Con il patrocinio Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Cagliari Benvenuti
Convegno Cagliari, 17/04/2008 L EVOLUZIONE DELL IRAP IL PRINCIPIO DI DERIVAZIONE IL RUOLO DELL AGENZIA REGIONALE DELLE ENTRATE 2
Modifica Irap 1) Indeducibilità dell'irap per la determinazione della base imponibile fiscale statale 2) Non sarà possibile modificare le disposizioni concernenti la determinazione della base imponibile; 3) Potranno essere modificati i seguenti parametri: Aliquota detrazioni d'imposta Deduzioni dall imponibile Speciali agevolazioni, sono possibili nei limiti stabiliti dalle leggi statali 3
Modifica Irap Le modifiche sono dirette ad avvicinare la struttura dell'irap ai criteri di contabilità nazionale utilizzati per il calcolo del valore della produzione e del valore aggiunto nei vari settori economici Base imponibile IRAP deriverà per intero dai dati di bilancio Evitare il doppio binario 4
Modifica Irap La base imponibile dell'imposta coincide, per i soggetti che esercitano attività d'impresa, con il valore della produzione netta, derivante dall'attività svolta nel territorio della regione. Per i soggetti che non svolgono attività commerciale o di lavoro autonomo, l'imponibile è determinato sulla base del costo del lavoro del personale dipendente e assimilato. 5
Irap Conto Economico 6
Irap Costi non deducibili Indipendentemente dalla loro classificazione in bilancio: Spese per il personale dipendente e assimilato anche classificate in voci diverse da B9 Costi e compensi relativi a collaborazioni occasionali o continuative; Compensi per prestazioni di lavoro assimilate a quello dipendente Utili spettanti agli associati in partecipazione; Quota interessi canoni leasing; a differenza normativa vigente, dovrà essere desunta dal contratto di locazione finanziaria Perdite su crediti Ici (cambiamento normativo) 7
Irap DISTACCO DI PERSONALE - LAVORO INTERINALE Risoluzione n.2) DPF 12/02/08 Abrogazione art.11, comma 2 semplificazione testo normativo Nulla cambia COSTO LAVORO Indeducibilità Tassato in caso di metodo retributivo In capo al soggetto passivo presso il quale viene effettivamente svolta la prestazione lavorativa 8
Irap DOCUMENTO INTERPRETATIVO n.1 del P.C. n. 12 Impresa distaccataria o che utilizza il lavoratore Per rimborso erogato al soggetto distaccante ovvero all Agenzia di lavoro interinale Va indicato alla voce B9 (Costi del personale dipendente ) 9
Irap Altre spese per il personale NORMA ATTUALE Prevista la deducibilità dalla base imponibile delle somme erogate a terzi per acquisizione di beni e servizi destinati alla generalità o a categorie dipendenti e/o collaboratori Somme erogate ai dipendenti e collaboratori medesimi a titolo di rimborso analitico di spese sostenute nel compimento delle loro mansioni lavorative 10
Irap Altre spese per il personale NOVITA Non sembra essere consentita deduzione di alcuna spesa per il personale dipendente e assimilato a prescindere dalla relativa collocazione in bilancio eccezione; specifiche deduzioni previste art.11 QUINDI DAL 2008 Non deducibili (Attendere precisazioni ministeriali) Servizio di trasporto dei propri dipendenti Mense aziendali Rimborsi a piè di lista relativi alle trasferte 11
Irap RISOLUZIONE DEL 17/03/2008 N. 99 Contributi assicurativi contro gli infortuni sul lavoro relativi al titolare dell'impresa agricola e familiari coadiuvanti Rigo IQ23 colonna 1, denominato "Deduzioni art. 11, c.1, lett. a)" Rigo IQ101 colonna 2 (sez. IX "Deduzioni per lavoro dipendente ) Accoglie contributi versati anche per soggetti che non risultano legati all'impresa da un contratto di lavoro dipendente. I contributi in oggetto vanno altresì esposti, per pari importo, anche nel rigo IQ100 relativo alle retribuzioni, oneri e spese relative ai dipendenti per i quali si fruisce di una o più deduzioni IRAP al fine di neutralizzare la loro eventuale esclusione 12
