SPESA ENTRATA LOGICA AUTORIZZATORIA. 31/12/n. Dall 1/1/n+1 Al 31/12/n+1 PREVISIONE DI ENTRATA PREVISIONE DI SPESA PRENOTAZIONE IMPEGNO ACCERTAMENTO

Transcript

1

2 ORIGINI STORICHE Storicamente, la rilevazione dei soli valori finanziari e monetari nasce dai seguenti motivi: Interpretazione tradizionale dell azienda pubblica come azienda cd. di erogazione (contenimento spese entro limite dei mezzi monetari raccolti) La semplicità dei processi di consumo. La minore complessità tecnica della rilevazione semplice La prerogativa dello Stato di emettere moneta. La prassi di valutare l attività delle aziende pubbliche più per i suoi effetti esterni sul sistema economico che per i suoi effetti interni sull equilibrio aziendale.

3 LOGICA AUTORIZZATORIA ENTRATA SPESA 31/12/n Dall 1/1/n+1 Al 31/12/n+1 PREVISIONE DI ENTRATA ACCERTAMENTO PREVISIONE DI SPESA PRENOTAZIONE IMPEGNO LIQUIDAZIONE ORDINAZIONE RISCOSSIONE VERSAMENTO PAGAMENTO

4 ENTRATA PREVISIONE DI ENTRATA 250 ACCERTAMENTO 200 D i s e c o n o m i a d i e n t r a t a SPESA PREVISIONE DI SPESA 250 PRENOTAZIONE 200 IMPEGNO 200 E c o n o m i a d i s p e s a RISCOSSIONE 180 r e s i d u o a tt i v o LIQUIDAZIONE 200 ORDINAZIONE 170 r e s i d u o p a s s i v o PAGAMENTO 170 VERSAMENTO 180

5 SISTEMA INFORMATIVO CONTABILE CONTABILITA FINANZIARIA CO.FI. CONTABILITA ECONOMICO PATRIMONIALE GENERALE CO.EPG. CONTABILITA ECONOMICO PATRIMONIALE ANALITICA CO.EPA.

6 CO.FI. CO.GE. CO.AN. Spesa Costo di acquisizione Costo di utilizzo Impegno a sostenere un esborso monetario (impegno) per l acquisizione delle risorse produttive Valore di acquisizione delle risorse produttive, misurato da un esborso monetario da sostenere o sostenuto (costo presunto di utilizzo) Valore dell effettivo utilizzo (consumo) delle risorse produttive nei processi produttivo/erogativi Sorge a prescindere dal momento dell acquisizione e dell utilizzo della risorsa produttiva da parte dell ente locale Sorge quando la risorsa produttiva viene acquisita dall ente locale DISALLINEAMENTO TEMPORALE Sorge quando la risorsa produttiva viene effettivamente consumata e per il valore del suo consumo

7 IL DISALLINEAMENTO TEMPORALE TRA SPESE E COSTI ESEMPIO: Acquisto di materie prime da parte dell Ufficio A) a favore degli uffici B), C) CO.FI. 31/12/N Previsione di bilancio /12/N+1 Impegno /01/N+2 Liquidazione /02/N+2 Mandato 600 CO.GE. 11/01/N+2 Ric. fattura /02/N+2 Pagamento /12/N+2: Rimanenze mat. prime 200 Costo mp competenza 400 CO.AN. 20/02/N+2 Utilizzo risorse 400

8 Sistemi Contabili Previsione N+1 Chiusura N Assunzione di un obbligo verso terzi Previsione N+2 Chiusura N+1 Registrazione fattura Ufficio A) Verifica fattura Pagamento 31/12/N 04/12/N+1 31/12/N+1 11/01/N+2 31/01/N+2 10/02/N+2 Previsione N+3 Chiusura N+2 Utilizzo mp 20/02/N+2 31/12/N+2 CO.FI. (spesa) CO.GE. (costo di acquisizione) CO.AN. (costo di utilizzo) Stanziamento Previsione Impegno Liquidazione Mandato Costo di acquisizione / Debito Pagamento / Estinz. debito Costo di utilizzo materie prime Ufficio B) Ufficio C) Rimanenze mp 200 Costo mp competenza

