Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 27 20.01.2017 Dichiarazione di successione online A cura di Pirone Pasquale Categoria: Contribuenti Sottocategoria: Adempimenti Dal 1 gennaio 2018 la dichiarazione di successione ereditaria va obbligatoriamente presentata online tramite i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate, sulla base del nuovo modello approvato con il provvedimento del 27 dicembre 2016. La novità principale è rappresentata dalla possibilità di presentare (contestualmente) con lo stesso modello di dichiarazione anche la domanda di voltura catastale. Ad ogni modo, è previsto un periodo transitorio secondo cui dal 23/01/2017 (giorno in cui è disponibile il software di compilazione per la trasmissione online del modello) al 31/12/2017, il contribuente può decidere se presentare la successione secondo le nuove modalità oppure utilizzare ancora le vecchie maniere (Modello 4 e successive volture in Catasto). Premessa Con il provvedimento dello scorso 27 dicembre 2016, l Agenzia delle Entrate, ha approvato il nuovo modello di dichiarazione di successione (che sostituisce il precedente Modello 4) e domanda di volture catastali, con le relative istruzioni e le specifiche tecniche per la trasmissione telematica. Infatti, il 23 gennaio 2017 (per le successioni aperte dal 3 ottobre 2006) fa il suo debutto la dichiarazione di successione online con la possibilità di contestuale domanda di voltura catastale per gli immobili presenti nell asse ereditario. 1
La principale novità del nuovo modello è che consente di eseguire le volture catastali senza la necessità di un ulteriore richiesta da parte del contribuente. Infatti, in base al vecchio Modello 4, dopo la presentazione della dichiarazione di successione, occorreva, entro i successivi 30 giorni, recarsi all Agenzia del Territorio (Catasto), e presentare la relativa domanda di voltura per gli immobili. DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE ONLINE Il nuovo modello (sostituisce il vecchio Modello 4) consente di richiedere contestualmente domanda di voltura catastale, qualora nell asse ereditario siano compresi anche immobili. È comunque, possibile, per il contribuente decidere di non richiedere l automatica voltura catastale (e presentare domanda separata secondo le vecchie modalità), barrando l apposita casella presente nel frontespizio del nuovo Modello. Inoltre: nei territori ove vige il sistema del Libro Fondiario (utilizzato nelle province di Trieste, Gorizia, Trento, Bolzano ed in altri comuni delle province di Udine, Vicenza, Belluno e Brescia); e per quelli gravati da oneri reali, nei casi di trust e di eredità giacente/eredità amministrata, in ogni caso le domande di volture catastali continueranno a dover essere presentate utilizzando le precedenti modalità (ossia direttamente in Catasto su supporto cartaceo o informatico entro i successivi 30 giorni dalla presentazione della dichiarazione di successione). 2
Ambito soggettivo Si ricorda che, la dichiarazione di successione deve essere presentata dagli eredi, dai chiamati all'eredità, dai legatari entro 12 mesi dalla data di apertura della successione che coincide, generalmente, con la data del decesso del contribuente. In particolare: Dichiarazione di successione ereditaria Esonero Soggetti obbligati Entro quando Non c'è obbligo di dichiarazione se l'eredità è devoluta al coniuge e ai parenti in linea retta del defunto e l'attivo ereditario ha un valore non superiore a 100.000 euro e non comprende beni immobili o diritti reali immobiliari. Queste condizioni possono venire a mancare per effetto di sopravvenienze ereditarie. gli eredi, i chiamati all'eredità e i legatari (purché non vi abbiano espressamente rinunciato o - non essendo nel possesso dei beni ereditari - chiedono la nomina di un curatore dell eredità, prima del termine previsto per la presentazione della dichiarazione di successione) o i loro rappresentanti legali; i rappresentanti legali degli eredi o dei legatari; gli immessi nel possesso dei beni, in caso di assenza del defunto o di dichiarazione di morte presunta; gli amministratori dell eredità; i curatori delle eredità giacenti; gli esecutori testamentari; Entro 12 mesi successivi alla data del decesso i trustee. 3
Se più persone sono obbligate alla presentazione della dichiarazione è sufficiente presentarne una sola; Se il contribuente ha deciso di non avvalersi del servizio di voltura automatica tramite la presentazione della dichiarazione di successione online, entro 30 giorni dalla registrazione della stessa occorre presentare la richiesta di voltura degli immobili ai competenti uffici provinciali - Territorio dell'agenzia. Disponibilità del modello e modalità di presentazione Il nuovo modello di dichiarazione di successione (disponibile al seguente link) si compone di vari quadri (si veda alla fine del documento), ed il software di compilazione per la presentazione online è disponibile dal 23/01/2017, gratuitamente per il download sul sito internet della stessa Agenzia delle Entrate (link). In merito alle modalità di presentazione: Modalità di presentazione Successione online Ipotesi Da quando Direttamente il contribuente Tramite i servizi telematici dell Agenzia, utilizzando le proprie credenziali di accesso Tramite intermediario abilitato Commercialista, consulente fiscale, ecc. In ufficio È, comunque, possibile recarsi presso l ufficio dell Agenzia delle Entrate competente, il quale provvederà alla trasmissione telematica. I contribuenti residenti all estero, se impossibilitati ad utilizzare i servizi telematici dell Agenzia, potranno inviare il modello in modalità cartacea mediante raccomandata o altro mezzo equivalente dal quale risulti con certezza la data di spedizione all ufficio territorialmente competente. 4
