F422 Conto economico Generale PROGRAMMA DI VERIFICA Società F422 1/5 1) Se possibile effettuare un rapido esame della situazione patrimoniale e del conto economico appena iniziato il lavoro di revisione. Discutere con i responsabili i punti di maggiore interesse e commentare, nel verbale conclusivo, i fatti ed i problemi importanti emersi dall esame e dal paragone dei risultati economici con l esercizio precedente. 2) Effettuare l analytical review. 3) Collegare la verifica del conto economico nel suo complesso con quanto effettuato nell interim in modo da comprendere tutto l arco dell esercizio. 4) In particolare, per i ricavi: a) accertare se un elevata parte delle vendite, e dei ricavi in genere, deriva da rapporti con pochi clienti e, se sì, determinare l incidenza in valore ed in percentuale sul totale delle vendite, oltre a quanto effettuato in interim o in final dal programma vendite; b) esaminare l andamento delle vendite per mese (i registri IVA possono essere idonei per tale scopo) e per linea di prodotto ed evidenziare (e giustificare) fluttuazioni anomale tra i vari mesi e nel paragone con l esercizio precedente e con il budget (tener presente cambiamenti nei fattori compartivi, quali, ad esempio, la situazione del mercato, modifiche nei prezzi di vendita, del mix, nuove linee di produzione, nuove unità di vendita, ecc.); c) porre particolare attenzione al fatturato dell ultimo periodo antecedente la chiusura d esercizio e chiedere spiegazioni su andamenti anomali;
Società F422 2/5 d) esaminare e soddisfarsi circa la corretta evidenziazione dei ricavi diversi da quelli derivanti dalla gestione caratteristica e verificare a sondaggio la documentazione a supporto; e) dove è possibile riconciliare le quantità spedite con gli importi fatturati e con le quantità prodotte; f) rilevare le vendite con parti correlate; g) richiedere ed ottenere dettagli circa i contratti di vendita in vigore. Considerare le possibili perdite dovute ad incrementi dei costi di produzione, ecc. (coordinare questa analisi con quelle similari nei programmi di verifica Rimanenze di magazzino e Passività possibili ); h) esaminare il fenomeno dei resi di merci e prestare attenzione a fluttuazioni anomale e ad un rapporto non realistico tra resi e vendite; i) sconti sulle vendite: - comprendere la politica della società riguardo agli abbuoni, agli sconti ed alle altre simili voci modificative dei ricavi; - confrontare la percentuale degli sconti, abbuoni, ecc. sulle vendite lorde del periodo con quella del periodo precedente e chiarire eventuali differenze anomale; j) analisi dettagliate sono necessarie per tutti i conti di ricavo che non derivano direttamente da un ciclo gestionale rilevante, quali, ad esempio, proventi finanziari e diversi, sopravvenienze attive.
Società F422 3/5 5) In particolare per i costi, oltre a quanto effettuato nell interim o in final del programma costi della produzione: a) verificare se vi sono particolari condizioni nei contratti per l acquisto di beni e servizi e per questi accertare il rispetto e il periodo (es.: sconti quantità, premi, penalità, ecc.); b) effettuare un esame globale dei costi relativi al personale paragonando i totali mensili con i budget e con i mesi rispettivi dell esercizio precedente e chiarire i motivi degli scostamenti significativi. Accertare, inoltre, che il metodo di rilevazione e di imputazione di questi costi, sia in contabilità generale che in contabilità analitica, sia coerente con quello dell anno precedente e nel caso di scostamenti verificarne i motivi; c) paragonare il costo del venduto e il margine lordo per linea di prodotto e l esercizio precedente con il budget. Evidenziare e soddisfarsi in merito a differenze anomale. Tener presente i fattori rettificativi fra un esercizio e l altro, quali aumenti e diminuzione dei prezzi, di manodopera, ecc.; cambiamenti nel mix nei volumi, ecc.; d) esaminare l andamento mensile dei costi e soddisfarsi su fluttuazioni anomale; e) analisi dettagliate sono necessarie per tutti i conti di spesa significativi che non derivano direttamente da un ciclo gestionale rilevante, quali, ad esempio: - retribuzioni e premi degli amministratori (controllare le delibere del Consiglio di Amministrazione per le autorizzazioni); - rimborso spese per gli amministratori (accertare l adeguatezza, controllare i giustificativi e l autorizzazione);
Società F422 4/5 - contributi a terzi e gratifiche (gli importi rilevanti devono essere autorizzati dal Consiglio di Amministrazione); - affitti passivi (controllare con i relativi contratti); - spese legali e professionali (vedere la sezione delle Passività possibili di questo programma); - oneri finanziari; - riparazione e manutenzione (vedere la sezione Immobilizzazioni ); - eventuali conti relativi ad addetti ricevuti da società del gruppo (al fine di evidenziare tutte le operazioni avvenute nell anno; a tale scopo è necessario analizzare anche i conti correnti e la documentazione relativa); - oneri diversi e sopravvenienze passive; - altri ritenuti necessari; f) alcuni tipi di spesa (commissioni, royalties, interessi, ecc.) hanno un rapporto diretto con altri conti (esempio: ricavi, finanziamenti, contratti, ecc.). Ottenere l analisi delle voci più significative e controllare l esattezza dei calcoli e la documentazione giustificativa. 6) Differenze di cambio: a) accertare il criterio di contabilizzazione delle differenze di cambio; b) rilevare l importo delle differenze di cambio non realizzato e collegarlo con i rispettivi conti di attivo e passivo. 7) Coordinare la verifica di questa sezione con la verifica degli eventi successivi alla data del bilancio per soddisfarsi circa il criterio di competenza.
Società F422 5/5 8) Effettuare il cross reference di quei costi di spesa e ricavo il cui controllo risulta collegato con altre parti del lavoro di revisione. Redigere un verbale che riassuma l ampiezza del lavoro svolto e i risultati raggiunti e se, nell opinione di colui che ha effettuato la verifica, il lavoro svolto era adeguato allo scopo che con la verifica si voleva raggiungere.