La Legge Finanziaria 2003 e il DL. 282/2002: le novità fiscali e valutarie Assolombarda 3 febbraio 2003 Trivoli & Associati Grimaldi e Associati
Temi trattati: le sanatorie fiscali Norme in divenire - caveat Breve sintesi delle principali sanatorie introdotte dalla L. n. 289/02: Concordato anni pregressi (cenni) Liti fiscali pendenti (cenni) Integrativa semplice Condono tombale Regolarizzazione scritture contabili Regolarizzazione redditi e imponibili conseguiti all estero (scudo do-società) Implicazioni extratributarie Non tratteremo: Definizione liti potenziali (avv. acc, p.v.c.,., inviti al contraddittorio) Definizione agevolata dei tributi minori, locali e altre inadempienze ienze fiscali Definizione ruoli pregressi
Il concordato per gli anni pregressi - art. 7, Legge n. 289/2002 - Sono interessati i soggetti titolari di reddito d impresa e di lavoro autonomo I periodi d imposta interessati sono: dirette 1997-2001, Iva 1998-2001 Il concordato ha effetto per le imposte sui redditi, l Iva e i contributi previdenziali (solo parzialmente su questi ultimi), è irrilevante ai fini penali Inibisce, limitatamente all attività d impresa e di lavoro autonomo,, l esercizio di poteri di accertamento
Modalità e costi per il concordato Periodo d imposta 1997 Importo dovuto Altre annualità Maggiori ricavi/compensi calcolati in base ai criteri stabiliti in apposito decreto Riduzione al 50% delle maggiori imposte dovute Contribuenti congrui e coerenti Rateazione in due rate di pari importo Persone fisiche 300 Euro Non inferiori a 600 Per gli importi eccedenti 5.000 300 per ciascuna annualità Per la parte > 2.000 (3.000( maxi-emendamento emendamento) Soggetti diversi dalle p.f. 300 Euro Non inferiore a 1.500 Per gli importi eccedenti 10.000 300 per ciascuna annualità Per la parte > 5.000 (6.000( maxi-emendamento emendamento) Il versamento (mod. F24) deve avvenire entro il 20/06/2003 e la relativa comunicazione all Agenzia delle Entrate entro il 31/07/2003
Chiusura delle liti fiscali pendenti - art. 16, Legge n. 289/2002 - È possibile definire le liti pendenti all 1/1/03 dinanzi a CTP, CTR, Tribunale Civile e Corte d Appello (Cassazione: Maxi-emendamento); Definizione con il pagamento entro il 16/03/03 03: Somme iscritte o iscrivibili a ruolo più 150 Euro, valore della lite fino a 2.000 10% del valore della lite se questo è > 2.000 Modifiche proposte (maxi-emendamento): 10% del valore della lite in caso di sentenza favorevole 50% in tutti gli altri casi Per le liti definibili sono sospesi fino al 17/3/03 i termini per impugnare le relative sentenze
Dichiarazione integrativa semplice - art. 8, Legge n. 289/2002 - Soggetti interessati: tutti i contribuenti e le categorie reddituali compresi i sostituti d imposta L integrativa semplice è esclusa se al 1/1/03 è stato: notificato un p.v.c. con esito positivo; notificato un avviso di accertamento (eccezione se parziale) o un invito al contraddittorio; avviato procedimento penale, di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza (maxi-emendamento: l azione penale è stata esercitata, p.e. notifica del d rinvio a giudizio), per i reati tributari, quelli in materia di falso e di bilancio; Sono interessate tutte le Imposte dirette, l IVA e i contributi Periodi d imposta definibili: 1997-2001 (1996 se omessa) imposte sui redditi, 1998-2001 (1997 se omessa) Iva Sanabili singoli periodi di imposta e/o singoli comparti impositivi Entro il 16 marzo (16 aprile: emend.) 2003 dovrà essere presentata in via telematica o riservata (banche, poste) la dichiarazione integrativa iva
Dichiarazione integrativa semplice (segue) Costi: sui maggiori imponibili dichiarati sono dovute le imposte risultanti dall applicazione delle norme vigenti nel periodo definito. Effetti: Franchigia: 100% dei maggiori imponibili (per periodo d imposta); 50% delle maggiori ritenute( per periodo d imposta); Non opera per i redditi e gli imponibili esteri (regime speciale 13%/6%, rinvio). Limitazione del potere di accertamento tributario e contributivo,, per la sola parte che eccede l ammontare definito, con inclusione della franchigia. Negli stessi limiti: Sono estinte le sanzioni amministrative; È esclusa la punibilità per i reati tributari e comuni (i medesimi mi che escludono il ricorso all integrativa semplice se già contestati) solo se commessi per finalità di evasione fiscale. Regolarizzazione redditi ed imponibili conseguiti all estero: integrativa speciale (13%/6%) - rinvio
