UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI FERRARA Facoltà di Economia Corso di Ragioneria Generale ed Applicata L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO E I COSTI DI IMPIANTO Dott.ssa Irene Gnani
L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) 1 IPOTESI = OPERAZIONE DI ACQUISTO L AZIENDA DEVE PAGARE, OLTRE AL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO, ANCHE LA RELATIVA IVA. L IVA SUGLI ACQUISTI NON È UN COSTO MA UN CREDITO NEI CONFRONTI DELL ERARIO SI RILEVA IN UN CONTO NUMERARIO DENOMINATO IVA NS CREDITO O IVA SUGLI ACQUISTI PREZZO DEL BENE + IVA NS CREDITO = IMPORTO FATTURA COSTO CREDITO V/ERARIO SOMMA TOT. DA PAGARE DIVERSI A DEBITI V/FORNITORI 121 MAT. PRIME C/ACQUISTI 100 IVA NS CREDITO 21 1/10
L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) 2 IPOTESI = OPERAZIONE DI VENDITA L AZIENDA DEVE INCASSARE, OLTRE AL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO, ANCHE LA RELATIVA IVA. L IVA SULLE VENDITE NON È UN RICAVO MA UN DEBITO NEI CONFRONTI DELL ERARIO SI RILEVA IN UN CONTO NUMERARIO DENOMINATO IVA NS DEBITO O IVA SULLE VENDITE PREZZO DEL BENE + IVA NS DEBITO = IMPORTO FATTURA RICAVO DEBITO V/ERARIO SOMMA TOT. DA INCASSARE CREDITI V/CLIENTI A DIVERSI 121 PRODOTTI C/VENDITE 100 IVA NS DEBITO 21 2/10
DI CONSUETO, IN SEDE DI COSTITUZIONE DELLA SOCIETA, GLI AMMINISTRATORI SONO TENUTI A SOSTENERE LE SPESE RELATIVE ALLE PRESTAZIONI EFFETTUATE DAI PROFESSIONISTI IN TALE FASE INIZIALE. PERTANTO, LA COSTITUENDA SOCIETA DOVRA RIMBORSARE GLI AMMINISTRATORI DELLE SOMME PAGATE IN NOME E PER CONTO DELLA STESSA. TALE OPERAZIONE SI ARTICOLA IN DUE PASSAGGI CHE, A LORO VOLTA, RICHIEDONO ALTRETTANTE RILEVAZIONI CONTABILI: 1) IL RICEVIMENTO E LA CONTESTUALE RILEVAZIONE CONTABILE DELLA NOTULA (FATTURA) DEL PROFESSIONISTA 2) IL PAGAMENTO DELLA NOTULA 3/10
1) IL RICEVIMENTO E LA CONTESTUALE RILEVAZIONE DELLA NOTULA DEL PROFESSIONISTA - IN GENERALE IN P.D. AVREMO: DIVERSI A DEBITI V/PROFESSIONISTI X SPESE DI IMPIANTO IVA NS CREDITO - SI SOTTOLINEA, INOLTRE, CHE: A) NELLE SPESE DI IMPIANTO SONO CONSIDERATI: - GLI ONORARI PROFESSIONALI - I RIMBORSI DELLE SPESE SOSTENUTE IN NOME E PER CONTO DELLA COSTITUENDA SOCIETA B) L IVA VA CALCOLATA SOLO SUGLI ONORARI PROFESSIONALI Y Z 4/10
C) LE SPESE DI IMPIANTO NON SONO COSTI DI ESERCIZIO, POICHÉ HANNO NATURA PLURIENNALE. PERTANTO, SECONDO QUANTO PREVISTO DALL ART. 2426 N 5 DEL CODICE CIVILE, TALI SPESE VANNO: - ISCRITTE NELLO S.P. (Attivo, B) Immobilizzazioni, I) Immobilizzazioni immateriali, 1) Costi di impianto e ampliamento); - SISTEMATICAMENTE AMMORTIZZATE A FINE ANNO D) LE SPESE DI IMPIANTO NON DEVONO ESSERE CONFUSE CON GLI IMPIANTI, IN QUANTO, ESSE COSTITUISCONO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI. DIVERSAMENTE, GLI IMPIANTI PUR AVENDO LA MEDESIMA NATURA PLURIENNALE APPARTENGONO ALLA CATEGORIA DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI. 5/10
