DIRITTO PENALE TRIBUTARIO

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1 DIRITTO PENALE TRIBUTARIO a cura di GIOVANNI FIANDACA - ENZO MUSCO con contributi di GIANCARLO DE VERO - MARIA BEATRICE MIRRI ROBERTO RAMPIONI - PAOLA SEVERINO DI BENEDETTO ROBERTO ZANNOTTI GIUFFRE 1992 EDITORE

2 INDICE-SOMMARIO Premessa Pagxi CAPITOLO I LE CONTRAWENZIONI PREVISTE DALL'ART. 1 DELLA L. 7 AGOSTO 1982, N. 516 (come modificate dalla /1991) (MARIA BEATRICE MIRRI) 1. Le contrawenzioni tributarie dalla legge 516/82 alla legge 154/ Reati di pericolo 6 3. L'interesse tutelato 8 4. L'omissione L'elemento soggettivo nelle contrawenzioni I soggetti attivi La contrawenzione di omessa presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi o dell'iva (art. 1,1 comma) Soggetti attivi La dichiarazione La soglia di punibilitä L'eccezione per i redditi da lavoro dipendente (art. 1, 5 comma) Le contrawenzioni di omessa o infedele annotazione di corrispettivi ai fini delle imposte sui redditi e di omessa o infedele annotazione di corrispettivi ai fini delle imposte sui redditi e di omessa o infedele fatturazione o annotazione di corrispettivi ai fini dell'iva (art. 1, 2 comma, lett. a) e b) Soggetti attivi 32

3 VI INDICE-SOMMARIO Pag Le condotte La tenuta delle scritture contabili mediante sistemi di elaborazione dati Le soglie dipunibilitä I corrispettivi L'art. 1, 4 comma La contrawenzione di infedele dichiarazione dei redditi (art. 1, 2 comma, lett. c) La contrawenzione di omessa o irregolare tenuta e conservazione delle scritture contabili (art. 1, 6 comma) 50 Bibliografia 56 Decisioni citate 60 CAPITOLO II IREATIPREVISTI DALL'ART. 2 DELLA L. 7 AGOSTO 1982, N. 516 (come modificati dalla /1991) (ROBERTO ZANNOTTI) Sezione I Questioni di carattere generale 1. Inquadramento sistematico Evoluzione legislativa dei reati del sostituto d'imposta. Ragioni di politica criminale ehe hanno determinato la riforma del Soggetti attivi Persone fisiche Questioni in tema di concorso di persone Persone giuridiche 75 Sezione II L'omessa presentazione della dichiarazione 4. II reato di omessa presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d'imposta Generalitä ed interesse tutelato Contenuto dell'obbligo Le nuove clausole di non punibilitä introdotte nell'art. 2, 1 comma 82

4 INDICE-SOMMARIO Pag Soglia di punibilitä II problema dei compensi in natura Elemento soggettivo 88 Sezione III II mancato versamento delle ritenute 5. Premessa: la fattispecie generale di mancato versamento di ritenute nella prospettiva riformistica della / La contrawenzione di mancato versamento di ritenute non certificate Elemento oggettivo Soglie di punibilitä Elemento soggettivo Regime sanzionatorio II delitto di mancato versamento di ritenute certificate Generalitä ed interesse tutelato Elemento oggettivo Soglia di punibilitä La questione dei compensi in natura Crisi di liquiditä dell'impresa Circostanze Elemento soggettivo L'ipotesi attenuata di mancato versamento di ritenute certificate 105 Bibliografia 106 Decisioni citate 109 CAPITOLO III I REATI CONNESSI CON L'ABUSO DEGLI STAMPATI PREVISTI DALL'ART. 3 L. 7 AGOSTO 1982, N. 516 (ROBERTO ZANNOTTI) Sezione I / delitti relativi alla stampa, fomitura, acquisto, detenzione ed utilizzazione di stampati senza autorizzazione 1. Premessa Inquadramento sistematico 112

