Le operazioni caratteristiche delle società per azioni

IISS BOSELLI ALBERTI PERTINI VARAZZE CLASSE 4^G VERIFICA DI ECONOMIA AZIENDALE Le operazioni caratteristiche delle società per azioni COSTITUZIONE, DESTINAZIONE DELL UTILE, COPERTURA DELLA PERDITA Anno n Il 7/03/n si costituisce la Fa.Ta. Spa avente il capitale sociale formato da 50.000 azioni da 30 euro nominali, così sottoscritte: n. 40.000 azioni con apporto di denaro; n. 10.000 azioni con apporto di un fabbricato adibito a magazzino, valutato 300.000 euro. L importo di legge è depositato in banca tramite il notaio; gli amministratori richiamano l importo residuo da versarsi sul c/c bancario entro il 15/04. Il 31/03 è estinto il deposito vincolato con accredito del c/c bancario, unitamente agli interessi maturati al tasso lordo 2%. L importo richiamato è versato puntualmente. Il 20/04 si riceve la parcella del notaio, che espone spese documentate per 3.500 euro e onorari soggetti a IVA e ritenuta fiscale per 1.800 euro. La parcella à regolata in giornata con assegno bancario e la ritenuta è versata nei termini di legge. Al 31/12, dopo aver interamente ammortizzato i costi di impianto, si rileva un utile netto d esercizio di 187.800 euro. È previsto, in aggiunta all accantonamento alla riserva legale, un accantonamento alla riserva statutaria dell 8%. Anno n+1 Il 15/02 l assemblea degli azionisti delibera anche un accantonamento alla riserva straordinaria di 10.000 euro e la distribuzione dell utile, arrotondando il dividendo a 0,01 euro. Il pagamento del dividendo avviene a mezzo banca, in data 25/02, tenendo conto della ritenuta fiscale effettuata dalla società su 5.000 azioni. Al 31/12/n+1 si rileva un utile d esercizio di 206.500 euro. Anno n+2 Al 20/02, dopo gli accantonamenti a riserva previsti dalla legge e dallo statuto, si accantonano a riserva straordinaria 15.000 euro e si distribuisce il dividendo con arrotondamento a 0,01 euro, il cui pagamento avviene a mezzo banca in data 3/03, tenendo sempre conto della ritenuta fiscale sul dividendo di 5.000 azioni. Al 31/12/n+2 si rileva una perdita d esercizio di 18.300 euro. Anno n+3 L assemblea ordinaria, riunitasi il 5/02, delibera la copertura della perdita d esercizio con utilizzo dell avanzo utili e della riserva straordinaria. Al 31/12 si rileva un utile di 80.000 euro. 1

Presentare; 1. la parte tabellare della parcella del notaio; 2. il progetto di riparto dell utile relativo agli esercizi n, n+1, e il relativo pay out; 3. le scritture in P.D., con i necessari calcoli; 4. la composizione del patrimonio netto al termine di ogni esercizio. AUMENTO DEL CAPITALE SOCIALE In data 27/05 l assemblea straordinaria della Ci.Sa. Spa, con capitale sociale costituito da 300.000 azioni del valore nominale di 10 euro, delibera l aumento del capitale sociale con emissione di 60.000 azioni da assegnare agli azionisti al prezzo di 10,85 euro, di cui 0,05 euro a titolo di rimborso spese e 0,80 euro a titolo di conguaglio degli utili in corso. Tutte le azioni sono immediatamente sottoscritte con apporti in denaro, versati integralmente all atto della sottoscrizione sul c/c bancario della società. La delibera di aumento del capitale sociale è iscritta nel Registro delle imprese il 20/06. Il 25/06 la società riceve e paga con assegno bancario la parcella del notaio che ha seguito l operazione di aumento del capitale sociale, che espone costi documentati per 3.500 euro, onorari soggetti a IVA e ritenuta fiscale per 1.080 euro. Presentare: 1. le scritture in P.D. con i relativi calcoli; 2. i calcoli per determinare il numero delle azioni spettanti all azionista Neri, che possiede il 10% del capitale sociale. 3. Il valore teorico del diritto d opzione PRESTITO OBBLIGAZIONARIO In data 28/05/n l assemblea straordinaria di una società per azioni, quotata in mercati regolamentati, delibera l emissione alla pari di 40.000 obbligazioni del valore nominale di 10 euro, tasso di interesse 4,50%, godimento 1/06-1/12. Prezzo di emissione 9,70 euro. Il prestito ha la durata di cinque anni e il rimborso avviene per estrazione a sorte di n. 8.000 obbligazioni ogni anno a partire dall 1/06 dell esercizio successivo. Il prezzo delle obbligazioni è versato il 12/06 sul c/c bancario intestato alla società, da parte di tutti gli obbligazionisti, conguagliando i dietimi d interesse maturati. Presentare le scritture in P.D., con i necessari calcoli, relative a: 1. emissione del prestito; pagamento della cedola all 1/12/n; rilevazione del rateo sugli interessi al 31/12/n, ammortamento del disaggio su prestiti; 2. piano di ammortamento finanziario del prestito; 3. piano di ammortamento economico del disaggio su prestiti; 4. rimborso della prima quota del prestito e pagamento della cedola all 1/06/n+1; 5. pagamento della cedola all 1/12/n/n+1; 6. rilevazione del rateo sugli interessi al 31/12/n+1 e ammortamento del disaggio su prestiti. 2

