Introduzione... V Parte Prima LINEE GUIDA FONDAMENTALI SU PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO 1. IL SISTEMA DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO IN ECONOMIA AZIENDALE 1.1. Il controllo strategico... 4 1.2. Il controllo della matrice sistemi-attività generatrici di valore... 4 1.3. Il controllo di gestione... 5 1.3.1. La natura delle rilevazioni del controllo di gestione: i conti eico- dici... 6 1.3.2. Centri di responsabilità... 7 1.3.3. Commesse... 11 1.3.4. Attività... 11 1.3.5. Prodotti o raggruppamenti di prodotto o brand (marchi)... 11 1.3.6. Canali/mercati/clienti... 12 1.4. Il controllo organizzativo... 12 1.4.1. Il controllo accentrato e decentrato... 13 1.4.2. La struttura organizzativa e il sistema di controllo... 15 1.4.3. Lo stile di direzione e il controllo.... 17 1.4.4. Le variabili individuali e il sistema di controllo... 18 1.4.5. Il sistema di ricompensa e il sistema di controllo... 19 1.5. Il controllo qualitativo.... 19 1.6. Il controllo delle attività generatrici di valore.... 20 1.7. Il ruolo del controller... 24 1.8. I sistemi di programmazione e controllo nelle diverse tipologie di aziende.... 26 2. RICHIAMI SUI RICAVI, COSTI, FLUSSI, ATTIVITAv, PASSIVITAv NEL CONTROLLO DI GESTIONE 2.1. La determinazione dei ricavi.... 29 2.2. La determinazione dei costi... 30 2.2.1. Costi dei fattori produttivi... 30 2.2.1.1. Componenti originari di costo.... 30
VIII INDICE 2.2.1.2. Componenti derivati di costo: individuazione dei costi dei fattori produttivi... 31 2.2.1.3. Costi variabili, costi fissi... 35 2.2.1.4. Costi speciali comuni, o diretti indiretti... 35 2.2.1.5. Costi dei fattori produttivi effettivi e ipotetici... 36 2.2.2. I costi per centri di responsabilità... 37 2.2.3. Costi per attività... 43 2.2.3.1. Individuazione delle attività... 45 2.2.3.2. La destinazione dei costi per attività.... 47 2.2.3.3. Individuazione del cost driver o generatore di costo... 47 2.2.3.4. Metodologia di calcolo dei costi per attività... 49 2.2.4. I costi per processo organizzativo... 49 2.2.5. I procedimenti per la determinazione dei costi di produzione... 50 2.2.5.1. Procedimenti indiretti.... 50 2.2.5.2. Procedimenti diretti... 51 2.2.6. I costi di prodotto... 52 2.2.6.1. Costi di prodotto relativi al processo produttivo... 52 2.2.6.2. Costi commerciali di prodotto.... 53 2.2.6.3. Costi fissi di struttura di prodotto... 53 2.2.6.4. Costi di prodotto figurativi... 53 2.2.6.5. Le configurazioni di costo di prodotto... 54 2.2.7. L utilizzo delle configurazioni di costo.... 54 2.2.7.1. L utilizzo dei costi fissi e variabili di prodotto/canale: il break even point... 54 2.2.7.2. L utilizzo dei costi diretti di prodotto di canale per l analisi dei margini di contribuzione... 55 2.2.7.3. Utilizzo dei costi standard per controllare l efficienza della gestione... 56 2.2.7.4. Utilizzo dei costi industriali consuntivi per la valorizzazione dei magazzini... 57 3. I FONDAMENTALI DEL BUDGET 3.1. Le interrelazioni fra budget, politiche aziendali, ciclo produttivo, ciclo economico finanziario... 59 3.1.1. Il budget e le politiche aziendali... 60 3.1.2. Il budget ed il ciclo produttivo distributivo... 62 3.1.3. Il budget ed il ciclo economico finanziario patrimoniale.... 64 3.2. Il piano integrato vendite, produzione, scorte (rimanenze)... 66 3.2.1. Il piano operativo delle vendite... 66 3.2.2. Il piano operativo della produzione e delle scorte... 68 3.3. Il budget della produzione... 69 3.3.1. Le fasi del budget del sistema produttivo... 70 3.3.2. Il sistema input-output del budget di produzione... 72 3.3.3. Il budget dei fattori produttivi.... 76 3.3.3.1. Il budget della manodopera diretta.... 77 3.3.3.2. Il budget delle materie prime... 80 3.3.3.3. Il budget degli impianti e macchinari... 85 3.3.3.4. Il budget dei costi energetici variabili... 92
IX 3.3.3.5. Il budget delle lavorazioni esterne... 94 3.3.3.6. Il budget della manodopera indiretta... 95 3.3.3.7. Il budget degli impiegati, quadri e dirigenti di produzione. 97 3.3.3.8. Il budget delle altre spese industriali.... 98 3.3.3.9. Il budget degli addebiti dai centri servizi ai centri produttivi... 101 3.3.3.10. Il budget delle quote di costo dei centri di struttura di produzione... 103 3.3.4. Il budget del personale... 104 3.3.4.1. Input del budget del personale... 104 3.3.4.2. Output del budget del personale... 106 3.3.4.3. Budget economico del personale... 109 3.3.5. Il costo standard dei semilavorati e dei prodotti.... 110 3.3.6. Il budget economico della produzione... 112 3.3.6.1. Budget economico per centro produttivo... 113 3.3.6.2. Budget economico consolidato del sistema produttivo per natura... 113 3.3.6.3. Budget economico consolidato gestionale del sistema produttivo... 114 3.3.6.4. Budget economico consolidato del sistema produttivo per centro di responsabilità.... 114 3.4. Il budget commerciale.... 