9 Sistemi Contabili CO.cassa. (SIOPE) Previsione N+1 Chiusura N Previsione N+2 Chiusura N+1 Assunzione di un obbligo Registrazione verso terzi fattura Uff. A) 31/12/N 04/12/N+1 31/12/N+1 11/01/N+2 Pagamento 10/02/N+2 Codice SIOPE 600 Previsione N+3 Chiusura N+2 Utilizzo mp 20/02/N+2 31/12/N+2 CO.FI. (spesa) Previsione Stanziamento 600 Impegno 600 Liquidazione 600 Mandato 600 CO.GE. (costo di acquisizione) Costo di acquisizione / Debito 600 Pagamento / Estinz. debito 600 Rimanenze mp 200 Costo mp competenza CO.AN. (costo di utilizzo) Costo di utilizzo materie prime Ufficio B) 300 Quantificazione costo di utilizzo 250 CdU approssimato CdU corretto Ufficio C) 300 Quantificazione costo di utilizzo 150

10 Focus: Sistema Informativo sulle Operazioni degli Enti Pubblici (SIOPE) è un sistema di rilevazione telematica degli incassi e dei pagamenti effettuati dai tesorieri di tutte le amministrazioni pubbliche, che nasce dalla collaborazione tra la Ragioneria Generale dello Stato, la Banca d'italia e l'istat (ex. art 28 l. n. 289/2002) È uno strumento per il monitoraggio dei conti pubblici, attraverso la rilevazione in tempo reale del fabbisogno delle amministrazioni pubbliche, ai fini della verifica delle regole previste dall'ordinamento comunitario Si applica a Enti Locali, Regioni, Consorzi pubblici, CCIAA, Università/Enti di Ricerca, Strutture sanitarie, enti di previdenza, enti gestori di parchi e aree marine. Dal 2017 è in sperimentazione SIOPE+ che prevede l informatizzazione degli ordinativi di incasso secondo standard e modelli AgID

11 CARATTERI CO.FI. CO. EP. Generale CO. EP. Analitica Oggetto Entrate e Spese Costi/Proventi, Attività/ Passività, Spese/Entrate Finalità Accountability Verifica degli equilibri Scopi conoscitivi Previsione e Controllo degli interventi Stato di salute generale dell azienda Situaz. patrim., finanziaria e risultato economico Costi/Proventi di determ. oggetti d analisi Supporto decisionale strategico e operativo Verifica delle condizioni di svolgimento della gestione Destinatari Preval. esterni Esterni e interni Preval. interni Amb.temp. Tendenz.preventivo Tend. consuntivo Prevent. e consunt. Logica di funzionamento Logica autorizzatoria Resp. passiva Logica gestionale Resp. attiva su obiettivi Logica gestionale Resp. attiva su obiett. Amb. spaziale Gestione esterna Gestione esterna Gest. interna Ampiezza osservazioni Gestione complessiva e sue articolazioni Solo gestione complessiva Singoli ambiti operativi ed organizzativi Valori rilevati Valori numerari Valori numerari (finanziari, Valori economici analitici (finanziari e monetari) monetari), economici, patrimoniali Classificaz. Per natura Per natura Per destinazione competenza Potenziata Economica Economica Momento di rilevazione Accertamento Impegno Vendita Acquisizione fatt. prod. Utilizzo del fattore produttivo Metodo rilev. Partita semplice Partita doppia Metodi contabili/extra Risultati Risultati numerarifinanziari patrimoniali, finanziari dettaglio Risultati economici, Risultati economici di Obbligatorietà Obbligatoria Obbligatoria Facoltativa (raccomandata PCP) Controlli Regolarità Amm-Cont. Conven.za economica Conven.za economica

12 Sistemi contabili omogenei (d.lgs. 118/2011 integr., art. 2) 1. Le Regioni e gli enti locali [ ] adottano la contabilità finanziaria cui affiancano, ai fini conoscitivi, un sistema di contabilità economico-patrimoniale, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali, sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico-patrimoniale. 2. Gli enti strumentali delle amministrazioni di cui al comma 1 che adottano la contabilità finanziaria affiancano alla stessa, ai fini conoscitivi, un sistema di contabilità economico-patrimoniale, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali, sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico-patrimoniale. 3. Le istituzioni degli enti locali di cui all'articolo 114 del decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267 e gli altri organismi strumentali delle amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 adottano il medesimo sistema contabile dell' amministrazione di cui fanno parte.

