4.745 : 365 = x : 274 da cui ricaviamo: x = euro costo di competenza dell anno n

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1 MODULO D - IL BILANCIO D ESERCIZIO Lezione 1 Le operazioni di assestamento dei conti 1. premio di assicurazione di competenza ( ) Ripartiamo il costo in base al tempo tenendo presente che il costo è per 274 giorni (dall 01/04/n al 31/12/n) di competenza dell anno e per 91 giorni di competenza dell esercizio successivo: : 365 = x : 274 da cui ricaviamo: x = euro costo di competenza dell anno n Per differenza si deduce il costo di competenza dell anno n+1: euro ( ) = euro interessi passivi di competenza ( ) Gli interessi di competenza dell anno ammontano a: euro = euro fitti attivi di competenza ( ) : 3 = x : 2 da cui: x = euro fitto attivo di competenza dell esercizio 4. interessi attivi di competenza ( ) Valore nominale della nuova cambiale Interessi = = 37,48 euro euro (3.800, ,48) = euro 3.837,48 Interessi attivi di competenza Interessi = = 21,24 euro 5. integrazione di costi ( ) : 6 = x : 5 da cui: x = euro affitto passivo di competenza dell esercizio 6. fitti passivi di competenza ( ) Il pagamento del primo canone di euro in data 01/12 non può essere attribuito interamente all esercizio in quanto la sua utilità riguarda anche i mesi di gennaio e febbraio dell esercizio successivo. Il fitto passivo di competenza dell esercizio n viene determinato con la seguente proporzione: fitto passivo : mese = fitto passivo : mese : 3 = x : 1 da cui x = euro 500 fitto di competenza dell esercizio n

2 7. costo di pubblicità di competenza ( ) Il costo di euro pagato in data 10/08 non può essere attribuito interamente all esercizio in quanto la sua utilità riguarda anche parte dell esercizio successivo. Il costo di pubblicità dell esercizio viene determinato con la seguente proporzione: costo di pubblicità : giorni = costo di pubblicità : giorni : 184 = x : 143 da cui x = euro costo di pubblicità di competenza dell esercizio n 8. competenza economica di premi di assicurazione ( ) Assicurazione su automezzo 766,50 : 365 = x : 82 da cui: x = 172,20 euro premio di assicurazione di competenza dell esercizio Assicurazione contro incendi e furti : 365 = x : 82 da cui: x = 1.066,00 euro premio di assicurazione di competenza dell esercizio 9. competenza economica di costi e ricavi ( ) Operazione dell 01/04: Interessi = = euro interessi di competenza Operazione dell 01/06 (7 mesi di competenza): euro (250 7) = euro canone di vigilanza di competenza Operazione dell 01/07: Interessi = Operazione del 21/09: Canoni di competenza: dall 01/10 all 01/12 euro dicembre euro = 486,83 euro interessi attivi di competenza Totale euro canoni di competenza Operazione dell 01/12: 900 : 3 = x : 1 da cui: x = 300 euro affitto attivo di competenza 10. interessi passivi e attivi di competenza ( ) Interessi passivi di competenza da pagare al fornitore S.T.R. Star spa: Interessi = = 76,43 euro Interessi attivi di competenza da riscuotere dal cliente Partesi srl: Interessi = = 17,95 euro

3 Lezione 2 Le scritture di completamento Detrazione IVA per le fatture da ricevere Con la circolare dell Agenzia delle Entrate n. 1 del 17 gennaio 2018 sono state modificate le condizioni per l esercizio della detrazione IVA delle fatture relative a beni consegnati o servizi prestati nel mese di dicembre e ricevute nel successivo mese di gennaio. Il termine per l esercizio della detrazione IVA deve essere individuato nel momento in cui in capo al cessionario/committente si verificano due condizioni: la condizione sostanziale dell avvenuta esigibilità dell imposta (effettuazione dell operazione, vale a dire consegna o spedizione dei beni e pagamento del corrispettivo dei servizi); la condizione formale del possesso di una fattura redatta conformemente alle disposizioni di cui all articolo 21 del DPR n. 633/1972. È da tale momento che il soggetto passivo cessionario/committente può operare, dopo avere registrato la fattura, la detrazione IVA con riferimento agli acquisti di beni e servizi o alle importazioni di beni. Pertanto, non deve più essere considerato il giorno del mese di gennaio in cui si riceve e registra la fattura (entro o oltre il giorno 16 gennaio). Se al 31 dicembre si è in attesa di ricevere una fattura per merci consegnate o per servizi prestati nello stesso mese, nella scrittura di assestamento non si inserisce mai il conto IVA ns/credito; l impresa entra in possesso della fattura nel mese di gennaio e quindi l IVA di tale fattura fa parte della liquidazione IVA di gennaio, effettuata il 16 febbraio. Non vi sono invece cambiamenti per le fatture da emettere, il cui importo comprende l IVA a debito in quanto, indipendentemente dalla data di emissione e di registrazione della fattura differita, l imposta è esigibile nel mese in cui risulta effettuata la spedizione o la consegna dei beni o eseguito il pagamento del corrispettivo. 11. interessi attivi e passivi ( ) 31/ UNICREDIT C/C capitalizzati interessi periodici 157, 18 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta 26% su interessi bancari 55, 22 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI maturati interessi periodici 212, 40 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi periodici 317, 00 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi periodici 317, 00 31/ INTERESSI PASSIVI A FORNITORI interessi di mora 259, 56 31/ DEBITI V/FORNITORI interessi di mora verso Matrinis 259, 56 31/ CREDITI V/CLIENTI interessi di mora verso cliente Perani 31, 22 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi di mora 31, 22 Gli interessi passivi a fornitori sono calcolati come segue: ,50 72 Interessi = = 259,56 euro Gli interessi attivi da clienti sono calcolati come segue: Interessi = , stralcio di crediti inesigibili ( ) = 31,22 euro 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di cambiale inesigibile 3.496, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralcio di cambiale inesigibile 1.480, 00 31/ CREDITI V/CLIENTI stralcio di crediti verso clienti 756, 00 31/ CAMBIALI ATTIVE stralcio di cambiali attive 1.260, 00