Svolgimento della prova di verifica LE OPERAZIONI CARATTERISTICHE DELLE SOCIETÀ PER AZIONI COSTITUZIONE, DESTINAZIONE DELL UTILE, COPERTURA DELLA PERDITA 1. Parte tabellare parcella notaio ------- Assistenza alla costituzione della Fa.Ta. Spa euro 1.800,00 IVA 21% euro 378,00 --------------------- euro 2.178,00 Spese documentate sostenute per vostro ordine e conto euro 3.500,00 --------------------- Importo a v/debito euro 5.678,00 Ritenuta fiscale 21% euro 378,00 -------------------- Netto da versare euro 5.300,00 ============== 2. Progetto di riparto dell utile dell esercizio n Utile d esercizio euro 187.800 Riserva legale 5% euro 9.390 Riserva statutaria 8% euro 15.024 Riserva straordinaria euro 10.000 ======= euro 34.414 ------------- euro 153.386 N. 50.000 azioni x un dividendo lordo di 3,06 euro euro 153.000 ------------ Utili portati a nuovo euro 386 ======== L importo del dividendo lordo è stato così calcolato: euro (153.386 : 50.000) = 3,06772 euro, da arrotondarsi a 3,06 euro 3

euro (3,06 x 12,50%) = 0,383 euro, ritenuta d imposta unitaria pay-out = utile distribuito/utile d esercizio = 153.000/187.800 = 0,81 Progetto di riparto dell utile dell esercizio n+1 ----------- Utile d esercizio euro 206.500 Riserva legale 5% euro 10.325 Riserva statutaria 8% euro 16.520 Riserva straordinaria euro 15.000 ======= euro 41.845 ------------- euro 164.655 Utili portati a nuovo dell esercizio precedente euro 386 ---------- euro 165.041 N. 50.000 azioni x un dividendo lordo di 3,30 euro euro 165.000 ------------ Utili portati a nuovo euro 41 ======== L importo del dividendo lordo è stato così calcolato: euro (165.041 : 50.000) = 3,30082 euro, da arrotondarsi a 3,30 euro euro (3,30 x 12,50%) = 0,41 euro, ritenuta d imposta unitaria pay-out = 165.000/206.500 = 0,79 3. Scritture in P.D. (libro giornale) Calcoli euro (40.000 x 30 x 25%) = 300.000 euro, importo del deposito vincolato Dal 7/03 al 31/03: 24 giorni durata del deposito vincolato 300.000 x 2 x 24 I = -------------------------- = 394,52 euro, interessi lordi maturati sul deposito vincolato 36.500 euro (394,52 x 27%)= euro 106,52 ritenuta fiscale Libro giornale Anno n 07/03 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte n. 50.000 azioni 1.500.000,00 4