13 Transazioni elementari (d.lgs. 118/2011 integr., artt. 5-8) Durante l esercizio, ogni atto gestionale genera una transazione elementare. Ad ogni transazione elementare è attribuita una codifica che deve consentire di tracciare le operazioni contabili e di movimentare il piano dei conti integrato. Le regioni e gli enti locali organizzano il proprio sistema informativocontabile in modo tale da non consentire l accertamento, la riscossione o il versamento di entrate e l impegno, la liquidazione, l ordinazione e il pagamento di spese, in assenza di una codifica completa che ne permetta l identificazione. Le regioni e gli enti locali adottano la CO.FI. quale contabilità principale con finalità autorizzatorie, cui affiancano a fini conoscitivi la CO.EPG. La rilevazione di ogni fatto gestionale deve essere unitaria e garantire una lettura bidimensionale integrata (finanziario-numeraria ed economicopatrimoniale).

14 Transazioni elementari (d.lgs. 118/2011 integr., artt. 5-8) La struttura della codifica della transazione elementare è omogenea e pre-definita. Al fine di garantire l'omogeneità dei bilanci pubblici, regioni e gli enti locali codificano le transazioni elementari uniformandosi alle istruzioni degli appositi glossari. E vietato: a) l'adozione del criterio della prevalenza, salvi i casi in cui è espressamente previsto; b) l'imputazione provvisoria di operazioni alle partite di giro/servizi per conto terzi; c) assumere impegni sui fondi di riserva e sugli altri accantonamenti stanziati in bilancio.

15 Principi contabili generali (d.lgs. 118/2011 integr., art. 3) 1. Annualità 2. Unità 3. Universalità 4. Integrità 5. Veridicità, correttezza, attendibilità, correttezza e comprensibilità 6. Significatività e rilevanza 7. Flessibilità 8. Congruità 9. Prudenza 10. Coerenza 11. Continuità e costanza 12. Comparabilità e verificabilità 13. Neutralità 14. Pubblicità 15. Equilibrio di bilancio 16. Competenza finanziaria 17. Competenza economica 18. Prevalenza della sostanza sulla forma

16 Principi contabili applicati (d.lgs. 118/2011 integr., art. 3) principio contabile applicato della programmazione (all. 4/1); principio contabile applicato della competenza finanziaria potenziata (all. 4/2); principio contabile applicato della contabilità economico-patrimoniale (all. 4/3); principio contabile applicato del bilancio consolidato (all. 4/4). Ratio dei PC applicati (d.lgs. 118/2011 integr., art. 3) I PC applicati garantiscono il consolidamento e la trasparenza dei conti pubblici secondo le direttive dell Unione europea e l adozione di sistemi informativi omogenei e interoperabili.

17 Principio della competenza finanziaria potenziata Tutti gli accertamenti e gli impegni devono essere registrati nelle scritture contabili nel momento in cui l obbligazione è giuridicamente perfezionata, con imputazione all esercizio in cui l obbligazione viene a scadenza. In particolare: il momento di registrazione in CO.FI. delle entrate è quello del perfezionamento dell obbligazione giuridica attiva e da vita al c.d. accertamento ; l accertamento va imputato all esercizio in cui l obbligazione attiva viene a scadenza e il credito diventa esigibile. il momento di registrazione in CO.FI. delle spese è quello del perfezionamento dell obbligazione giuridica passiva e da vita al c.d. impegno ; l impegno va imputato all esercizio in cui l obbligazione passiva viene a scadenza. In sostanza, il momento dell imputazione delle entrate e delle spese in contabilità si avvicina alla fase conclusiva del relativo iter finanziario, ovvero a quello della movimentazione di cassa (incassi e pagamenti).

18 L accertamento di entrata nella competenza finanziaria potenziata (NUOVO d.lgs. 267/2000, art. 179): L'accertamento costituisce la prima fase di gestione dell'entrata mediante la quale, sulla base di idonea documentazione, viene: verificata la ragione del credito verificata la sussistenza di un idoneo titolo giuridico individuato il debitore quantificata la somma da incassare fissata la relativa scadenza. - Le entrate relative al titolo Accensione prestiti sono accertate nei limiti dei rispettivi stanziamenti di competenza del bilancio. - L accertamento dell entrata è registrato quando l obbligazione è perfezionata, con imputazione alle scritture contabili riguardanti l esercizio in cui l obbligazione viene a scadenza. - Non possono essere riferite ad un determinato esercizio finanziario le entrate il cui diritto di credito non venga a scadenza nello stesso esercizio finanziario. - E vietato l accertamento attuale di entrate future. - Le entrate sono registrate nelle scritture contabili anche se non determinano movimenti di cassa effettivi. Obbligazione giuridicamente perfezionata: registrazione Esigibilità dell obbligazione: imputazione Accertamento: 140 Accertamento: 60

