Il sistema delle rilevazioni

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1 CORSO DI LAUREA MAGISTRALE IN SCIENZE DELLE PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI A.A Il sistema delle rilevazioni Lez. 3 57

2 Finalità del sistema di rilevazione nella Co.Ge. Nell azienda di produzione l autonomia e la capacità di perdurare nel tempo (economicità) richiede il conseguimento di un equilibrio economico soddisfacente. Quest ultimo dipende dai valori generati dalle operazioni di scambio (operazioni di gestione esterna). Attenzione a: -Valori che si formano negli scambi -Effetti sul reddito di esercizio

3 Finalità del sistema di rilevazione nella contabilità pubblica - Si osservano le operazioni di gestione esterna - Gli scambi avvengono a condizioni non di mercato e le decisioni sono legate a poteri sovraordinati - I poteri sovraordinati non sono concentranti nelle mani di un solo soggetto (organo legislativo /rappresentativo parlamento e consiglio; organo esecutivo governo, sindaco, presidente e relativa giunta; e organi tecnico-amministrativi) - Le scelte relative all acquisizione delle risorse finanziarie e al loro utilizzo devono essere preventivamente subordinate al consenso del popolo - Funzione autorizzatoria della Contabilità pubblica, ossia di regolatore dei rapporti tra popolo e rappresentanti e tra questi e i soggetti designati ad amministrare la cosa pubblica

4 Finalità del sistema di rilevazione nella contabilità pubblica La funzione principale del sistema di rilevazione è quindi quella di regolare ex-ante i rapporti tra i diversi poteri e di diversi organi aziendali. 60

5 Il bilancio di previsione Il bilancio di previsione è lo strumento che permette tale controllo. Attraverso la sua approvazione l organo rappresentativo (Parlamento per lo Stato, Consiglio per le Regioni, Comuni e Province) definisce: L entità complessiva della spesa L articolazione della spesa e delle entrate Il bilancio di previsione stabilisce per ogni voce di bilancio l ammontare dell entrata e della spesa prevista. Tale ammontare è detto STANZIAMENTO.

6 Il bilancio di previsione Il bilancio svolge la propria funzione autorizzativa imponendo che per ogni voce di bilancio le spese effettive non possano eccedere i relativi stanziamenti: voce di bilancio : Spesa effettiva spesa prevista ( spesa autorizzata stanziamento)

7 Il bilancio di previsione È inoltre obbligatoria prevedere un pareggio tra il totale degli stanziamenti in entrata e quello degli stanziamenti in uscita

8 Quindi, le finalità Per la Co.Ge. la misurazione a posteriori del grado di raggiungimento delle condizioni di economicità Per la contabilità pubblica la regolazione a priori dei rapporti tra gli organi in modo da riservare al popolo (tramite i rappresentanti) le scelte fondamentali di prelievo e utilizzo delle risorse finanziarie e da impedire decisioni che possano pregiudicare l equilibrio economico. 64

9 Oggetto del sistema di rilevazione La Co.Ge e la contabilità pubblica (Co.Fi.) osservano entrambe i valori generati dalle operazioni di scambio con le terze economie. La Co.Ge ha per oggetto il reddito d esercizio e il capitale di funzionamento La Co.Fi. ha per oggetto il fondo cassa e il risultato di amministrazione, che esprimono l equilibrio tra ricchezza prelevata dall azienda pubblica in virtù dei propri poteri sovraordinati e ricchezza impiegata dalla stessa per lo svolgimento delle proprie funzioni

10 Metodo di rilevazione La Co.Ge si fonda sulla rilevazione duplice o in partita doppia La Co.Fi. si fonda sul metodo della rilevazione della partita semplice Nella Co.Ge il momento della rilevazione è rappresentato dalla variazione della moneta e del credito Nella Co.Fi. si seguono le varie fasi del processo di entrata e di spesa

11 Le fase dell entrate e della spesa in contabilità pubblica : cenni (2/12) Spesa Impegno Liquidazione Ordinazione Entrata Accertamento Riscossione Versamento Pagamento 67

12 LE FASI DELL ENTRATA (3/12) L accertamento e il momento in cui sorge giuridicamente il diritto ad acquisire una entrata La riscossione e il versamento sono, invece, i momenti in cui si verifica l effettiva entrata di moneta 68

13 Il pagamento è la fase in cui il tesoriere provvede al pagamento. Le fasi delle spese L impegno è il momento in cui sorge giuridicamente l obbligo a sostenere una uscita. Si tratta di una definizione di massima rispetto alla quale le normative relative alle diverse classi di enti prevedono eccezioni e adattamenti, Noi ci soffermeremo in seguito sui Comuni (4/12) La liquidazione è il momento in cui si determina la somma certa e liquida da pagare al creditore. L ordinazione consiste nella disposizione impartita al tesoriere di pagare

14 Differenze tra contabilità in ambito pubblico e privato 70 Caratteri Ambito privato Ambito pubblico OGGETTO FINALITA SCOPI CONOSCITIVI AMBITO TEMPORALE Costi/ricavi,Attività/Passività, Spese/Entrate Conseguimento delle condizioni di economicità Stato di salute generale dell azienda; situazione patrimoniale, finanziaria ed economica Tendenzialmente consuntivo Prima solo Entrate e Spese Ora tutte le dimensioni contabili Prima: regolazione dei rapporti istituzionali; Previsione e controllo degli interventi in ottica garantistica Ora: Accountability, Programmazione e controllo in ottica aziendale, Economicità Prima: solo verifica di conformità alle regole amministrative, verifica degli equilibri finanziari Ora: anche situazione patrimoniale finanziaria ed economica Tendenzialmente preventivo