Irap PLUSVALENZE /MINUSVALENZE Concorrono alla formazione della base imponibile se derivano dal realizzo di immobili non strumentali non costituenti beni merci MARCHI D IMPRESA/AVVIAMENTO Sono ammesse in deduzione quote di ammortamento in misura non superiore a 1/18 del loro costo, indipendentemente dall'imputazione a conto economico 13
Irap - Ammortamenti Acquisto settembre 2008 - Costo 1000 Aliquota fiscale10%; amm.to bilancio 50% del costo Conto Economico10 b) per 50 DICHIARAZIONE Ires variazione in diminuzione 50 Irap Deducibile solo 50 (uguale iscrizione a conto economico) 14
Irap - Ammortamenti Acquisto 2007 - computer costo 1.000 Amm.to economico tecnico 50% CONTO ECONOMICO 10) b per 500 (50% di 1.000) DICHIARAZIONE Aliquota fiscale 20% Ires variazione in diminuzione 300 Irap deducibile intero costo 500 15
Irap - Ammortamenti MARCHI AVVIAMENTO Deducibilità ---- in misura non superiore ad un diciottesimo del costo indipendentemente dall imputazione al conto economico Marchio Costo acquisto 1.800 Ammortamento economico 10% CONTO ECONOMICO 10 a) per 180 Dichiarazione Ires variazione in aumento 80 Irap Deducibile 1/8 cioè 100 16
Irap PRINCIPIO DI CORRELAZIONE 1) Contributi - Concorrono a formare base imponibile se erogati in base a norma di legge; esclusi quelli correlati a costi indeducibili 2) Componenti positive e negative classificabili in altre voci del conto economico Concorrono alla formazione base imponibile se correlati a componenti rilevanti alla base imponibile di periodi d imposta precedenti o successivi Resi o sconti in riferimento a vendite di precedenti esercizi classificate Voce E 21 Rivalutazione rimanenze magazzino per cambiamento criterio di valutazione Voce E 20 17
Irap BILANCIO 2007 Conteggio dell Irap corrente 2007 con la vecchia aliquota del 4,25%; Conteggio delle imposte differite e delle imposte anticipate, riferite al 2008 ed agli anni successivi, con la nuova aliquota del 3,90%; Modifica della fiscalità differita iscritta negli esercizi precedenti il 2007 e non ancora riassorbita, sulla base della nuova aliquota Irap del 3,90% 18
Ires BILANCIO 2008 Conseguenze contabili della nuova norma: Non si creano ulteriori disallineamenti, e quindi non si alimentano le imposte differite e le imposte anticipate esistenti al 31 dicembre 2007, già ricalcolate in relazione alla nuova aliquota Irap del 3,90%; Devono essere riassorbiti i disallineamenti precedenti, con annullamento della rispettiva fiscalità differita o anticipata 19
Irap Assorbimento imposte diff.te 1) Relative a componenti negativi di reddito dedotti dalla base imponibile Irap fino al periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2007 indicati nel prospetto E/C (art. 109, c.4, l.b Tuir); 2) Relative a plusvalenze ed altri componenti positivi conseguiti fino al periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2007, per tassazione rateizzata 20
Irap Assorbimento imposte diff.te DA PROSPETTO E/C Recupero a tassazione in sei quote costanti a partire dal periodo d imposta successivo a quello in corso alla suddetta data del 31 dicembre 2007 In contropartita del recupero, svincolo, per la quota Irap, delle riserve in sospensione d imposta indicate nel prospetto 21