19 L impegno di spesa nella competenza finanziaria potenziata (NUOVO d.lgs. 267/2000, art. 183): L impegno costituisce la prima fase del procedimento di spesa, con la quale, a seguito di obbligazione giuridicamente perfezionata, è determinata: determinata la somma da pagare determinato il soggetto creditore indicata la ragione e la relativa scadenza costituito il vincolo sulle previsioni di bilancio, nell ambito della disponibilità finanziaria [ ]. - Tutte le obbligazioni passive giuridicamente perfezionate, devono essere registrate nelle scritture contabili quando l obbligazione è perfezionata, con imputazione all esercizio in cui l obbligazione viene a scadenza. - Non possono essere riferite ad un determinato esercizio finanziario le spese per le quali non sia venuta a scadere nello stesso esercizio finanziario la relativa obbligazione giuridica. - Le spese sono registrate anche se non determinano movimenti di cassa effettivi. - Gli impegni di spesa sono assunti nei limiti dei rispettivi stanziamenti di competenza del bilancio di previsione, con imputazione agli esercizi in cui le obbligazioni passive sono esigibili. Obbligazione giuridicamente perfezionata: registrazione Esigibilità dell obbligazione: imputazione Impegno: 140 Impegno: 60

20 Il Fondo pluriennale Vincolato (FPV) (d.lgs. 118/2011 integr., art. 3) L armonizzazione contabile ha determinato l emergere di una nuova Entità finanziaria : il fondo pluriennale vincolato (FPV). Il fondo consiste in entrate accertate nell esercizio di riferimento che finanziano spese sempre impegnate nello stesso esercizio, ma con imputazione nelle annualità future. Il fondo pluriennale vincolato è lo strumento che gestisce e rappresenta contabilmente la distanza temporale intercorrente tra l acquisizione delle risorse e il loro effettivo impiego, nei casi in cui le entrate vincolate e le correlate spese, sono accertate e impegnate nel corso del medesimo esercizio e imputate a esercizi differenti Si costituisce principalmente a fronte di spese di investimento e di spese correnti vincolate 20

21 Il Fondo pluriennale Vincolato (FPV) (d.lgs. 118/2011 integr., art. 3) Il fondo pluriennale vincolato è costituito: a) in entrata, da due voci riguardanti la parte corrente e il conto capitale del fondo, per un importo corrispondente alla sommatoria degli impegni assunti negli esercizi precedenti ed imputati sia all esercizio considerato sia agli esercizi successivi, finanziati da risorse accertate negli esercizi precedenti, determinato secondo le modalità indicate nel principio applicato della programmazione; b) nella spesa, da una voce denominata fondo pluriennale vincolato, per ciascuna unità di voto riguardante spese a carattere pluriennale e distintamente per ciascun titolo di spesa. - Il fondo è determinato per un importo pari alle spese che si prevede di impegnare nel corso del primo anno considerato nel bilancio, con imputazione agli esercizi successivi e alle spese già impegnate negli esercizi precedenti con imputazione agli esercizi successivi a quello considerato. - La copertura della quota del fondo pluriennale vincolato riguardante le spese impegnate negli esercizi precedenti è costituita dal fondo pluriennale iscritto in entrata, mentre la copertura della quota del fondo pluriennale vincolato riguardante le spese che si prevede di impegnare nell esercizio di riferimento con imputazione agli esercizi successivi, è costituita dalle entrate che si prevede di accertare nel corso dell esercizio di riferimento. - Agli stanziamenti di spesa riguardanti il fondo pluriennale vincolato è attribuito il codice della missione e del programma di spesa cui il fondo si riferisce e il codice del piano dei conti relativo al fondo pluriennale vincolato.