15 LOGICA DI FUNZIONAMEN TO Ambito privato Logica gestionale Responsabilizzazione attiva su obiettivi Ambito Pubblico Prima: Logica autorizzatoria, responsabilità sui compiti Ora: logica autorizzatoria ma anche crescente responsabilizzazione attiva su obiettivi VALORI RILEVATI Valori numerari ed economici Prima: solo valori numerari Ora: valori numerari ed economici COMPETENZA Economica Prima: giuridico-finanziaria Ora: anche economica MOMENTO DI RILEVAZIONE METODO DI RILEVAZIONE RISULTATI Vendita di prodotti/servizi Acquisizione fattori produttivi Manifestazione finanziaria Partita Doppia Risultati economici, patrimoniali e finanziari Prima: Accertamento e Impegno Ora:Accertamento e impegno per la CO.FI., manifestazione finanziaria per la CO.GE Prima: Partita Semplice Ora: facoltativamente partita doppia Prima: Risultati finanziari Ora: risultati finanziari, economici e patrimoniali CONTROLLI Convenienza economica Prima: solo legittimità degli atti Ora: anche efficienza, efficacia, economicità

16 Il termine bilancio Il bilancio: aziende private vs aziende pubbliche nelle aziende private denomina il prospetto contabile che espone a fine esercizio i valori consuntivi nelle aziende pubbliche Denomina il documento contabile che espone i valori preventivi delle entrate e delle uscite finanziarie che si verificheranno durante il futuro esercizio Il bilancio è predisposto Mediante la sua approvazione 72 Dall organo amministrativo per rendere conto dell attività svolta ai soggetti proprietari dell impresa da parte dell organo volitivo, si ratifica l attività degli amministratori Dall organo amministrativo e presentato all organo volitivo come proposta di futura attività amministrativa L organo volitivo autorizza quello amministrativo a realizzare le entrate e le spese previste nel bilancio. Il bilancio assume il significato di vincolo giuridico a realizzare quelle entrate e spese.

17 Articolazione del sistema di rilevazione Il sistema di rilevazione è articolato su tre componenti tutti a rilevanza esterna: Preventive o antecedenti Concomitanti Consuntive e successive Quali assumono maggiore rilevanza nelle aziende pubbliche? 73

18 RILEVAZIONI PREVENTIVE Il bilancio di previsione è il principale documento in CO.FI., il budget in CO.GE. Il bilancio di previsione si compone di due sezioni: Entrate e Spese Per ciascuna Entrata e Spesa deve essere definito lo stanziamento

19 RILEVAZIONI CONCOMITANTI (1/8) Partita semplice in CO.FI, Partita doppia in CO.GE Le rilevazioni vengono effettuate in CO.FI rispetto alle singole fasi dell entrata e della spesa. Nella spesa ogni fase vincola le successive Impegno liquidazione ordinazione = pagamento Tali vincoli non valgono per l entrata

20 A FINE ESERCIZIO (2/8)

21 I residui attivi (3/8) Somme accertate ma non ancora riscosse I residui passivi Somme impegnate ma non ancora liquidate o pagate 77

22 (4/8) Calcolo dei residui attivi Un fitto di fabbricato previsto per euro è stato accertato per euro 1.800, riscosso dall agente della riscossione e versato al tesoriere per euro Si calcolino i residui attivi a fine esercizio Entrate accertate Entrate riscosse e versate al tesoriere Residui attivi 300 Data la previsione di spesa per il riscaldamento delle aule della facoltà di euro si ipotizzano impegni per euro Le somme liquidate e pagate sono pari ad euro Si determinano i residui passivi a fine esercizio Uscite impegnate Uscite pagate Residui passivi 100

23 (5/8) Le due gestioni del bilancio Gestione di COMPETENZA Si riferisce ai valori che hanno origine nell esercizio in corso Gestione dei RESIDUI Si riferisce ai valori relativi agli esercizi precedenti

24 Operazioni sulla competenza: anno Il Comune a novembre paga gli stipendi del mese -Nell anno 2015 pagamenti in conto competenza -Il Comune a giugno riscuote la prima rata dell IMU Nell anno 2015 riscossione in conto competenza (6/8) Operazioni sui residui anno 2014 e precedenti -Il Comune a gennaio 2015 paga le utenze del mese di dicembre Nell anno 2015 pagamenti in conto residui (somme impegnate nel 2014) -Il Comune paga la fattura relativa alla costruzione di una scuola avviata nell anno Nell anno 2015 pagamenti di residui (somme impegnate nel 2014)

25 (7/8) Le fasi delle entrate: sintesi P R E V I S I O N E A C C E R T A M E N T O RISCOSSIONE E VERSAMENTO Minori (maggiori accertamenti) RESIDUI ATTIVI Entrate accertate e non riscosse/versate 1 gennaio X 31 dicembre X

26 (8/8) Le fasi della spesa: sintesi P R E V I S I O N E I M P E G N O LIQUIDA ZIONE ORDINAZIONE E PAGAMENTO Economie (Minori impegni) RESIDUI PASSIVI Uscite impegnate e non pagate 1 gennaio X 31 dicembre X

27 RILEVAZIONI CONSUNTIVE Il bilancio d esercizio in CO.GE, il rendiconto in CO.FI. Il risultato d esercizio in CO.GE, il risultato di amministrazione e il fondo cassa in CO.FI.