Fisco & Contabilità La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti

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1 Fisco & Contabilità La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N Bilancio: le scritture di assestamento Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Chiusura conti Alla chiusura dell esercizio i valori contabili dovranno essere trasformati in valori di bilancio per mezzo delle scritture di assestamento, ovvero: - scritture di completamento: grazie alle quali si rilevano costi e ricavi di competenza dell esercizio non ancora contabilizzati; - scritture di integrazione: grazie alle quali si rilevano costi e ricavi di competenza dell esercizio che non hanno avuto ancora la loro manifestazione finanziaria. Il principale esempio sono i ratei e le fatture da ricevere/da emettere; - scritture di rettifica: grazie alle quali vengono rinviati i costi e ricavi che, seppur hanno avuto manifestazione finanziaria nell esercizio, non sono di competenza dello stesso. I principali esempi sono i risconti e le rimanenze di magazzino; - scritture di ammortamento: grazie alle quali i costi pluriennali concorrono alla formazione del reddito d esercizio; - scritture di accantonamento: grazie alle quali sono rilevati i fondi per la copertura di rischi e oneri. Premessa Alla chiusura dell esercizio, il primo prospetto contabile che sarà disponibile necessiterà sicuramente di ulteriori controlli, non solo per verificare la presenza di eventuali errori, ma anche per riportare i valori al rispetto del principio di competenza, attraverso quelle che vengono definite scritture di assestamento. 1

2 SCRITTURE DI ASSESTAMENTO SCRITTURE DI COMPLETAMENTO (grazie alle quali si rilevano costi e ricavi di competenza dell esercizio non ancora contabilizzati). SCRITTURE DI INTEGRAZIONE (grazie alle quali si rilevano costi e ricavi di competenza dell esercizio che non hanno avuto ancora la loro manifestazione finanziaria). Il principale esempio sono i ratei e le fatture da ricevere/da emettere. SCRITTURE DI RETTIFICA (grazie alle quali vengono rinviati i costi e ricavi che, seppur hanno avuto manifestazione finanziaria nell esercizio, non sono di competenza dello stesso). I principali esempi sono i risconti e le rimanenze di magazzino. SCRITTURE DI AMMORTAMENTO (grazie alle quali i costi pluriennali concorrono alla formazione del reddito d esercizio). SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO (grazie alle quali sono rilevati i fondi per la copertura di rischi e oneri). Solo dopo l assestamento dei conti e la correzione di eventuali errori si può procedere alla redazione del bilancio definitivo. La competenza economica Prima di addentrarci nella trattazione delle scritture di assestamento, merita di essere concentrata l attenzione su un concetto fondamentale: quello della competenza economica. Sebbene, infatti, tutti sappiamo che i costi e i ricavi devono essere rilevati per competenza, non è sempre facile individuare quando un costo/ricavo sia di competenza dell esercizio. Come chiarisce il principio contabile OIC 11: I ricavi, come regola generale, devono essere riconosciuti quando si verificano le seguenti due condizioni: 1. il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato; 2. lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà. Tale momento è 2

3 convenzionalmente rappresentato dalla spedizione o dal momento in cui i servizi sono resi e sono fatturabili. Regole particolari riguardano la rilevazione del valore della produzione delle opere in corso di esecuzione, su ordinazione, che vengono misurate in base all avanzamento dell opera stessa. I costi devono essere correlati con i ricavi di esercizio. Detta correlazione costituisce un corollario fondamentale del principio di competenza ed intende esprimere la necessità di contrapporre ai ricavi dell esercizio i relativi costi siano essi certi che presunti. Tale correlazione si realizza: a) per associazione di causa ed effetto tra costi e ricavi. L associazione può essere effettuata analiticamente e direttamente (come nel caso delle provvigioni) o sulla base di assunzioni del flusso dei costi (fifo, lifo o medio); b) per ripartizione dell utilità o funzionalità pluriennale su base razionale e sistematica, in mancanza di una più diretta associazione. Tipico esempio è rappresentato dall avviamento; c) per imputazione diretta di costi al conto economico dell esercizio o perché associati al tempo o perché sia venuta meno l utilità o la funzionalità del costo. In particolare quando: 1. i costi sostenuti in un esercizio esauriscono la loro utilità già nell esercizio stesso o non sia identificabile o valutabile l utilità futura; 2. viene meno o non sia più identificabile o valutabile l utilità futura o funzionalità di costi che erano stati sospesi in esercizi precedenti; 3. l associazione di causa ed effetto o la ripartizione dell utilità su base razionale e sistematica non siano di sostanziale utilità. La competenza economica Ricavi Costi Il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato; Rileva la loro correlazione con i ricavi 3