Irap Assorbimento Imposte diff.te 1. RECUPERO A TASSAZIONE COMPONENTI NEGATIVI Disallineamenti originati da componenti negativi dedotti in esercizi precedenti a quello di iscrizione nel conto economico esistenti in bilancio al 31 dicembre 2007: 20.000 PASSIVO SP FONDO IMPOSTE DIFFERITE 780 ( 20.000 x 3,90) Nell esercizio 2008 e nei 5 successivi avverrà il recupero a tassazione a quote costanti, con storno della fiscalità differita esistente al 31 dicembre 2007 (130 in ogni esercizio, pari a 1/6 del totale delle imposte differite di 780) D. FONDO IMPOSTE DIFFERITE 130 A. IMPOSTE DIFFERITE (CE) 130 22
IRAP - Assorbimento Imposte diff.te 2. IMPOSTE DIFFERITE SU COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO Disallineamenti originati da plusvalenze realizzate, con opzione per tassazione in quote costanti, tra due e cinque esercizi. Restano immutate le regole precedenti per il concorso alla formazione della base imponibile delle quote residue di tali plusvalenze Esempio: Plusvalenze rateizzate residue esistenti al 31 dicembre 2007 (3 quote residue): 15.000 PASSIVO SP FONDO IMPOSTE DIFFERITE 585 (15.000 x 3,90%) Nell esercizio 2008 e nei 2 esercizi successivi recupero a tassazione delle quote residue di plusvalenze; storno fiscalità differita di 195 in ogni esercizio, (1/3 del totale) D. FONDO IMPOSTE DIFFERITE 195 A. IMPOSTE DIFFERITE (CE) 195 23
Irap Trattamento imposte anticipate ESEMPIO: Spese di manutenzione eccedenti il 5% al 31 dicembre 2007 (3 quote residue) 30.000; Imposte anticipate Irap al 31 dicembre 2007; 30.000 x 3,90% = 1.170 ATTIVO SP 1170 Nell esercizio 2008 e nei 2 esercizi successivi avverrà la deduzione a quote costanti delle quote residue Storno fiscalità anticipata esistente al 31 dicembre 2007 (per l importo di 390 in ogni esercizio, pari a 1/3 del totale delle imposte anticipate per 1170) D. IMPOSTE DIFFERITE 390 A. IMPOSTE ANTICIPATE 390 24
Confronto art.5 art. 5 bis Qualificazione, imputazione temporale e classificazione Costi di esercizio diversi da acquisti, servizi, ammortamenti, canoni locazione DAL BILANCIO art. 5 Principi contabili adottati Deducibili salvo esclusioni specifiche METODO SEMPLIFICATO art. 5 bis Regole del reddito d impresa/tuir Non rilevano: oneri diversi di gestione imposte e tasse 25
Plus/ minusvalenze Sopravvenienze attive/passive Confronto art.5 art. 5 bis DAL BILANCIO Tassabili o deducibili voci A5 B14 Rilevano voci E20/E 21 per immobili non strumentali Tassabili o deducibili voci A5 - B14 Se correlate a componenti tassabili di precedenti esercizi CON METODO SEMPLIFICATO Non rilevano comprese quelle da cessione di immobili strumentali e non Non rilevano; Anche se correlate a costi o proventi dedotti o tassati in precedenti esercizi 26
Irap Nota di carattere generale Art. 102, comma 6, D.P.R. n. 917/86, ai fini del computo delle spese di manutenzione e riparazione deducibili nell esercizio, il valore dei beni strumentali. Ceduti, nonché per quelli acquisiti nel corso dell esercizio, compresi quelli costruiti o fatti costruire, la deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso ed è commisurata, per il cessionario, al costo di acquisizione. PROSPETTO DATI Società di comodo Studi di settore Parametri Indicatori di normalità economica CRITERIO Il valore dei beni posseduti per una parte dell anno deve essere ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all anno, ( 365 giorni) 27