07/03 CAPITALE SOCIALE sottoscritte n. 50.000 azioni 1.500.000,00 07/03 BANCA X C/VINCOLATO versamento 25% in denaro 300.000,00 07/03 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento 25% in denaro 300.000,00 07/03 FABBRICATI conferimento in natura 300.000,00 07/03 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE conferimento in natura 300.000,00 07/03 AZION. C/VERSAM. RICHIAMATI richiamo 75% al 15/04 900.000,00 07/03 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 75% al 15/04 900.000,00 31/03 BANCA X C/C versamento sul c/c 300.288,00 31/03 CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenuta 20% su interessi 106,52 31/03 BANCA X C/VINCOLATO ritiro del 25% legale 300.000,00 31/03 INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi lordi maturati 394,52 15/04 BANCA X C/C versamento 75% in denaro 900.000,00 15/04 AZION.C/VERSAM.RICHIAMATI versamento 75% in denaro 900.000,00-20/04 COSTI DI IMPIANTO fattura n. 99 notaio 5.300,00 20/04 IVA NS/CREDITO fattura n. 99 notaio 378,00 20/04 DEBITI V/FORNITORI fattura n. 99 notaio 5.678,00 20/04 DEBITI V/FORNITORI pagata fattura n. 99 5.678,00 20/04 DEBITI PER RITENUTE DA VERS. pagata fattura n. 99 378,00 20/04 BANCA X C/C pagata fattura n. 99 5.300,00 16/05 DEBITI PER RITENUTE DA VERS, versamento ritenute F24 378,00 16/05 BANCA X C/C versamento ritenute F24 378,00 31/12... AMM.TO COSTI DI IMPIANTO ammortamento 100% 5.300,00 31/12 F.DO AMM.TO COSTI D IMP. ammortamento 100% 5.300,00-31/12 CONTO DI RISULT. ECONOM. utile netto conseguito 187.800,00 31/12 UTILE D ESERCIZIO utile netto conseguito 187.800,00 Anno n+1 15/02 UTILE D ESERCIZIO destinazione dell utile 187.800,00 15/02 RISERVA LEGALE accantonato 5% dell utile 9.390,00 15/02 RISERVA STATUTARIA accantonato 8% dell utile 15.024,00 15/02 RISERVA STRAORDINARIA accantonamento deliberato 10.000,00 15/02 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo spettante 153.000,00 15/02 UTILI A NUOVO residuo da riportare 386,00 25/02 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi a mezzo banca 153.000,00 25/02 DEBITI PER RITENUTE DA VERS. euro 0,383 per 5.000 azioni 1.915,00 25/02 BANCA X C/C pagati dividendi a mezzo banca 151.085,00 --- 31/12 CONTO DI RISULT. ECONOM. utile netto conseguito 206.500,00 31/12 UTILE D ESERCIZIO utile netto conseguito 206.500,00 5

Anno n+2 20/02 UTILE D ESERCIZIO destinazione dell utile 206.500,00 20/02 UTILI A NUOVO riporto residuo precedente 386,00 20/02 RISERVA LEGALE accantonato 5% dell utile 10.325,00 20/02 RISERVA STATUTARIA accantonato 8% dell utile 16.520,00 20/02 RISERVA STRAORDINARIA accantonamento deliberato 15.000,00 20/02 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo spettante 165.000,00 20/02 UTILI A NUOVO residuo da riportare 41,00 03/03 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi a mezzo banca 165.000,00 03/03 DEBITI PER RITENUTE DA VERS. euro 0,413 per 5.000 azioni 2.065,00 03/03 BANCA X C/C pagati dividendi a mezzo banca 162.935,00 --- 31/12 PERDITA D ESERCIZIO perdita netta subita 18.300,00 31/12 CONTO DI RISULT. ECONOM. perdita netta subita 18.300,00 Anno n+3 05/02 UTILI A NUOVO copertura perdita d esercizio 41,00 05/02 RISERVA STRAORDINARIA copertura perdita d esercizio 18.259,00 05/02 PERDITA D ESERCIZIO copertura perdita d esercizio 18.300,00 31/12 CONTO DI RISULT. ECONOM. utile netto conseguito 80.000,00 31/12 UTILE D ESERCIZIO utile netto conseguito 80.000,00 4. Composizione del patrimonio netto al 31/12 di ogni esercizio 31/12/n Capitale sociale euro 1.500.000 Utile d esercizio euro 187.800 31/12/n+1 Capitale sociale euro 1.500.000 Riserva legale euro 9.390 Riserva statutaria euro 15.024 Riserva straordinaria euro 10.000 Utili a nuovo euro 386 Utile d esercizio euro 206.500 31/12/n+2 Capitale sociale euro 1.500.000 Riserva legale euro 19.715 Riserva statutaria euro 31.544 Riserva straordinaria euro 25.000 Utili a nuovo euro 41 Perdita d esercizio - euro 18.300 6

