I MANUALI DEL PROFESSIONISTA

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1 I MANUALI DEL PROFESSIONISTA

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3 Michele ADINOLFI - Francesco GRECO Francesco MAZZOTTA - Marco TOLLA Marco THIONE - Fernando RAPONE Manuale di Diritto tributario

4 Prefazione Conoscendo l importante percorso professionale degli Autori ero stato indotto a pensare che questo volume, per meglio dire Trattato, si concentrasse sulla parte speciale del diritto tributario. In realtà mi sono dovuto ricredere poiché esso offre una lettura ampia, articolata e completa della Parte di teoria generale del diritto tributario. Il nostro ordinamento è una realtà in perenne divenire non solo nella cosiddetta sua parte speciale, ossia la trattazione delle norme che governano i singoli tributi, ma anche nella sua parte generale la quale non è immune dall evoluzione che incide, a volte in modo incontrollato, sui principi e gli istituti che presidiano l accertamento, il contenzioso, la riscossione e le sanzioni. Il primo merito che mi sento di attribuire agli Autori è l aver trattato, compiutamente, nell ambito dell inquadramento sistematico della norma tributaria, del federalismo fiscale offrendo una accurata ed interessante visione di insieme degli interventi normativi che si sono succeduti nel tempo. Particolarmente densa di spunti interessanti di approfondimento è l analisi condotta sui rapporti tra federalismo fiscale ed ordinamento giuridico dell Unione europea con continui richiami alle pronunce della Corte di Giustizia Ue. Spostando l attenzione alle pagine dedicate all attuazione della legge tributaria, in particolare alle parti in cui si espone l accertamento sia come procedimento sia come atto, non sfugge il costante, puntuale, riferimento all interpretazione delle corti di merito e di legittimità ed al dibattito giurisprudenziale in atto sui temi più attuali. L attenzione alla giurisprudenza rappresenta forse il filo rosso che attraversa le pagine di questo testo, così ricco di riferimenti ai casi affrontati dai giudici di cui non si limita a riportare la massima ma di tale copioso e prezioso materiale ne offre una lettura guidata, spesso sinottica e sempre di immediata comprensione nei suoi punti rilevanti. E vengo così ad un altro merito del volume: la chiarezza dell esposizione. Una caratteristica sempre più difficilmente rintracciabile nei testi dedicati alla nostra Materia e che dovrebbe essere una virtù da recuperare e a cui tutti noi studiosi dovremmo aspirare. Milano, 9 novembre 2012 Giuseppe Marino Università degli Studi di Milano e Università commerciale L. Bocconi di Milano V

5 Prefazione Indice DIRITTO TRIBUTARIO V VI - I Il diritto tributario e le sue fonti 1 di Marco Tolla 1- Il tributo 3 2- Le fonti del diritto tributario 7 3- Le fonti nazionali del diritto tributario Principi, precetti e valori costituzionali Fonti di rango primario Fonti di rango secondario Le fonti di diritto internazionale pubblico Le fonti dell Unione europea Precetti del Trattato sul funzionamento dell Unione europea aventi rilevanza tributaria Atti giuridici dell Unione europea di diritto derivato 67 - II Interpretazione ed efficacia delle norme tributarie 71 di Michele Adinolfi e Marco Tolla 1- L interpretazione e il diritto tributario Teorie autonomistiche e teorie antiautonomistiche Gli strumenti ermeneutici I testi normativi internazionali e dell Unione europea Gerarchia delle fonti e interpretazione Classificazione dell interpretazione in base all interprete L interpretazione autentica L esegesi dell Amministrazione finanziaria e la tutela dell affidamento del contribuente L analogia nel diritto tributario Efficacia della norma giuridica Efficacia della norma tributaria nel tempo Efficacia della norma tributaria nello spazio 97 - III Il federalismo fiscale 99 di Francesco Greco e Marco Tolla 1- Introduzione La disciplina costituzionale dell autonomia finanziaria degli enti sub statali Perequazione e patrimonio degli enti territoriali La giurisprudenza costituzionale relativa all articolo 119 della Costituzione Rapporti tra federalismo fiscale e ordinamento giuridico dell Unione europea Federalismo fiscale e unione doganale Federalismo fiscale, principio di non discriminazione e libertà fondamentali Federalismo fiscale e aiuti di Stato 122

