Lezione n. 1 Introduzione alle scritture di assestamento Le scritture di completamento

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1 Lezione n. 1 Introduzione alle scritture di assestamento Le scritture di completamento LA CONTABILITA GENERALE E IL SISTEMA ORGANICO DEI PROCESSI DI RILEVAZIONE CONTABILE ATTUATI ALLO SCOPO DI REDIGERE LO STATO PATRIMONIALE ED IL CONTO ECONOMICO. La Contabilità generale si compone delle seguenti scritture: 1) Scritture di COSTITUZIONE 2)Scritture di GESTIONE 3)Scritture di CHIUSURA: - Scritture di assestamento - Scritture di epilogo - Scritture di chiusura generale dei conti 4)Scritture di RIAPERTURA - Scritture iniziali di storno - Scritture di apertura generale dei conti Dopo avere individuato la collocazione delle diverse tipologie di scritture all interno delle quattro principali macro-classi della contabilità generale, concentriamoci ora sull argomento del nostro corso di recupero, e cioè sulle scritture di assestamento.

2 Premettiamo che le scritture di esercizio sono rilevate in contabilità generale in base alla manifestazione numeraria (aspetto originario), indipendentemente dalla competenza economica rispetto all esercizio in corso ( aspetto derivato ). Durante l esercizio, infatti, le operazioni di gestione sono registrate nel momento in cui si verifica la relativa manifestazione finanziaria, non considerando se tali variazioni finanziarie diano luogo o meno a componenti positivi o negativi di reddito di competenza dell esercizio. Scopo del bilancio è, tuttavia, quello di determinare il reddito di esercizio, il quale risulta dalla contrapposizione tra componenti economici positivi e negativi che si reputano di competenza dell esercizio. Proprio a tale fine, al termine di ogni periodo amministrativo (o esercizio) è necessario predisporre le scritture di assestamento dei conti, in quanto le stesse privilegiano l aspetto della competenza economica delle operazioni di gestione, rispetto alle scritture di esercizio, che invece guardano alla loro manifestazione finanziaria. Visto poi che si compongono al 31 dicembre di ogni anno, le scritture di assestamento rientrano tra le scritture di chiusura. Quindi: Le scritture di assestamento si effettuano alla fine di ogni periodo amministrativo per pervenire alla corretta determinazione del reddito di esercizio e, conseguentemente, del patrimonio di funzionamento dell azienda.

3 Il reddito di esercizio è determinato dalla differenza tra i componenti economici positivi e negativi di competenza economica dell esercizio. Sono di COMPETENZA ECONOMICA: 1) I ricavi relativi ad operazione di scambio di beni e servizi che siano state realizzate durante l esercizio (i ricavi, come regola generale, devono essere riconosciuti quando si verificano le seguenti condizioni: - il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato; - lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio del titolo di proprietà). 2) I costi che sono stati sostenuti per il conseguimento dei suddetti ricavi. (i costi devono essere correlati con i ricavi dell esercizio) Le scritture di assestamento assestano, in sostanza, la contabilità in base al principio della competenza economica, provvedendo ad integrare e rettificare i valori già rilevanti nei conti. Per redigere le scritture di assestamento devo comprendere: - quali componenti positivi/negativi di reddito, non ancora rilevati nell esercizio, perchè la manifestazione numeraria si avrà nell esercizio successivo, sono, invece, di competenza dell esercizio in chiusura;

4 - quali componenti positivi/negativi di reddito, già rilevati nell esercizio in quanto si sono finanziariamente manifestati, sono in realtà parzialmente o totalmente di competenza di esercizi successi. Successivamente, quindi, si renderà necessario: Aggiungere i componenti di reddito che sono economicamente già maturati, ma che non sono stati ancora rilevati, perché la loro manifestazione finanziaria avverrà solo in futuro; a tale scopo si dovranno comporre due ordini di scritture: - le scritture di completamento con le quali vengono rilevate quelle operazioni che competono temporalmente ed economicamente all esercizio, ma che in precedenza non sono state registrate in contabilità perché la relativa manifestazione finanziaria si origina solo a fine esercizio; - le scritture di integrazione con le quali vengono aggiunti costi e ricavi parzialmente di competenza dell esercizio in chiusura, in precedenza non registrati in quanto a manifestazione finanziaria futura. 2. Scindere quei componenti di reddito che sono stati già rilevati, in quanto si è già avuta la loro manifestazione finanziaria, ma che riguardano economicamente più esercizi, al fine di individuare la quota di competenza del periodo amministrativo in esame e quella di competenza dei periodi successivi; allo scopo avremo:

5 - le scritture di rettifica con le quali si sospendono quei ricavi e costi che sono già stati rilevati in quanto hanno avuto la loro manifestazione finanziaria, ma che non sono ancora economicamente maturati; - le scritture di ammortamento con le quali vengono registrate le quote dei costi pluriennali che si vogliono far gravare sull esercizio. Generalmente una situazione contabile precede la redazione delle scritture di assestamento fornendo i dati di partenza, mentre un altra situazione contabile segue la redazione delle scritture di assestamento, fornendo i dati che faranno da supporto alla redazione del bilancio d esercizio. In altre parole, le scritture di assestamento trasformano i valori di conto (aspetto numerario) in valori di bilancio (aspetto economico), cioè in valori che consentono la determinazione del reddito d esercizio e del patrimonio di funzionamento. Da un punto di vista strettamente contabile e procedurale, le scritture di assestamento si dividono, pertanto, in quattro categorie di scritture: - SCRITTURE DI COMPLETAMENTO - SCRITTURE DI INTEGRAZIONE - SCRITTURE DI RETTIFICA - SCRITTURE DI AMMORTAMENTO Per comodità espositiva e per una maggiore chiarezza concettuale, le tratteremo separatamente.

6 Le scritture di completamento Con le scritture di completamento si rilevano costi e ricavi relativi ad operazioni temporalmente ed economicamente di intera competenza dell esercizio, in precedenza non registrate in quanto misurate da variazioni finanziarie liquidabili nel loro esatto ammontare soltanto alla fine del periodo amministrativo. Tali scritture si riferiscono alla rilevazione: - degli interessi maturati su: a) conti correnti bancari e postali; b) crediti e debiti; - delle operazioni già concluse di cui non sono stati ricevuti o non sono stati emessi i documenti di credito o di debito (crediti per fatture da emettere e debiti per fatture da ricevere); - dello stralcio (cancellazione) di crediti per la parte ritenuta inesigibile; - della quota maturata nell anno del TFR a favore del personale dipendente; - delle imposte di competenza dell esercizio.

7 Gli interessi maturati Esempio: La ditta individuale Paolo Minoli, esercente attività di commercio all ingrosso, al 31/12 rileva gli interessi passivi maturati sul c/c bancario verso Banca Carige per 714,90 e gli interessi attivi lordi maturati sul c/c postale per 98. Sono inoltre in scadenza gli interessi del 4% che maturano semestralmente sul mutuo passivo di , pagabili posticipatamente l 1/1 e l 1/7 di ogni anno. Sono pure maturati interessi di mora per 570 nei confronti del fornitore Vialet spa per un debito già scaduto e non ancora regolato. Rileviamo le scritture di completamento in P.D. relative a quanto indicato Interessi passivi bancari. 714,90 Banca Carige c/c. 714,90 Capitalizzati interessi passivi IV trimestre C/c postale. 72,52 Titolare c/ritenute subite. 25,48 Interessi attivi postali. 98,00 Capitalizzati interessi attivi al netto ritenuta 26% Interessi passivi su mutui ,00 Banca Carige c/c.4.480,00 Interessi maturati sul mutuo Interessi passivi v/ Fornitori. 570,00 Debiti v/fornitori. 570,00 Interessi di mora v/vialet Spa

8 I crediti e i debiti da liquidare Esempio: L azienda individuale Giorgio Milanesi al 31/12 deve rilevare quanto segue: Merci per Iva 20% già inviate ai clienti con documento di consegna e non ancora fatturate; Merci per 960 già consegnate dai fornitori e per le quali la relativa fattura di acquisto perviene il10/1; Costi telefonici presunti in 420 per il quali la bolletta Telecom perviene il 17/1; Costi per energia presunti in 310 per i quali la bolletta Enel perviene il 18/1; Provvigioni passive maturate a favore di agenti di commercio per non ancora liquidate; Premi su acquisti stimati in 910 per i quali i fornitori non hanno ancora provveduto a inviare le relative note di accredito; Premi su vendite per e 490 non ancora accreditati ai clienti. Presentiamo gli articoli in P.D. (materialmente redatti il 20/1, ma riferiti al 31/12 precedente) Fatture da emettere Iva ns debito. 520 Merci c/ vendite Merci consegnate al cliente e non ancora fatturate Merci c/acquisti. 960