2) IL PAGAMENTO DELLA NOTULA DEL PROFESSIONISTA - IN GENERALE IN P.D. AVREMO: DEBITI V/PROFESSIONISTI A DIVERSI X BANCA X C/C ERARIO C/RITENUTE * * L ERARIO C/RITENUTE RAPPRESENTA LA TRATTENUTA, A TITOLO DI ACCONTO, IMPOSTA DALL ERARIO OGNI QUALVOLTA SI LIQUIDA LA NOTULA DI UN PROFESSIONISTA. IN PARTICOLARE: 1) LA SOCIETA DEVE TRATTENERE LA RITENUTA PER CONTO DELL ERARIO E, SUCCESSIVAMENTE, VERSARLA NELLE CASSE DELLO STESSO. PERTANTO, SI TRATTA DI UN DEBITO CHE LA SOCIETA HA NEI CONFRONTI DELL ERARIO E NON DI UN RICAVO 2) LA RITENUTA (NELLA MISURA DEL 20%) VA CALCOLATA SOLO SULL ONORARIO E NON SUL RIMBORSO DELLE SPESE 3) IL PROFESSIONISTA, IN SEDE DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI, COMPENSERA TALE TRATTENUTA CON L IMPOSTA DOVUTA Y Z 6/10
ESERCITAZIONE NUMERICA: In data 01/04 si riceve la notula emessa dal notaio che ha provveduto alla costituzione della Società e si procede contestualmente alla contabilizzazione della stessa. Il totale da versare (al lordo della ritenuta fiscale) è pari ad 5.400,00, di cui 1.500,00 rappresentano il rimborso delle spese anticipate in nome e per conto della costituenda Società. Il giorno successivo si provvede al pagamento tramite A/B della notula. 1) RICEVIMENTO/CONTABILIZZAZIONE NOTULA: a) Il Debito v/professionista è pari all importo totale da versare, ovvero= RIMBORSO SPESE ANTICIPATE = 1.500,00 5.400,00 ONORARIO PROFESSIONALE = X IVA SULL ONORARIO PROFESSIONALE = Y 7/10
b) L onorario professionale comprensivo di IVA,, è pari a = Debito v/professionista (importo da versare) Rimborso spese = 5.400,00 1.500,00 = 3.900,00 N.B.: ONORARIO AL LORDO DELL IVA c) L onorario professionale al netto dell IVA, si determina scorporando l IVA dal relativo importo lordo = Onorario al lordo di IVA : 1,21 = 3.900,00 : 1,21 = 3.223,14 N.B.: ONORARIO AL NETTO DELL IVA d) L IVA sull onorario professionale è data dalla differenza tra = Onorario al lordo di IVA Onorario al netto di IVA = 3.900,00 3.223,14 = 676,86 8/10
IN SINTESI = Debito v/professionista (importo da versare) = 5.400,00 Spese di impianto = IVA = 676,86 4.723,14 1.500,00 = RIMBORSO SPESE 3.223,14 = ONORARIO PROF. AL NETTO DI IVA IN P.D. AVREMO: 01/04 DIVERSI A DEBITO V/PROFESSIONISTI SPESE DI IMPIANTO 4.723,14 5.400 IVA NS CREDITO * 676,86 N.B.: IVA SOLO SULL ONORARIO PROFESSIONALE 9/10
2) PAGAMENTO DELLA NOTULA: L importo effettivo da pagare al professionista è dato dalla differenza tra il debito complessivo verso lo stesso (o importo totale da versare) e la ritenuta sull onorario professionale, ovvero: Ritenuta 20% sull onorario netto = 3.223,14 x 20% = 644,63 Importo da versare (uscita bancaria) = Debito v/professionista ritenuta 20% 5.400,00 644,63 = 4.755,37 IN P.D. AVREMO: DEBITO V/PROFESSIONISTI 02/04 A DIVERSI 5.400 BANCA C/C 4.755,37 ERARIO C/RITENUTE 644,63 10/10