4 Lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà. In considerazione di quanto sopra esposto si propongono, nella tabella che segue, alcuni esempi pratici. LA COMPENTENZA DEI RICAVI Cessione di beni immobili. Cessione di beni mobili Vendite con patto di gradimento o di prova Rileva il momento della stipulazione dell'atto. La società Alfa ha stipulato un preliminare di vendita per la cessione dell immobile. Andrà rilevato il ricavo? No, in quanto non è ancora avvenuta la cessione Rileva il momento in cui lo scambio è avvenuto, ovvero si è verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà. Sarà pertanto necessario far riferimento al momento di consegna o spedizione del bene: in tal senso potrebbero avere effetti importanti le diverse modalità di consegna e trasporto. Infatti, nel caso in cui la consegna avvenga con i mezzi del venditore, la disponibilità verrà acquisita soltanto con la consegna presso il cliente, mentre se i mezzi sono dell acquirente la cessione è anticipata al momento della presa in consegna del bene. Infine, qualora il bene sia stato affidato ad un vettore la merce si considererà consegnata al momento dell uscita dal magazzino. In data la società Alfa di Milano ha consegnato al vettore X n.100 sedie per un cliente residente in Sicilia. È possibile rilevare i ricavi di vendita? Si, in quanto la merce è uscita dal magazzino di Alfa nel In questo caso, il ricavo dovrà essere rilevato quando interviene la comunicazione del gradimento da parte del cliente. 4

5 Vendita con obbligo di retrocessione a termine Vendita di cose future Vendita di cose generiche Vendita di cosa altrui Prestazione di servizi Prestazione di servizi (corrispettivi periodici) Non potrà essere rilevato un ricavo, in quanto si tratta di una mera operazione di prestito di un bene. Il ricavo potrà essere rilevato solo allorquando le cose verranno ad esistenza. Il ricavo potrà essere rilevato quando sarà individuata la cosa. Il ricavo sarà rilevato quando verrà acquisita la proprietà del bene. A rilevare, in questo caso, è il momento in cui la prestazione è ultimata. Rileva il momento in cui matura la prestazione. Servizi: i costi di competenza dell esercizio Servizi di durata Si tratta di utilità che maturano nel tempo e che hanno remunerazione periodica Servizi di risultato Si tratta di utilità che maturano in un singolo momento. Esempi: contratti di leasing e di locazione Può accadere che debbano essere ripartite in più esercizi Esempio: la prestazione di un professionista, e tutte le altre prestazioni che maturano in un determinato momento Sono di competenza dell esercizio in cui sono ultimate le prestazioni Le scritture di completamento Con le scritture di completamento vengono rilevati i costi e i ricavi che, pur essendo interamente di competenza dell esercizio, non sono stati ancora rilevati perché non sono stati misurati da una manifestazione finanziaria. 5

6 Si tratta comunque di costi che sono liquidabili, nel loro esatto ammontare, al termine dell esercizio. Le scritture di completamento Costi/ricavi: Interamente di competenza dell esercizio Non ancora registrati perché non hanno avuto manifestazione finanziaria Esempi: Interessi maturati su c/c bancario Interessi di mora maturati nei confronti dei fornitori (e interessi verso clienti) Stralcio dei crediti inesigibili Rilevazione delle eventuali differenze di cassa Costi/ricavi interamente maturati nell esercizio, con scadenza posticipata che coincide esattamente con la data di chiusura dell esercizio stesso Casi pratici 1. Gli interessi passivi La società Alfa Srl presenta un saldo negativo sul proprio conto corrente. Nell ultimo trimestre ha maturato le seguenti competenze: - Euro 100 a titolo di interessi passivi; - Euro 50 a titolo di commissioni bancarie. Gli importi saranno addebitati sul conto corrente nei primi giorni del Si tratta in questo caso di una classica scrittura di completamento, in quanto sia gli interessi che le commissioni bancarie riguardano interamente l esercizio 2015, anche se saranno addebitati nell esercizio successivo Interessi passivi 100 Commissioni bancarie 50 Debiti diversi 150 6

7 (data di addebito su c/c) Debiti diversi 150 Banca x c/c 10 E sicuramente errato rilevare, in questo caso, un rateo passivo, in quanto non si tratta di costi proporzionali al tempo! SCRITTURA ERRATA! Interessi passivi 100 Commissioni bancarie 50 Ratei passivi 150 Allo stesso modo si sconsiglia di utilizzare direttamente il conto Banca x c/c in quanto, in questo modo, il saldo contabile non coinciderebbe con quello riportato nell estratto conto bancario. Tuttavia, non si tratterebbe di una scrittura contabile errata. 2. L affitto dei locali La società Alfa svolge la sua attività in alcuni locali presi in affitto. Il canone è bimestrale e quello relativo al periodo novembre-dicembre 2015 è stato pagato il giorno (come risulta dalla ricevuta rilasciato dal proprietario dell immobile). Anche in questo caso è sicuramente errato rilevare un rateo o un risconto, in quanto si tratta di un costo interamente di competenza Dovremo invece procedere con una mera scrittura di completamento Fitti passivi 200 Debiti diversi 200 7

8 (data della ricevuta di pagamento) Debiti diversi 200 Cassa Gli interessi di mora La società Alfa non ha ancora pagato la fattura del fornitore Rossi. Essendo scaduti i termini di pagamento sono maturati sulla stessa interessi di mora, che, alla data del , ammontano ad euro 500. Anche in questo caso si potrebbe pensare alla rilevazione di un rateo passivo. Si tratta invece sempre di una scrittura di completamento, in quanto è possibile parlare di rateo solo se il costo è comune a due o più esercizi, oltre ad essere proporzionale al tempo. Interessi di mora 500 Debiti vs/fornitore Rossi Riproduzione riservata - 8