Condono Tombale - art. 9, Legge n. 289/2002 - Soggetti interessati: tutti i contribuenti relativamente a tutte le imposte, eccetto i sostituti d imposta; Condono tombale è escluso se al 1/1/03 è stato : notificato un p.v.c. con esito positivo; notificato un avviso di accertamento (eccezione se parziale) o un invito al contraddittorio; avviato procedimento penale, di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza (maxi-emendamento: l azione penale è stata esercitata), per i reati tributari, quelli in materia di falso e di bilancio; sono state omesse tutte le dichiarazioni relative a tutti i tributi e i periodi d imposta condonabili. Sono interessate: le imposte dirette ad eccezione di quelle relative a redditi sottoposti a tassazione separata ed esteri (rinvio), l Iva e i contributi Si può scegliere di condonare anche solo l Iva o le imposte dirette
Condono tombale - Annualità definibili - Nel condono tombale devono essere definiti tutti i periodi d imposta per i quali i termini per la presentazione della dichiarazione sono scaduti entro il 31/10/2002. Imposte Dirette IVA (1996) 1997 1998 1999 2000 2001 (1997) 1998 1999 2000 2001
Condono tombale - annualità da includere nella definizione - Principio generale tutti i periodi d imposta accertabili Avv. di acc., p.v.c. o inviti accesso al tombale escludendo al contraddittorio notificati l annualità (o il solo comparto entro il 31/12/2002 e non impositivo) per la quale si sia definiti; verificato uno di questi eventi? risposta probabilmente positiva Avv. di acc., p.v.c. o inviti al contraddittorio notificati entro il 31/12/2002 e definiti ai sensi dell art. 15 accesso al tombale? si, ex maxi-emendamento facoltà del contribuente di escludere il periodo sanato? risposta probabilmente negativa, ma si può fare prima tombale (escludendo l anno accertato) e successivamente definire l accertamento ex art. 15 Lite pendente al 31/12/2002 vale quanto ai due punti precedenti? risposta possibilmente positiva
Condono tombale - annualità da includere nella definizione (segue) - Avv. di acc.. parziale notificato entro il 31/12/2002 e definito ex. art. 15 Avv. di acc.. parziale notificato tra il 31/12/2002 e il 16 marzo (aprile) 2003 In merito a quanto precede seguire con attenzione l evoluzione normativa ed interpretativa il contribuente potrà accedere al tombale ma dovrà inserire a pena di nullità l annualità interessata il contribuente potrà accedere al tombale ma dovrà versare tutte le imposte accertate e includere l anno
Modalità di definizione Presentazione della dichiarazione di condono Entro il 16/3/03 (16/4/03) Versamento Entro il 16/3/03 (16/4/03) Modalità di presentazione Dichiarazione riservata Supporto cartaceo 1996 e 1997 In via telematica altri periodi d imposta Tramite banche o poste le quali rilasciano copia delle dichiarazione e compiono il versamento e la comunicazione delle sole somme versate all A. E.
Condono tombale costi Imposte Dirette e assimilate Imposta lorda liquidata in dichiarazione (per scaglioni) Fino a 10.000 Euro Da 10.000 a 20.000 Euro Oltre 20.000 Euro Dichiarazione omessa Costo 18% (8%) 16% (6%) 13%(4%) 1.500 (p.f( p.f.).) 3.000 (altri) Sono dovuti dei minimi di versamento che differiscono in base al soggetto ed al comparto impositivo: : da 100 a 2.000. È prevista la rateazione per gli importi eccedenti 2.000(p.f p.f.).) e 5.000 (altri sogg.)
Condono tombale costi IVA Imposta liquidata in dichiarazione relativa alle operazioni imponibili e imposta detraibile (per scaglioni) Fino a 200.000 Euro Da 200.000 a 300.000 Euro Oltre 300.000 Euro Costo 2% 1,5% 1% Sono dovuti dei minimi di versamento che differiscono in base al soggetto ed al comparto impositivo: : da 500 a 2.000. È prevista la rateazione per gli importi eccedenti 2.000(p.f p.f.).) e 5.000 (altri sogg.)