5 VIII INDICE-SOMMARIO Pag- 3. II delitto di stampa o fornitura di stampati senza autorizzazione Generalitä ed interesse tutelato Soggetti attivi Elemento oggettivo La mancanza di autorizzazione Elemento soggettivo II delitto di acquisto, detenzione o utilizzo di stampati abusivi o privi di numerazione Generalitä ed interesse tutelato Soggetto attivo Elemento oggettivo Elemento soggettivo 124 Sezione II La contrawenzione di omessa annotazione degli stampati per la compilazione di bolle di accompagnamento o di ricevute fiscali 5. La contrawenzione di omessa annotazione di stampati per la compilazione di bolle di accompagnamento o di ricevute fiscali Generalitä ed interesse tutelato Soggetti attivi Elemento oggettivo Elemento soggettivo 130 Bibliografia 131 Decisioni citate 132 CAPITOLO IV LE FATTISPECIE DI FRODE FISCALE PREVISTE DALLE LETT. A-E DELL'ART. 4 L. 7 AGOSTO 1982, N. 516 (come modificate dalla /1991) (GIANCARLO DE VERO) Sezione I Rilascio o utilizzazione di documenti contraffatti o alterati 1. L'ipotesi criminosa ex art. 4, lett. a) sotto la specie concreta dell'alterazione di bolla di accompagnamento di beni viaggianti: a) la problematica individuazione della condotta tipica

6 INDICE-SOMMARIO IX Pag- 2. Segue: b) la pretesa irrilevanza del falso grossolano Segue: c) la corretta valorizzazione del dolo specifico di evasione delle imposte Segue: d) i rapporti con il delitto ex art. 7, ultimo comma, d.p.r. 6 ottobre 1978, n Sezione II Distruzione od occultamento di documenti di conservazione obbligatoria 5. Oggetto materiale del delitto e contabilitä cd. «nera» Condotta tipica di occultamento e detenzione dei documenti in luoghi diversi da quelli prescritti II pregiudizio della ricostruzione del volume di affari o dei redditi: disattenzione della giurisprudenza e orientamenti della dottrina 154 Sezione III Falsitä ideologiche del sostituto d'imposta 8. L'abrogazione dell'ipotesi di rilascio o utilizzazione di documenti ideologicamente falsi da allegare alla dichiarazione dei redditi Falsitä nei nominativi allegati o contenuti nella dichiarazione annuale: assenza di elaborazione giurisprudenziale e segnalazione dei profili controversi dibattuti in dottrina La falsa indicazione delle somme soggette a ritenuta ed il dubbio di illegittimitä costituzionale per disparitä di trattamento rispetto ai reati contrawenzionali ex art. 2, 1 comma 161 Sezione IV Emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti ideologicamente falsi 11. Le condotte tipiche di emissione e utilizzazione e i profili problematici in tema di concorso di persone La sottospecie di falsa indicazione dei nomi 168

7 X INDICE-SOMMARIO Pag. 13. La falsa fatturazione come reato eventualmente abituale e/o istantaneo I rapporti con la frode fiscale ex art. 4 n. 7 e con la truffa commessa a danno dello Stato 174 Sezione V La circostanza attenuante della lieve entitä del fatto 15. Criteri di accertamento e profili di legittimitä costituzionale Bibliografia 180 Decisioni citate 181 Capitolo V LA FATTISPECIE DI FRODE FISCALE PREVISTA DALL'ART. 4, LETT. F) DELLA L. 7 AGOSTO 1982, N. 516 (come modificata dalla /1991) (ROBERTO RAMPIONI) 1. Generalitä Oggetto di tutela e tecnica di normazione Caratteri della riforma II soggetto attivo L'equiparazione tra categorie reddituali operata dalla novella del Natura «propria» del reato II destinatario del precetto nelle societä di capitali L'elemento oggettivo: a) la condotta Dalla «dissimulazione-simulazione» di componenti del reddito alle cd. «forme artificiose» La condotta di «dissimulazione-simulazione» di componenti del reddito: l'orientamento del giudice di legittimitä Segue: considerazioni critiche Segue: la frode quäle contenuto necessario caratterizzante la condotta di «dissimulazione-simulazione» L'attuale art. 4 lett. f): la cd. clausola di riserva «Indica... utilizzando», «indica... ponendo in essere...» «Documenti attestanti fatti materiali non corrispondenti al vero»; «comportanienti fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento di fatti materiali» 212