Riguardo l ufficio territorialmente competente: Ufficio competente per la successione/volture Ipotesi De cuius residente in Italia De cuius che risiedeva in Italia, prima di risiedere all estero Successione integrativa, modificativa o sostitutiva di una dichiarazione già presentata Per le volture catastali Ufficio competente Ufficio territoriale dell Agenzia delle Entrate presso la cui circoscrizione il defunto aveva l ultima residenza L Ufficio territoriale competente è quello dell ultima residenza nota in Italia Lo stesso ufficio presso il quale è stata presentata la dichiarazione oggetto di variazione/sostituzione Ciascun ufficio provinciale nella cui circoscrizione territoriale in cui ricadono i beni immobili per cui è richiesta la voltura. Quindi, ad esempio, se nell asse ereditario sono presenti due immobili di cui uno situato in un comune della provincia di Caserta e l altro in un comune della provincia di Latina, il Catastato competente per le volture è quello di Caserta e di Latina. Se l ultima residenza del de cuius non è conosciuta, l ufficio competente per la successione è la Direzione Provinciale II di ROMA - Ufficio Territoriale ROMA 6 - EUR TORRINO, in Via Canton 20 - CAP 00144 Roma. La documentazione da allegare In base al nuovo modello di dichiarazione di successione: le dichiarazioni sostitutive di atto notorio, necessarie per la successione (es. richiesta di agevolazione prima casa, ecc.) vengono rese dal dichiarante compilando il quadro EH del modello; 5
Se la dichiarazione è presentata tramite intermediario, questi deve conservare gli originali delle dichiarazioni sostitutive di atto notorio rese, la copia di un valido documento d identità di coloro che le hanno sottoscritte, unitamente all originale della dichiarazione di successione sottoscritta dal dichiarante; Tutti i documenti utili alla dichiarazione dovranno essere allegati al modello in formato PDF/A o TIFF (es. carta d identità, copia dei documenti comprovanti le passività, ecc.). 6
Per la presentazione della dichiarazione di successione, se nell asse ereditario sono presenti immobili, sono dovute, in autoliquidazione: imposte ipotecarie e catastali; imposta di bollo; tassa ipotecaria; tributi speciali. L imposta di successione (se dovuta) è, invece, liquidata direttamente dall ufficio competente. Pagamento delle imposte Modalità di pagamento delle imposte (Nuovo modello di successione) Cosa Modalità di pagamento Note Imposte ipotecarie e catastali; imposta di bollo; tassa ipotecaria e tributi speciali Con addebito su un c/c (aperto presso un intermediario della riscossione, convenzionato con l'agenzia delle Entrate) intestato al dichiarante oppure al soggetto incaricato della trasmissione telematica; Tuttavia, qualora la dichiarazione di successione è presentata direttamente in ufficio territorialmente competente, il versamento potrà avvenire anche per il tramite del Modello F24. Sono dovute in autoliquidazione Imposta di successione Se dovuta, può essere pagata anche a rate, con le seguenti modalità: almeno il 20% dell importo deve essere versato entro sessanta giorni dalla notifica dell avviso di liquidazione; la parte restante, è versata in otto rate trimestrali (dodici, per importi È liquidata direttamente dall ufficio 7
superiori a ventimila euro), sulle quali sono dovuti gli interessi calcolati dal primo giorno successivo al pagamento della tranche iniziale. Le rate scadono l'ultimo giorno di ciascun trimestre. Per le imposte gli eredi sono responsabili in solido, ed il versamento da parte di uno libera anche gli altri. Per le volture, laddove, non vi sia domanda automatica, il versamento di diritti dovuti va eseguito direttamente in Catasto alla presentazione della relativa domanda. Per il versamento con F24, i relativi codici tributo da utilizzare sono quelli istituititi con la Risoluzione n. 16/E/2016. Codice tributo F24 Descrizione 1530 Imposta ipotecaria 1531 Imposta catastale 1532 Tassa ipotecaria 1533 Imposta di bollo 1534 Imposta sostitutiva INVIM 1535 1536 1537 Sanzione da ravvedimento - imposte e tasse ipotecarie e catastali - art. 13 D.Lgs. n. 472/1997 Sanzione da ravvedimento - Imposta di bollo art. 13, D.Lgs. n. 472/1997 Successioni - Interessi da ravvedimento art. 13, D.Lgs. n. 472/1997 La sezione interessata dalla compilazione è quella ERARIO. Inoltre, con la stessa Risoluzione n. 16/E/2016 l Amministrazione Finanziaria ha istituito il codice identificativo 08 (Defunto) da inserire nell apposito campo della sezione Contribuente. 8