22 Esercizio 1) Rilevazioni gestionali (SPESE CORRENTI) Il Comune intende acquistare dei toner per stampanti in dotazione al Consiglio Comunale per un importo pari ad 2.500, pertanto inserisce tale importo nel bilancio preventivo N+1. ANNO N+1: viene assunto l impegno in data 31/10/N+1. Il 15/11/N+1 arriva solo parte del toner (per 1.500) con relativa fattura, con liquidazione il 1/12/N+1 e pagamento il 6/12/N+1 (per 1.500). ANNO N+2: a causa di ritardi, la parte restante della fornitura, accompagnata dalla relativa fattura, avviene il 10/05/N+2 (per 1.000), con liquidazione nella stessa giornata del 10/05/N+2 e pagamento in data 22/05/N+2 (per 1.000). -Nella Contabilità pre-armonizzazione, il 31/10/N+1 viene registrato e imputato nell esercizio N+1 l impegno giuridico per l obbligazione giuridicamente perfezionata (valore 2.500). A fine esercizio N+1 si registra un residuo passivo di Nella Contabilità Armonizzata, il 31/10/N+1 viene registrato l impegno giuridico perché l obbligazione è giuridicamente perfezionata; tuttavia, l imputazione dell impegno avviene solo per nell esercizio N+1 e per nell esercizio N+2. L importo di non costituisce residuo passivo nell esercizio N+1 perché il relativo impegno a tale data non è esigibile per il suddetto importo e deve essere rettificato. 22

23 POST armonizzazione Acquisto toner Schema logico di funzionamento del Fondo Pluriennale Vincolato per spese correnti Entrata Importo Spesa Importo 31/12/N+1 (BP N+2) Fondo pluriennale vincolato finanziato Anno N+1 31/10/N+1 Impegno giuridico /12/N+1 Liquidazione /12/N+1 Ordinazione/Pagamento /12/N+1 Fondo pluriennale vincolato da impiegare (spese correnti): quindi l impegno giuridico è esigibile solo per Totale Anno N /05/N+2 Impegno esigibile /05/N+2 Liquidazione /05/N+2 Ordinazione/Pagamento Totale Totale 1.000

24 Esercizio 2) Rilevazioni gestionali (SPESE in C/CAPITALE) Il Comune intende realizzare una nuova piscina. A tal fine, a fronte di una previsione di spesa pari ad , accende in data 5/1/N+1 un mutuo di entità pari, con contestuale riscossione e versamento. -In data 1/10/N+1 la ditta appaltatrice invia la fattura relativa alla prima tranche dei lavori, di importo pari ad La liquidazione avviene in data 15/10/N+1, mentre ordinazione e pagamento avvengono in data 20/10/N+1. -Nel corso dei due anni successivi i lavori proseguono, ed in data 3/10/N+2 giunge la fattura relativa alla seconda tranche ( ); -La terza fattura a saldo ( ) giunge in data 28/10/N+3. -(per gli anni N+2 e N+3 si supponga per semplicità che impegno, liquidazione e pagamento coincidano). 24

25 POST armonizzazione Realizzazione piscina comunale Entrata Importo Spesa Importo Accertamento per Mutuo piscina Anno N Impegno per Prima tranche lavori piscina Fondo pluriennale vincolato da impiegare (sp. in C/Capitale) Totale Totale Fondo pluriennale vincolato finanziato piscina Anno N Impegno per Seconda tranche lavori piscina Fondo pluriennale vincolato da impiegare (sp. in C/Capitale) Totale Totale Fondo pluriennale vincolato finanziato piscina Schema logico di funzionamento del FPV nel triennio Anno N Impegno per Terza tranche lavori piscina Totale Totale

26 Lato Entrata anno N+1 Data Operazione Importo 31/12/N Previsione /1/N+1 Accertamento /1/N+1 Riscossione /1/N+1 Versamento Lato Spesa anno N+1 Data Operazione Importo 31/12/N Previsione /10/N+1 Impegno /10/N+1 Liquidazione /10/N+1 Ordinazione /10/N+1 Pagamento /12/N+1 FPV da impiegare

27 Lato Entrata anno N+2 Data Operazione Importo 31/12/N+1 Previsione (FPV finanziato) Lato Spesa anno N+2 Data Operazione Importo 31/12/N+1 Previsione /10/N+2 Impegno /10/N+2 Liquidazione /10/N+2 Ordinazione /10/N+2 Pagamento /12/N+2 FPV da impiegare

28 Lato Entrata anno N+3 Data Operazione Importo 31/12/N+2 Previsione (FPV finanziato) Lato Spesa anno N+3 Data Operazione Importo 31/12/N+2 Previsione /10/N+3 Impegno /10/N+3 Liquidazione /10/N+3 Ordinazione /10/N+3 Pagamento