generale e soglie di punibilità L alienazione simulata Gli altri atti fraudolenti: esemplificazioni Falso nella documentazione presentata nell ambito della transazione fiscale 333

4 X INDICE 9 Larilevanzadellacondottadeiterzinellefattispeciepenali Il concorso nel reato La nozione di concorso Le varie forme di concorso Il concorso anomalo L elemento soggettivo La soggettività nei reati tributari I casi di esclusione del concorso Le possibili forme di responsabilità del consulente fiscale Il concorso nei reati dichiarativi Il problema dell amministratore di fatto Il concorso di persone e confisca per equivalente La particolare aggravante in caso di concorso L aggressionedeipatrimoni L aggressione del patrimonio nei reati fiscali: generalità La confisca prevista dall articolo 12-bis del D.Lgs. 74/ Il sequestro nella fase cautelare La confisca diretta e la nozione di prezzo e profitto del reato Il vincolo reale per equivalente I requisiti soggettivi per la confisca dei beni Le ipotesi di fittizia interposizione I beni sociali I beni dei concorrenti nel reato Modalità operative del sequestro Effetti dell estinzione del reato sulle misure ablatorie L impegno del contribuente a versare l imposta La custodia giudiziale L associazione a delinquere nei reati fiscali: riflessi sulle misure ablative L applicabilità del sequestro ex lege 231/ Il sequestro nei reati fiscali transazionali Le misure di prevenzione per soggetti fiscalmente pericolosi Gliulterioririflessidicaratterefiscale La funzione dell autorizzazione all utilizzo ai fini fiscali delle risultanze delle investigazioni e l utilizzabilità fiscale di specifici elementi probatori acquisiti in ambito penale La tassazione dei proventi illeciti 452

5 INDICE XI 11.3 Il raddoppio dei termini dell accertamento (segue) Profili applicativi Gli effetti del giudicato penale sul procedimento e sul processo tributario L utilizzabilità fiscale di specifici elementi probatori acquisiti in ambito penale Il valore del processo verbale di constatazione in sede penale Le interferenze tra attività amministrativa e penale Il sistema sanzionatorio amministrativo e il principio di specialità Disposizionicomuni Le pene accessorie Gli effetti del pagamento del debito tributario La causa di non punibilità Riduzione delle pene (segue)... in caso di estinzione per prescrizione del debito tributario (segue)... e ulteriore effetto L aggravante per i consulenti Le violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie La prescrizione La competenza per territorio 531