Società non operative - Irap CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE N. 21/E DEL 17 /03/2008 Integra circ. n. 9/E del 14 febbraio 2008 Art. 30/3 bis L. 724/1994 Valore minimo della produzione ai fini IRAP Reddito minimo presunto IRES (Rigo RF85 col. 5 Unico 2008 SC) PIU Componenti normalmente non deducibili dalla base imponibile IRAP (retribuzioni sostenute per il personale dipendente, compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi, prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, interessi passivi). MENO, in ogni caso, le agevolazioni riconosciute ai fini IRAP e le ordinarie deduzioni ad es. riduzione del c.d. cuneo fiscale 28
Società non operative Irap Società non operativa che ha dichiarato ai fini IRES un reddito superiore a quello minimo presunto OVVERO Ha ottenuto un provvedimento di accoglimento dell istanza per la disapplicazione parziale della disciplina con effetto ai soli fini Ires DOVRÀ Dichiarare valore della produzione non inferiore a quello minimo determinato ai sensi L. 724/94 Per verificare la congruità del valore della produzione dichiarato rispetto a quello minimo presunto, la società dovrà compilare Sez. VII del Modello IRAP Non dovrà, invece, essere compilata nel caso di accoglimento (totale o parziale) dell istanza di disapplicazione della disciplina specifica con effetto anche ai fini IRAP 29
Società non operative - Irap SOCIETÀ NON OPERATIVE CHE DICHIARANO UN REDDITO IRES SUPERIORE A QUELLO DETERMINATO IN VIA PRESUNTIVA Il caso: società, che non ha superato il c.d. test di operatività, continua ad essere considerata non operativa anche se realizza un reddito effettivo superiore a quello minimo presunto Ai fini IRAP si assume il maggiore tra il valore della produzione effettivo e quello minimo determinato in via presuntiva, indipendentemente dal reddito dichiarato ai fini IRES Conseguenza: la società resta assoggettata ai limiti di utilizzo delle perdite fiscali, alle eccedenze di credito IVA, alla determinazione del reddito minimo presunto ai fini IRAP 30
Trattamento fiscale e contabile del badwill/ i RISOLUZIONE N.184/E/07 CESSIONE AZIENDA/RAMO DI AZIENDA PATRIMONIO AZIENDALE CONTABILE 1.000 - PREZZO DI CESSIONE 700 300 Badwill STATO PATRIMONIALE IN CAPO AL CEDENTE Attivo Passivo 1.500 500 1.000 netto STATO PATRIMONIALE/CESSIONARIO Attivo Passivo 1.500 500 700 netto pagato 300 fondo rischi ed oneri futuri 1500 1500 31
Trattamento fiscale e contabile del Badwill/ II 1 esercizio successivo CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI/RIMANENZE 15.000 14.900 15.000 15.000 100 utilizzo fondo badwill Perdita coperta dall utilizzo fondo; utilizzoa conto economico come sopravvenienza attiva 2 esercizio successivo CONTO ECONOMICO COSTI 18.000 RICAVI/RIMANENZE 17.950 18.000 18.000 50 utilizzo fondo Badwill Se l operazione di riequilibrio cessa perdita totale 200 (100 + 50); residuo fondo per 100 passa a conto economico come ultima sopravvenienza attiva 32
Perdita di merci per evento straordinario I Vendite 15.000; Rim. Iniziali 1000, acquisti 10.000, Rim. Finali 800, perdita beni per incendio 500 CONTO ECONOMICO ERRATO CONTO ECONOMICO CORRETTO A) Vendite 15.000 A) vendite 15.000 B) R.I 1.000 Acquisti 10.000 11.000 - R.F 800 A-B Base Imponibile Irap 4.800 10.200 4.800 B) R.I 1.000 Acquisti 10.000 11.000 R.F 1.300 9.700 5.300 E 21 Perdita merce 500 4.800 Base imponibile Irap idem Ris. n. 294 del 18/10/2007 33
Perdita di merci per evento straordinario II Stessi dati precedenti In aggiunta Risarcimento assicurativo 400 CONTO ECONOMICO ERRATO CONTO ECONOMICO CORRETTO A) Vendite Risarcimento 15.000 400 15.400 A) vendite 15.000 B) R.I 1.000 B) R.I 1.000 Acquisti 10.000 Acquisti 10.000 11.000 11.000 - R.F 800 10.200 R.F 1.300 A-B 5.200 9.700 5.300 E 20 Risarcimento 400 Base Imponibile Irap 5.200 Ris. n. 294 del 18/10/2007 E 21 Perdita 500-100 merce 5.200 Base imponibile Idem 34