Nuovi orientamenti della Cassazione Nuova disciplina dei costi da reato Il nuovo reato di falso in verifica fiscale

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1 Nuovi orientamenti della Cassazione Nuova disciplina dei costi da reato Il nuovo reato di falso in verifica fiscale Milano, 5 giugno 2012 Avv. Angelo Vozza (a.vozza@gpjus.it)

2 Nuovi orientamenti della Cassazione: 1) esasperato formalismo nel giudizio di cassazione (i ricorsi per cassazione vengono dichiarati inammissibili attraverso un applicazione esasperata delle norme che disciplinano il contenuto e la presentazione del ricorso: esempio, il c.d. principio di autosufficienza documentale), per cui è certamente preziosa una vittoria in CTR;

3 2) massima estensione della giurisdizione tributaria (ad esempio: avvisi bonari, provvedimenti di diniego delle istanze di disapplicazione delle norme antielusive); 3) compressione delle garanzie previste dallo Statuto dei diritti del contribuente: - norma che non consente di notificare l accertamento prima di 60 giorni dal rilascio del PVC; - limite temporale di 30 giorni lavorativi alle verifiche fiscali.

4 C è però anche una buona notizia: Riconoscimento da parte della Cassazione della tutela cautelare dopo il giudizio di 1 grado, confermando l orientamento delle Commissioni Tributarie e in adesione alle indicazioni della Corte Costituzionale.

5 Nuova disciplina dei costi da reato Decreto semplificazioni fiscali (DL 2 marzo 2012, n. 16): Indeducibilità limitata ai costi sostenuti per beni o servizi direttamente utilizzati per compiere attività qualificate come delitto non colposo nell azione penale esercitata dal P.M.

6 Rilevanza della nuova norma: - per costi dedotti a fronte di fatture emesse per operazioni soggettivamente inesistenti: viene meno la indeducibilità; - per costi dedotti a fronte di fatture emesse per operazioni oggettivamente inesistenti: le corrispondenti vendite fittizie non sono imponibili; c è una nuova sanzione amministrativa dal 25 al 50% dell ammontare delle spese fittizie.

7 Natura sanzionatoria della indeducibilità dei costi da reato: una sanzione impropria accessoria rispetto a quella penale. Corollari: - non può essere applicata se il procedimento penale non si conclude con condanna del contribuente; - problema: prescrizione (norma in contrasto con il principio costituzionale di presunzione di innocenza sino alla condanna); - non produce interessi, non si può trasmettere agli eredi; - riscossione solo dopo la sentenza sfavorevole di primo grado.

8 Può l Ufficio irrogare la sanzione tributaria per infedele dichiarazione in relazione ai costi da reato indeducibili? La natura sanzionatoria della indeducibilità comporta che non c è la violazione di una norma impositiva. Altrimenti si avrebbe l irrogazione di una sanzione (per infedele dichiarazione) in relazione ad un altra sanzione. D altra parte, il contribuente non può essere sanzionato per non essersi denunciato in relazione alla commissione del reato.

9 La nuova sanzione penale per chi mente al Fisco. Novità introdotta con il decreto Salva Italia (art. 11, DL 201/2011): Chiunque, a seguito delle richieste effettuate dall A.E. e dalla G.d.F., esibisce o trasmette atti o documenti falsi in tutto o in parte ovvero fornisce dati e notizie non rispondenti al vero è punito con la sanzione penale prevista per le autocertificazioni false (reclusione fino a 3 anni).

10 Condotta incriminata duplice: - esibire o trasmettere documenti falsi (falso materiale e falso ideologico); - fornire dati e notizie non rispondenti al vero (falso ideologico), però soltanto se, successivamente alle richieste del Fisco, sia configurabile un reato tributario.

11 Chi sono i soggetti attivi del nuovo reato? Chi può essere incriminato e condannato fino a 3 anni di reclusione per l esibizione di documenti falsi o per la comunicazione di dati non veritieri? Il reato può essere commesso da chiunque e, dunque, anche dal professionista che assiste il contribuente durante la verifica fiscale. Dovrà però essere dimostrata da parte dell accusa la consapevolezza di fornire informazioni o documenti falsi.

12 Occorre valutare se sia più prudente non collaborare. La semplice reticenza è sanzionata solo in via amministrativa (con multa da 258 a euro). Casi in cui la mancata collaborazione può determinare un notevole aggravio della pretesa fiscale: - indagini bancarie; - accertamenti sintetici (redditometro); - accertamento induttivo per attività d impresa e lavoro autonomo (cfr. art. 39 DPR 600/73).