9 Iva ns credito. 192 Fatture da ricevere Acquisti in attesa di fattura Costi per energia. 310 Costi telefonici. 420 Fatture da ricevere. 730 Costi per servizi in attesa di fattura Crediti da liquidare. 910 Premi su acquisti. 910 Premi non ancora liquidati da fornitori Premi su vendite. 490 Debiti da liquidare. 490 Premi da liquidare a clienti Lo stralcio di crediti inesigibili Al loro sorgere i crediti vengono rilevati al loro valore nominale; alla fine del periodo amministrativo si procede ad un esame analitico dei crediti al fine di accertare il loro grado di esigibilità e gli stessi devono essere valutati al loro presunto valore di realizzo. I crediti possono essere distinti in: - Crediti ritenuti sicuramente esigibili; - Crediti di dubbia e parziale esigibilità; - Crediti di sicura inesigibilità.

10 I crediti inesigibili possono essere crediti già scaduti, iscritti nei conti Crediti insoluti e Cambiali insolute e crediti non ancora scaduti, iscritti nei singoli conti accesi ai clienti e nel conto Cambiali attive. Trattasi in tutti i casi di crediti verso debitori irreperibili o per i quali è emersa una situazione di assoluta incapacità di far fronte agli impegni assunti o per i quali si sono concluse con esito negativo le procedure di recupero. Detti crediti devono essere stralciati, cioè eliminati dal patrimonio, evidenziando le perdite su crediti ritenute ormai certe. Le scritture in P.D. saranno ad esempio le seguenti: Perdite su crediti Crediti insoluti Cambiali insolute Stralcio crediti insoluti inesigibili Perdite su crediti Crediti v/clienti Cambiali attive Stralcio crediti inesigibili Il trattamento di fine rapporto maturato In caso di cessazione del contratto di lavoro, ciascun dipendente ha diritto per legge di ricevere una somma a titolo di trattamento di fine rapporto (TFR). Il TFR matura in proporzione agli anni di servizio prestati; al di ogni anno, l impresa deve rilevare la quota di TFR

11 maturata nell esercizio, che è portata in aumento dei debiti per TFR maturato negli esercizi precedenti. Tale quota è composta da due elementi: - la quota commisurata alle retribuzioni dell anno, che si determina dividendo la retribuzione annua per13,5; - la rivalutazione dei debiti per TFR preesistenti: si determina ad un tasso costituito dall 1,5% in misura fissa e dal 75% dell aumento dell indice dei prezzi al consumo accertato dall ISTAT rispetto al mese di dicembre precedente; tale rivalutazione è soggetta a ritenuta fiscale dell 11%. L importo portato a incremento dei debiti per TFR è però inferiore a quello maturato, in quanto la legge n. 297/1982 consente all imprenditore di recuperare, con rivalsa sull importo da accantonare per il TFR, il contributo dello 0,5% sulle retribuzioni introdotto per la perequazione automatica delle pensioni. L azienda rileva in contabilità un costo d esercizio per il TFR maturato nell anno e accredita i conti finanziari Debiti per TFR e Debiti per ritenute da versare. L importo accreditato nel conto Debiti per TFR rappresenta per l azienda un valore finanziario presunto, cioè un debito a scadenza indeterminata, in quanto non è noto il momento della sua liquidazione. Esempio di calcolo del TFR e relative scritture di completamento: Quota capitale commisurata alle retribuzioni corrisposte ( : 13,5) = 5.600,00 + Quota rivalutazione TFR preesistente [ x (1,5+1,6x75%)%] = 415,80

12 - Rivalsa contributo per perequazione pensioni ( x 0,5%) = 378,00 Costo TFR maturato nell esercizio = 5.637,80 -Ritenuta fiscale 11% su 415,80 = 45,74 Incremento netto del TFR maturato nell esercizio 5.592,06 La registrazione in P.D. sarà: TFR ,80 Debiti per TFR 5.592,06 Debiti per ritenute da versare. 45,74 Costo maturato nell esercizio per TFR Le imposte di competenza L impresa Fabio Rispoli determina le imposte di competenza dell esercizio per ; durante l anno l impresa ha versato acconti per Le registrazioni in P.D. saranno le seguenti: Imposte dell esercizio Debiti per imposte Imposte di competenza Debiti per imposte Imposte c/acconto Storno acconti versati