8 INDICE-SOMMARIO XI Pag «Frode fiscale» ed elusione d'imposta: caratteri differenziali Segue: b) l'oggetto materiale Segue: c) l'alterazione in misura rilevante del risultato della dichiarazione; l'indicazione di componenti positivi e/o negativi di reddito in misura diversa da quella effettiva La fattispecie incriminatrice di cui all'art. 4 n. 7 legge n. 516 dell 982 quäle reato di evento e di pericolo concreto II concetto di «rilevanza» dell'alterazione nello Schema dell'art. 4 n. 7 legge n. 516 del 1982: profili di illegittimitä costituzionale L'indicazione di componenti di reddito «in misura diversa da quella effettiva»: la «nuova» frode fiscale quäle reato di pura condotta e di pericolo concreto Dichiarazione, reddito imponibilee cd. costineri Elemento soggettivo L'attenuante del fatto di«lieve entitä» Momento consumativo e tentativo Concorso di norme e concorso di reati La cd. frode fiscale quäle «norma a piü fattispecie» «Frode fiscale» ed ipotesi contrawenzionali di cui all'art. 1 cpv. lett. a) e b) /1982 novellata «Frode fiscale» e truffa ai danni dello Stato «Frode fiscale» e false comunicazioni sociali Competenza per materia e territorio 241 CAPITOLO VI L'ERRORE SU NORME TRIBUTARIE (PAOLA SEVERINO DI BENEDETTO) La ratio ehe ha ispirato l'introduzione, nel sistema penale tributario, dell'art. 81. n. 516/ Premessa Le origini del problema: le elaborazioni dottrinarie e Yinterpretatio abrogans della giurisprudenza in materia di errore su legge extrapenale, ai sensi dell'art. 47, u. comma, c.p Ilsignificatodell'emanazionedeirart / La parte innovativa e la parte sostanzialmente ripetitiva dell'art /

9 XII INDICE-SOMMARIO Pag- 2. L'art. 8 nella interpretazione della dottrina Premessa Analisi degli orientamenti dottrinari ehe riconoscono un valore di interpretazione ricognitiva all'art / Analisi degli orientamenti dottrinari ehe rawisano nell'art /1982 un contenuto derogatorio all'art. 47, u. comma, ed all'art. 5 c.p Errore colposo ed errore incolpevole, nell'ambito della diseiplina delineata dall'art / Gli orientamenti giurisprudenziali in materia di errore su norme tributarie prima della sentenza della Corte costituzionale n. 364/ Premessa La giurisprudenza di merito Alcune particolari applieazioni giurisprudenziali della diseiplina dell'errore su norma extrapenale, ex art. 47, 3 comma, c.p., alla luce dei prineipi ispiratori dell'art / La giurisprudenza di legittimitä La sentenza n. 364/1988 della Corte costituzionale ed i suoi riflessi sulla diseiplina dell'errore in materia tributaria L'interpretazione dottrinale e giurisprudenziale successiva alla sentenza n. 364/1988 della Corte costituzionale 286 Fonti normative 291 Bibliografia : 291 Decisioni citate 294 CAPITOLO VII L'OBLAZIONE (MARIA BEATRICE MIRRI) 1. L'oblazione nell'ordinamento penale L'oblazione nelle contrawenzioni tributarie L'ostacolo della permanenza di conseguenze dannose o pericolose 304 Bibliografia 306 Decisioni citate 308