31/12/n+3 Capitale sociale euro 1.500.000 Riserva legale euro 19.715 Riserva statutaria euro 31.544 Riserva straordinaria euro 6.741 Utile d esercizio euro 80.000 AUMENTO DEL CAPITALE SOCIALE Calcoli euro (60.000 x 10) = 600.000 euro, aumento del capitale sociale euro (60.000 x 0,05) = 3.000 euro, rimborso spese euro (60.000 x 0,80) = 48.000 euro, conguaglio dividendi Scritture in P.D. (libro giornale) 27/05 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 60.000 azioni a euro 10,85 651.000,00 27/05 VERSAM.C/AUMENTO CAPITALE emesse 60.000 azioni 600.000,00 27/05 RIS. CONGUAGLIO UTILI IN CORSO euro 0,80 x 60.000 azioni 48.000,00 27/05 FONDO RIMBORSO SPESE euro 0,05 x 60.000 azioni 3.000,00 27/05 BANCA X C/C versamenti degli azionisti 651.000,00 27/05 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento degli azionisti 651.000,00 20/06 VERSAM.C/AUMENTO CAPIT. terminata procedura 600.000,00 20/06 CAPITALE SOCIALE iscriz. delibera Reg. imprese 600.000,00 25/06 COSTI DI AMPLIAMENTO spese aumento capitale 4.580,00 25/06 IVA NS/CREDITO fattura n. 67 notaio 226,80 25/06 DEBITI V/FORNITORI fattura n. 67 notaio 4.806,80 25/06 DEBITI V/FORNITORI saldo fattura n. 67 4.806,80 25/06 BANCA X C/C saldo fattura n. 67 4.590,80 25/06 DEBITI PER RITEN. DA VERSARE saldo fattura n. 67 216,00 25/06 FONDO RIMBORSO SPESE utilizzo fondo 3.000,00 25/06 COSTI DI AMPLIAMENTO copertura costi di ampliamento 3.000,00 Azioni spettanti a Neri 60.000 azioni nuove 1 ---------------------------- = --- rapporto del diritto d opzione 300.000 azioni vecchie 5 7

azioni vecchie 300.000 x 10% = 30.000 azioni possedute dall azionista Neri prima dell aumento del capitale sociale azioni vecchie 5 : 1 azione nuova = azioni vecchie 30.000 : x azioni nuove x = n. 6.000 azioni nuove spettanti all azionista Neri Diritto d opzione Vc Ve/n.az.vecchie/n.az.nuove +1 = 12 10,85/5:1 + 1 = 0,19166 PRESTITO OBBLIGAZIONARIO Calcoli Anno n Emissione obbligazioni n. 40.000 x 10 euro = euro 400.000 valore nominale del prestito n. 40.000 x 9,70 = euro 388.000 valore di emissione del prestito euro (400.000 388.000) = euro 12.000 disaggio di emissione Tasso di interesse annuale 4,50% : 2 = 2,25% tasso di interesse semestrale Durata del semestre 1/06-1/12: 183 giorni 1/06-12/06 : 11 giorni durata dei dietimi di interesse 2,25 x 11 euro ------------ = 0,13525 (quinto decimale arrotondato) 183 400.000 x 0,13525 euro ----------------------- = 541,00 euro, dietimi di interesse 100 Scadenza cedola 1/12 euro (400.000 x 2,25%) = 9.000 euro, importo cedola Operazione di assestamento: rateo passivo 1/12 31/12 = 1 mese 9.000 x 1 euro ------------ = euro 1.500 rateo passivo anno n 6 Anno n+1 Scadenza cedola 1/06 euro (400.000 x 2,25%) = 9.000 euro, importo cedola 8