115 3.4.1. Il budget dei ricavi.... 115 3.4.1.1. Il budget dei ricavi teorici (prezzo di listino)... 116 3.4.1.2. Il budget degli sconti... 116 3.4.2. Il budget del costo del venduto... 117 3.4.2.1. Budget economico del costo standard del venduto... 117 3.4.2.2. Budget delle scorte prodotti finiti.... 118 3.4.3. Il budget dei costi commerciali variabili... 119 3.4.3.1. Budget delle provvigioni: budget economico delle provvigioni... 120 3.4.3.2. Budget dei costi di trasporto... 121 3.4.4. Il budget degli investimenti commerciali... 121 3.4.5. Il budget dei costi fissi commerciali... 122 3.4.5.1. La struttura del budget dei costi fissi commerciali... 123 3.4.5.2. Imputazione dei costi fissi commerciali ai centri di responsabilità... 123 3.4.5.3. Imputazione dei costi fissi commerciali alle commesse.. 124 3.4.5.4. Imputazione dei costi fissi commerciali alle attività... 125 3.4.5.5. Imputazione dei costi fissi commerciali ai mercati/ canali/prodotti... 127 3.5. Il budget dei margini di contribuzione... 127 3.5.1. Margini di contribuzione a costi variabili... 127 3.5.2. Margini di contribuzione a costi industriali... 128 3.5.3. L articolazione del budget dei margini di contribuzione... 129 3.6. Il budget delle strutture centrali... 131 3.6.1. Il budget dei costi delle strutture centrali... 131 3.6.2. Il budget dei costi per attività delle strutture centrali... 132 3.6.3. Il budget degli investimenti delle strutture centrali... 133
X INDICE 3.7. I budget aziendali.... 133 3.7.1. Il budget degli acquisti... 134 3.7.2. Il budget dei magazzini.... 134 3.7.3. Il budget centralizzato di tesoreria e degli oneri e proventi... 135 3.7.3.1. Flussi correnti... 136 3.7.3.2. Flussi non correnti... 137 3.7.3.3. Il budget relativo ad altri oneri e proventi aziendali... 138 3.7.4. Il budget economico.... 139 4. IL FORECAST O PRECONSUNTIVO O OUTLOOK... 141 5. IL SISTEMA DI REPORTING AZIENDALE 5.1. I principi del sistema di reporting aziendale... 143 5.1.1. Il principio della rilevanza... 144 5.1.2. Il principio della selettività.... 144 5.1.3. I criteri di aggregazione nel sistema di reporting: il segmental reporting.... 145 5.1.4. La profondità del sistema di reporting.... 145 5.1.5. L articolazione del sistema di reporting... 145 5.1.6. La forma ed il tempo nel sistema di reporting... 147 5.2. La struttura del sistema di reporting... 147 5.2.1. Il sistema di reporting del continuo o corrente (day by day)... 148 5.2.2. Il sistema di reporting della gestione aziendale... 149 5.2.3. Sistema di reporting di tendenza o di feed-forward... 150 5.2.4. Sistema di reporting strategico... 151 5.3. Il sistema di reporting della produzione... 152 5.3.1. Sistema di reporting dei centri di produzione... 152 5.3.2. Sistema di reporting dei centri di servizio... 162 5.3.3. Sistema di reporting dei centri di struttura della produzione... 163 5.3.4. Il reporting consolidato della produzione... 164 5.3.4.1. Reporting economico consolidato per natura... 164 5.3.4.2. Reporting economico consolidato gestionale... 165 5.4. Il sistema di reporting commerciale... 168 5.4.1. Reporting economico a livello elementare di incrocio prodotto/canale... 169 5.4.1.1. Variante ricavi teorici... 169 5.4.1.2. Variante sconti... 171 5.4.1.3. Variante fatturato... 172 5.4.1.4. Variante costo del venduto.... 173 5.4.1.5. Costi commerciali variabili... 173 5.4.2. Reporting economico a livello di prodotto... 175 5.4.3. Reporting economico a livello di canale.... 176 5.4.4. Reporting economico della direzione commerciale... 177 5.4.4.1. Reporting della direzione commerciale con aggregazione di canali.... 177 5.4.4.2. Reporting sintetico con aggregazione di prodotto... 178
XI 5.5. Il sistema di reporting dei centri di struttura... 178 5.6. Il sistema di reporting aziendale... 181 6. EVOLUZIONE DEL CONTROLLO DI GESTIONE A CONTROLLO DEL VALORE 6.1. L evoluzione del sistema di controllo... 185 6.2. Balanced scorecard e le misure di performance... 187 Parte Seconda ESEMPLIFICAZIONE DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO 7. ESEMPLIFICAZIONI DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO 7.1. Esemplificazione di calcolo del costo industriale standard di prodotto in presenza di scarti... 191 7.2. Calcolo del costo totale e del costo orario della mano d opera... 193 7.3. Calcolo della disponibilità netta di ore macchina... 194 7.4. Calcolo della quota oraria e dell aliquota di un costo indiretto... 194 7.5. Ripartizione dei costi comuni... 197 7.6. Ripartizione dei costi commerciali... 198 7.7. Metodologia tradizionale e metodologia ABC per la ripartizione dei costi fissi... 199 7.8. Metodologie per il calcolo dell aliquota costi comuni.... 203 7.9. Classificazione dei costi e dei ricavi... 209 7.10. Calcolo delle varianti commerciali... 212 7.11. Elaborazione del budget, varianti commerciali, varianti di produzione, report... 214