6 4.4- Federalismo fiscale e armonizzazione tributaria dell Unione europea Federalismo fiscale e responsabilità da illecito comunitario Principi e criteri direttivi della legge delega n. 42/ Principi attuativi della disciplina costituzionale dei tributi Principi di coordinamento: coordinamento verticale (separazione delle fonti e divieto di doppia imposizione) Principi di coordinamento: coordinamento orizzontale (territorialità) Principi di coordinamento: ulteriori principi (tendenziale correlazione, continenza e responsabilità) L autonomia tributaria regionale L autonomia tributaria degli enti locali Provvedimenti di attuazione del federalismo fiscale emanati nel 2010 e nel Il decreto legislativo n. 85 del 28 maggio Il decreto legislativo n. 156 del 17 settembre Il decreto legislativo n. 216 del 26 novembre Il decreto legislativo n. 23 del 14 marzo Il decreto legislativo n. 68 del 6 maggio Il decreto legislativo n. 88 del 31 maggio Il decreto legislativo n. 118 del 23 giugno Il decreto legislativo n. 149 del 6 settembre Il decreto legge n. 201 del 6 dicembre 2011, convertito con la L. n. 214/ IV Il presupposto imponibile e l obbligazione tributaria 163 di Michele Adinolfi e Francesco Mazzotta 1- Le caratteristiche delle norme tributarie La classificazione delle norme tributarie Le norme tributarie formali Le norme tributarie sostanziali Le norme di esclusione, di esenzione e le altre forme di agevolazione tributaria Le fattispecie sostitutive Le fattispecie equiparate Le fattispecie supplementari Le fattispecie sovrapposte, alternative e condizionali V Il soggetto passivo 183 di Francesco Greco e Francesco Mazzotta 1- Elementi generali sulla soggettività passiva tributaria L obbligato principale La solidarietà tributaria Il sostituto e il responsabile d imposta: elementi distintivi Il sostituto d imposta Il responsabile d imposta La rappresentanza tributaria Contribuente di fatto e di diritto La rivalsa I patti d imposta 204 VII

7 - VI Lo schema di attuazione dei tributi 207 di Michele Adinolfi e Marco Tolla 1- L attuazione del rapporto tributario Il procedimento tributario Applicabilità della L. n. 241/1990 al procedimento tributario I rapporti tra Fisco e contribuente secondo la L. n. 212/ Il Garante del contribuente L autotutela amministrativa nel diritto tributario L istituto dell interpello L interpello ordinario L interpello speciale antielusivo L interpello disapplicativo L interpello per le imprese che operano in ambito internazionale VII La dichiarazione fiscale 227 di Francesco Greco e Fernando Rapone 1- Premessa: il sistema di autodeterminazione dei tributi La natura giuridica della dichiarazione fiscale La dichiarazione delle imposte sui redditi I contenuti Adempimenti formali: sottoscrizione e redazione Modalità e termini di presentazione La dichiarazione dei redditi dei lavoratori dipendenti Fattispecie particolari di dichiarazione dei redditi La dichiarazione dei sostituti d imposta e gli obblighi di certificazione Integrazione e correzione della dichiarazione fiscale Tipologie di violazioni agli obblighi dichiarativi La dichiarazione nelle imposte indirette VIII Controlli fiscali e poteri istruttori 249 di Michele Adinolfi e Fernando Rapone 1- Il controllo degli adempimenti dichiarativi Il controllo informatizzato delle dichiarazioni fiscali Il controllo formale delle dichiarazioni fiscali Il controllo sostanziale delle dichiarazioni fiscali: la verifica fiscale L accesso fiscale Ricerche, verificazioni e ispezioni documentali Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifica fiscale Indagini finanziarie Inviti e richieste Obblighi del contribuente sottoposto a controllo fiscale La collaborazione all accertamento La cooperazione amministrativa in materia di I.V.A. e imposte dirette Rapporti tra istruttoria tributaria e procedimento penale 276 VIII

8 - IX L accertamento 279 di Francesco Greco e Marco Thione 1- Premessa L avviso di accertamento Natura giuridica Il contenuto dell avviso di accertamento La motivazione dell avviso di accertamento nella giurisprudenza di legittimità La notifica del provvedimento impositivo Termini decadenziali Il raddoppio dei termini decadenziali L invalidità dell avviso di accertamento Nullità Annullabilità L avviso di accertamento anticipato Il nuovo avviso di accertamento esecutivo Genesi dell obbligazione tributaria: teoria dichiarativa e teoria costitutiva X Tipologie di accertamento 315 di Michele Adinolfi e Marco Thione 1- Premessa Accertamento analitico del reddito complessivo delle persone fisiche Accertamento analitico-induttivo del reddito complessivo delle persone fisiche Accertamento sintetico del reddito complessivo delle persone fisiche Accertamento sintetico ante D.L. n. 78/ Accertamento sintetico post D.L. n. 78/ Accertamento analitico-contabile dei redditi d impresa Accertamento analitico-induttivo dei redditi d impresa Altre tipologie di accertamento analitico-induttivo Gravi incongruenze Studi di settore Accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d impresa Accertamento dell I.V.A Accertamento d ufficio Accertamento parziale Accertamento integrativo Accertamento catastale XI Istituti deflativi del contenzioso tributario 353 di Francesco Greco e Marco Thione 1- Considerazioni introduttive: tipologie Gli istituti deflativi a preliminare confronto Ravvedimento operoso Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti 361 IX