Effetti della definizione automatica Preclusione degli accertamenti ed estinzione sanzioni: Sono precluse le attività di accertamento tributario e contributivo nei confronti del dichiarante e dei sogg.. coobbligati per le annualità ed i tributi oggetto del condono; Estinzione delle sanzioni tributarie e previdenziali comprese quelle accessorie. Esclusione della punibilità per i reati penal-tributari tributari, comuni e societari (sempre se commessi per finalità di evasione fiscale), se tombale accoppiato a regolarizzazione contabile ex. art. 14 (rinvio) v. tuttavia maxi-emendamento: per reati tributari non più richiesta la regolarizzazione contabile
Proroga dei termini per l accertamento L art. 10, L. n. 289/02 dispone la proroga di un anno dei termini per l accertamento nei confronti di quei soggetti che non si avvalgono del condono tombale Il Maxi-emendamento prevede la proroga dei suddetti termini estesa a due anni
Regolarizzazione scritture contabili art. 14, legge n. 289/02 La regolarizzazione delle scritture contabili può essere accoppiata a: Concordato per gli anni pregressi Integrativa semplice Condono tombale Regolarizzazione redditi conseguiti all estero (rinvio)
Regolarizzazione scritture contabili art. 14, legge n. 289/02 - Regolarizzazio ne accoppiata a Oggetto Come si realizza Finalità Costi Modalità Effetti su sanzioni Inventario, rendiconto e bilancio maxi- emendamento: altri libri e registri Iscrizione (variazione) attività e passività (fiscalmente riconosciute) Eliminazione attività/passività fittizie o inesistenti (fiscalmente inefficaci) Pulizia contabile per il futuro Riconoscimento dei valori delle attività ai fini fiscali (immediato) Prospetto in forma libera conservato per i periodi accertabili ed esibito su richiesta dell A. E.. coerente recepimento nelle scritturecontanili (maxi-emendamento: altri libri e registri) Non rileva Integrativa semplice -------- Condono tombale Inventario, rendiconto e bilancio maxi- emendamento: altri libri e registri Iscrizione di attività omesse (fiscalmente riconosciute, dall 1/1/05) Eliminazione attività/passività fittizie o inesistenti (fiscalmente inefficaci) Pulizia contabile per il futuro Riconoscimento dei valori delle attività ai fini fiscali (dall 1/1/05) Esclusione punibilità per reati Imposta sostitutiva 13% (6%) sulle nuove attività iscritte Iscrizione nell inventario, rendiconto e bilancio maxi-emendamento: altri libri e registri Condizione necessaria per l esclusione della punibilità dei reati tributari (v. però emendamento), societari e comuni.
Regolarizzazione scritture contabili profili contabili Le attività emerse devono essere iscritte in bilancio secondo i principi di redazione dettati dal c.c. (limite del costo storico, prudenza, ecc.) A fronte delle attività emerse potrà emergere in bilancio: Una sopravvenienza; Una riserva di patrimonio netto (preferibile - Ias n. 8) Distribuzione della riserva da regolarizzazione contabile: accoppiata a dichiarazione integrativa semplice (imposta piena): credito d imposta ordinario (basket A); che, tuttavia, deriva da eliminazione di attività/passività fittizie: izie: nessun credito d imposta accoppiata a tombale o emersione attività estere (sostitutiva 13%/6%): nessun credito d imposta;
Regolarizzazione dei redditi e degli imponibili conseguiti all estero (scudo-società) società) Per questi redditi, l art. 8, co. 5 della L. n. 289/02 consente la regolarizzazione mediante presentazione di una dichiarazione integrativa semplice speciale ; Esclusione dal condono tombale (rinvio); Disposizione di particolare interesse per le società, in quanto escluse dallo scudo-fiscale (bis) di cui all art. 20 della stessa L. 289/02; applicabile tuttavia anche a p.f. Con la dichiarazione integrativa semplice sono quindi sanabili redditi ed imponibili conseguiti all estero con qualunque modalità anche tramite sogg.. non residenti o strutture interposte.