Defalcazione 1/06 euro (400.000 : 5) = 80.000 euro, importo del rimborso Scadenza cedola 1/12 euro (320.000 x 2,25%) = 7.200 euro Operazione di assestamento: rateo passivo 1/12 31/12 = 1 mese 7.200 x 1 euro ------------------------ = euro 1.200 rateo passivo 6 Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario ANNI PRESTITO INIZIALE RIMBORSO 1/6 PRESTITO RESIDUO AL 31/12 N 400.000 400.000 N+1 400.000 80.000 320.000 N+2 320.000 80.000 240.000 N+3 240.000 80.000 160.000 N+4 160.000 80.000 80.000 N+5 80.000 80.000 - Piano di ammortamento economico del disaggio su prestiti Coefficiente di riparto = 12.000/54.000 = 0,22222 ANNI PRESTITO 1/01 PRESTITO DOPO 1/06 INTERESSI COMPETENZA COEFF. RIPARTO QUOTA AMM.DISAGGIO N - 400.000 10.500 0,22222 2.333,21 N+1 400.000 320.000 15.900 0,22222 3.533,30 N+2 320.000 240.000 12.300 0,22222 2.733,31 N+3 240.000 160.000 8.700 0,22222 1.933,31 N+4 160.000 80.000 5.100 0,22222 1.133,32 N+5 80.000-1.500 0,22222 333,33 Totale 11.999,78 Scritture in P.D. (libro giornale) Anno n 01/06 OBBLIGAZ.C/SOTTOSCRIZIONE sottoscr. 40.000 obbligaz. 388.000,00 01706 DISAGGIO SU PRESTITI sottoscr. 40.000 obbligaz 12.000,00 01/06 PRESTITI OBBLIGAZIONARI sottoscr. 40.000 obbligaz. 400.000,00-12/06 BANCA X C/C versamento obbligazionisti 400.541,00 9

12/06 OBBLIGAZ. C/SOTTOSCRIZIONE riscossione titoli 400.000,00 12/06 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/06-12/06 tasso 4,50% 541,00 -- 01/12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedole in scadenza 9.000,00 01/12 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo da pagare 9.000,00 10/12 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 9.000,00 10/12 BANCA X C/C importo pagato 9.000,00 31/12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/12 31/12 1.500,00 31/12 RATEI PASSIVI rateo 1/12 31/12 1.500,00 31/12 AMMORT.DISAGGIO quota ammortamento disaggio 2.333,21 31/12 DISAGGIO SU PRESTITI quota ammortamento disaggio 2.333,21 Anno n+1 01/01 BILANCIO D APERTURA apertura conti alle passività. 01/01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI apertura conto 400.000,00 01/01 RATEI PASSIVI apertura conto 1.500,00. 01/01 RATEI PASSIVI storno del rateo 1.500,00 01/01 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno del rateo 1.500,00 01/06 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedole in scadenza 9.000,00 01/06 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo da pagare 9.000,00 01/06 PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborso n. 8.000 obblig. 80.000,00 01/06 OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso n. 8.000 obblig. 80.000,00-08/06 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo cedola 9.000,00 08/06 OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI importo rimborso 80.000,00 08/06 BANCA X C/C importo pagato 89.000,00 01/12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedole in scadenza 7.200,00 01/12 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo da pagare 7.200,00 10/12 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 7.200,00 10/12 BANCA X C/C importo pagato 7.200,00 31/12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/12 31/12 1.200,00 31/12 RATEI PASSIVI rateo 1/12 31/12 1.200,00 31/12 AMMORT. DISAGGIO quota ammortamento disaggio 3.533,30 31/12 DISAGGIO SU PRESTITI quota ammortamento disaggio 3.533,30 10