9 4- Adesione ai processi verbali di constatazione Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti Accertamento con adesione Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti Adesione agli inviti al contraddittorio Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti Adesione agli inviti al contraddittorio e adesione ai PVC : alternatività Acquiescenza ordinaria Acquiescenza rinforzata Definizione agevolata delle sanzioni Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti Il reclamo e la mediazione Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti Profili distintivi del reclamo e della mediazione rispetto ad altri istituti deflativi Conciliazione giudiziale Presupposti applicativi e profili procedurali Effetti 392 X - XII La riscossione del debito tributario e i rimborsi fiscali 393 di Francesco Greco e Marco Thione 1- Considerazioni introduttive: evoluzione normativa La riscossione: tipologie La riscossione spontanea La ritenuta diretta I versamenti diretti delle imposte sui redditi e di altre imposte La riscossione mediante ruolo L iscrizione a ruolo La cartella di pagamento e l intimazione ad adempiere La dilazione delle somme iscritte a ruolo e impugnabilità Sospensione amministrativa e sospensione giudiziale La riscossione in base agli avvisi di accertamento esecutivi: considerazioni generali Le fasi procedurali del nuovo avviso di accertamento Avviso d accertamento esecutivo e mezzi di tutela per il contribuente L omessa o irrituale notifica dell avviso di accertamento Il nuovo avviso di addebito dei contributi INPS La riscossione coattiva La riscossione coattiva a seguito di cartella esattoriale La riscossione coattiva a seguito di avviso di accertamento esecutivo La riscossione dei tributi all estero L ingiunzione fiscale L evasione da riscossione: gli strumenti posti a garanzia del credito tributario I privilegi e le fideiussioni Le misure cautelari Il fermo amministrativo 426

10 10.4- La responsabilità di liquidatori, amministratori e soci La transazione fiscale Il rimborso Il procedimento di rimborso nelle imposte dirette Il procedimento di rimborso nelle imposte indirette XIII L evasione e l elusione fiscale 439 di Michele Adinolfi e Marco Tolla 1- L inadempimento dei doveri tributari L elusione fiscale L abuso del diritto in ambito tributario Evoluzione della giurisprudenza di legittimità sul tema dell abuso del diritto Cenni sulla sanzionabilità dell elusione fiscale e dell abuso del diritto XIV Le sanzioni tributarie amministrative e penali 465 di Francesco Mazzotta, Fernando Rapone e Marco Thione 1- Considerazioni introduttive Le sanzioni amministrative: dal modello risarcitorio a quello penalistico I principi generali in materia di sanzioni amministrative tributarie: elementi introduttivi Principio di legalità e favor rei Imputabilità Colpevolezza Gli altri concetti base del sistema sanzionatorio amministrativo Profili procedurali: il procedimento di irrogazione delle sanzioni amministrative Il sistema penale tributario: dalle manette agli evasori alla riforma del I progressivi ritocchi normativi alla riforma del Le singole fattispecie penali tributarie: brevi cenni Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Dichiarazione infedele La nozione di elementi passivi fittizi Omessa dichiarazione Tentativo e valore delle rilevazioni contabili Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Occultamento o distruzione di documenti contabili I reati di riscossione Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte La frode nei casi di transazione fiscale La rilevanza penale delle mendaci comunicazioni Le disposizioni comuni ai reati tributari I rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo e fra procedimenti La confisca per equivalente in materia di reati tributari L introduzione dell istituto nell ambito penale-tributario I presupposti applicativi della confisca per equivalente Il controverso tema dell estendibilità della confisca per equivalente ai beni sociali 518 XI

11 - XV La giurisdizione tributaria 521 di Marco Thione e Marco Tolla 1- Premessa Evoluzione storico-normativa: dal 1865 alla riforma del Le novità introdotte nel 2001 e nel L estensione della giurisdizione tributaria e gli orientamenti della Consulta Casistica giurisprudenziale Aspetti procedurali: traslatio iudicii 544 XII