Scudo-società (segue) La definizione si perfeziona mediante il pagamento di una imposta sostitutiva pari al 13% (6% maxi-emendamento) dei redditi e degli imponibili conseguiti all estero; Non opera la franchigia del 100%; Le modalità di presentazione della dichiarazione integrativa sono le medesime viste in precedenza: L integrazione si perfeziona con il pagamento entro il 17/3/02 delle somme dovute; È possibile la presentazione della dichiarazione in forma riservata, in questo caso gli intermediari devono versare il dovuto entro il 21/3/02; Sono possibili le forme di rateazione previste al comma 3 dell art. 8 (eccetto il caso di dichiarazione riservata);
Scudo-società (segue) Un problema spinoso: cosa sono i redditi conseguiti all estero? Una prima possibile risposta: i redditi di fonte estera non rimpatriati La posizione dell A. E.: redditi di qualunque fonte attraverso i quali sono state costituite attività o realizzati investimenti all estero; redditi derivanti da attività detenute all estero (anche se rimpatriati?) Auspicata maggior chiarezza
Scudo-società e regolarizzazione contabile L integrativa semplice per i redditi esteri comporta l estinzione e delle sanzioni sul monitoraggio (D.L. 167/90) e l esclusione della punibilità per i reati di cui all art. 8 a condizione dell avvenuta regolarizzazione contabile ex art. 14 delle attività detenute all estero l estero al 31/12/01 Riconoscimento fiscale att. estere regolarizz.: dall 1/1/05 Lo scudo società riguarda il reddito estero e la sopravvenienza attiva che emerge dalla regolarizzazione contabile (segue esempio) La regolarizzazione contabile ha per oggetto le attività detenute all estero cui si riferiscono i redditi e gli imponibili oggetto di dichiarazione integrativa
Scudo-società e regolarizzazione Società avente: contabile (esempio) Immobile estero (valore 19.000); Canone locazione immobile ( 1.000). Per condonare 1.000 fa scudo-società, società, ma per avere la copertura penale deve effettuare la regolarizzazione contabile che fa emergere oltre a 1.000 una sopravvenienza attiva di 19.000 L integrativa speciale (13%/6%) si applicherà a 20.000
Scudo-società e regolarizzazione contabile (segue) Per l emersione delle attività estere, una persona fisica potrà invece avvalersi delle disposizioni di cui all art. 20 (Scudo( Scudo-bis) ) con limitazioni, tuttavia, temporali (1/8/01, ma v. emendamento) e sulle sanzioni (frode non coperta) Alternativamente la persona fisica potrà effettuare l integrativa speciale (13%/6%) con regolarizzazione contabile (se ha contabilità o registri): più onerosa ma senza le limitazioni suddette Persone fisiche non tenute alla contabilità (o registri contabili: maxi-emendamento) escluse da questa opzione
Scudo-società e regolarizzazione Aspetti critici: contabile (segue) Attività estere non emergono da regolarizzazione contabile perché non più disponibili (es. distribuzione ai soci o smobilizzo): effetti su sanzioni sul monitoraggio/reati? Auspicati provvedimenti rassicurativi se i fondi sono nelle disponibilità del socio questi potrà utilizzare lo scudo fiscale-bis bis; ; ma se i fondi non sono più disponibili neanche per il socio (spesi)? Integrativa speciale?
Scudo-società e Condono tombale Il condono tombale non può Con riguardo a tali redditi è essere utilizzato per i redditi unicamente possibile avvalersi conseguiti all estero (Art.( 9, co. della dichiarazione integrativa 1 ). speciale (13%/6%). Il tombale può, invece, essere utilizzato per i redditi conseguiti in Italia,, con successivo trasferimento delle relative attività all estero Se le attività trasferite all estero producono redditi (i.e. conseguiti all estero) La regolarizzazione contabile delle relative attività estere al 31/12/01 (13%/6%) accoppiata al tombale estingue sanzioni sul monitoraggio e esclude punibilità per reati. Decadenza se regolarizzazione parziale Per tali redditi esteri il contribuente in aggiunta a quanto sopra dovrà presentare l integrativa speciale (13%/6%)
Trivoli & Associati - Grimaldi e Associati Conseguenze Extratributarie Riservatezza Falso in bilancio della Regolarizzazione (Società di capitali) Validità del bilancio ai fini civilistici Responsabilità degli Amministratori Responsabilità contrattuale
Trivoli & Associati - Grimaldi e Associati Riservatezza I bilanci delle società che si avvalgono della regolarizzazione contabile sono pubblicati presso il Registro delle Imprese
Falso in bilancio (artt.. 2621 2622 c.c.).) Esclusione della punibilità solo se il reato è commesso per eseguire od occultare il reato fiscale, o ne sia conseguenza. Punibilità del reato in ogni altro caso.
Validità del bilancio ai fini civilistici La violazione delle norme sul bilancio determina invalidità della delibera di approvazione, indipendentemente dalla rilevanza penale delle violazioni commesse. La regolarizzazione contabile non sana l illecito civile.
Responsabilità civile degli amministratori (artt artt.. 2393 2394 2395 c.c.).) E richiesto il danno quale diretta conseguenza dell atto illecito. Necessità di valutare caso per caso se l operato degli amministratori abbia effettivamente arrecato un danno. La responsabilità penale non comporta responsabilità civile. Trivoli & Associati - Grimaldi e Associati
Responsabilità contrattuale Vendita di partecipazioni con garanzie specifiche: rimedi del compratore applicabilità artt.. 1490 1497 c.c.;.; garanzie atipiche ed autonome obbligo di indennizzo. inadempimento; Trivoli & Associati - Grimaldi e Associati