Compilazione F24 Sezione Sezione Contribuente Contenuto Indicare i dati anagrafici dell erede che esegue il versamento (codice fiscale, nome, cognome, data e luogo di nascita, domicilio fiscale). Sezione Contribuente campo Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare Sezione Contribuente campo Codice identificativo Sezione Erario Riportare il codice fiscale del de cuius. Riportare il codice 08 Codice tributo: indicare il codice tributo di riferimento; Anno di riferimento: indicare l anno di apertura della successione cioè l anno del decesso; Importi a debito versati : indicare l importo da versare Per una successione apertasi nel 2016, un esempio di compilazione è il seguente: Con la presentazione online della dichiarazione successione, i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate, rilasceranno nell ordine 5 ricevute. In particolare: 9
Le ricevute telematiche Le 5 ricevute telematiche Con la I ricevuta telematica si attesta, l avvenuta ricezione, controllo ed accettazione dei file contenenti i dati delle dichiarazioni di successione, nonché le informazioni riguardanti i pagamenti delle imposte autoliquidate e la regolarità della dichiarazione presentata mediante apposite ricevute. Con la II ricevuta sono comunicati gli estremi di registrazione e la Direzione provinciale competente per la sua lavorazione. In caso di dichiarazione di successione sostitutiva contenente i soli allegati, presentati dal dichiarante sia spontaneamente sia su invito di regolarizzazione da parte dell Agenzia, nell attestazione di cui sopra vengono riportati estremi di registrazione identificativi della dichiarazione che si intende integrare. La III ricevuta riguarda l esito del pagamento delle somme autoliquidate effettuato mediante la richiesta di addebito in c/c. Se i successivi controlli sulla regolarità della dichiarazione e dei relativi allegati, effettuati dall ufficio territoriale competente, si concludono con esito positivo, una copia semplice della dichiarazione presentata, contenente gli estremi di registrazione e l indicazione dell ufficio territoriale competente, viene resa disponibile nel cassetto fiscale del dichiarante, di eventuali coeredi o chiamati all eredità, nonché nell ambito del servizio di acquisizione delle ricevute. Se i suddetti controlli si concludono, invece, con esito negativo, l ufficio territoriale competente invita il dichiarante a procedere alla regolarizzazione della dichiarazione e dei suoi allegati. Infine, la V ricevuta riguarda l esito della contestuale domanda di voltura presentata con la dichiarazione di successione. L intermediario incaricato deve rilasciare tempestivamente al contribuente (che gli ha conferito incarico), oltre alla dichiarazione di impegno a provvedere alla presentazione del modello, copia delle ricevute e delle attestazioni rese disponibili dal servizio telematico. Il legislatore, ha tuttavia, previsto un periodo transitorio, secondo cui, fino a 31/12/2016, sarà ancora possibile presentare la dichiarazione di successione con le vecchie modalità (ossia Modello 4 e successiva domanda di voltura). Dal 1 gennaio 2018, la dichiarazione di successione/volture online, diventerà, invece, obbligatoria. 10
Periodo transitorio Periodo Periodo transitorio Regola Per tutto il 2017 (dal 23/01 al 31/12) Dall 1/1/2018 Dichiarazione di successione/volture online; oppure vecchie modalità (Modello 4 + successive volture). Obbligo di dichiarazione successione online. Se il decesso è avvenuto prima del 3 ottobre 2006 deve essere utilizzato in ogni caso il Modello 4; Per le dichiarazioni integrative, sostitutive o modificative di una dichiarazione presentata con il Modello 4 occorre continuare a utilizzare questo modello seguendo le relative modalità di presentazione. Come già anticipato il nuovo modello di dichiarazione di successione è disponibile al seguente link (dove è possibile trovare anche il Modello 4). I quadri del nuovo modello In particolare il nuovo modello si compone dei seguenti quadri: Periodo transitorio Quadro Frontespizio EA EB ed EC ED EE EF EG EH EI Contenuto Dati del de cuius e del soggetto che presenta la dichiarazione Dati relativi agli eredi, ai legatari ed altri soggetti Attivo ereditario costituito da beni immobili e diritti reali immobiliari Passività Quadro riepilogativo dell asse ereditario al netto delle passività Determinazione dei tributi dovuti in autoliquidazione Elenco dei documenti da allegare alla dichiarazione Dichiarazioni sostitutive di atto notorio, le richieste di agevolazioni e riduzioni Dichiarazioni utili alla voltura catastale nei casi di discordanza fra il soggetto iscritto in catasto e quello dal quale si fa luogo al trasferimento 11
EL ed EM EN EO EP ed EQ ER ES Parte dell attivo ereditario costituita da beni immobili e diritti reali immobiliari iscritti nel sistema tavolare Dati relativi alle aziende Azioni, le obbligazioni, gli altri titoli e quote sociali; Aeromobili, le navi e le imbarcazioni Rendite e crediti Donazioni e gli atti a titolo gratuito Riferimenti normativi e di prassi Provvedimento del 27 dicembre 2016 - Riproduzione riservata - 12