4 13. crediti e debiti da liquidare e stralcio di crediti ( ) 31/ MERCI C/ACQUISTI merci da fatturare , 00 31/ FATTURE DA RICEVERE merci da fatturare , 00 31/ COSTI TELEFONICI fattura TIM da ricevere 442, 00 31/ FATTURE DA RICEVERE fattura TIM da ricevere 442, 00 31/ CREDITI DA LIQUIDARE premi maturati su acquisti 3.280, 00 31/ PREMI SU ACQUISTI premi maturati su acquisti 3.280, 00 31/ PREMI SU VENDITE premi maturati su vendite 1.210, 00 31/ DEBITI DA LIQUIDARE premi maturati su vendite 1.210, 00 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di crediti e cambiali 2.202, 40 31/ CREDITI INSOLUTI stralcio di crediti inesigibili 782, 40 31/ CAMBIALI ATTIVE stralcio di cambiali attive 1.420, trattamento di fine rapporto ( ) 31/ TFR importo maturato nell esercizio , 60 31/ DEBITI PER TFR importo maturato nell esercizio , 80 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta su rivalutazione TFR 76, trattamento di fine rapporto ( ) euro ( : 13,5) = euro ,00 quota capitale Rivalsa ( ,50%) = euro 1.127,25 Quota capitale netta euro ,75 Coefficiente di rivalutazione: (1,5 + 2,20 75%)% = 3,15% Rivalutazione debiti per TFR preesistente (quota finanziaria): ( ,165%) = euro 1.403,64 Ritenuta fiscale: (1.403,64 17%) = euro 238,62 Trattamento di fine rapporto complessivo lordo: (15.572, ,40) = euro ,39 Si ha quindi: Quota TFR lorda euro ,39 ritenuta fiscale euro 238,62 Quota TFR netta euro ,77 La registrazione contabile è la seguente: 31/ TFR importo maturato nell esercizio , 39 31/ DEBITI PER TFR importo netto maturato , 77 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta su rivalutazione TFR 238, 62

5 16. trattamento di fine rapporto ( ) euro ( : 13,5) = euro ,00 quota capitale Rivalsa ( ,50%) = euro 1.599,75 Quota capitale netta euro ,25 Coefficiente di rivalutazione: (1, %)% = 3% Rivalutazione debiti per TFR preesistente (quota finanziaria): ( %) = euro 1.914,00 Ritenuta fiscale: (1.914,00 17%) = euro 325,38 Trattamento di fine rapporto complessivo lordo: (22.100, ,00) = euro ,25 Si ha quindi: Quota TFR lorda euro ,25 ritenuta fiscale euro 325,38 Quota TFR netta euro ,87 La registrazione contabile è la seguente: 31/ TFR importo maturato , 25 31/ DEBITI PER TFR importo netto maturato , 87 31/ DEBITI PER RIT. DA VERSARE ritenuta su rivalutazione TFR 325, destinazione del TFR al fondo pensione ( ) 31/ TFR importo maturato nell esercizio 1.837, 27 31/ DEBITI PER TFR importo maturato nell esercizio 1.837, 27 31/ DEBITI PER TFR devoluto TFR al fondo pensione 1.837, 27 31/ DEBITI V/FONDI PENSIONE devoluto TFR al fondo pensione 1.837, 27 10/ DEBITI V/FONDI PENSIONE versato TFR al fondo pensione 1.837, 27 10/ BANCA X C/C versato TFR al fondo pensione 1.837, imposte di competenza ( ) 31/ IMPOSTE DELL ESERCIZIO imposte di competenza , 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE imposte di competenza , 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE storno acconto 9.618, 00 31/ IMPOSTE C/ACCONTO storno acconto 9.618, imposte di competenza ( ) 31/ IMPOSTE DELL ESERCIZIO imposte di competenza , 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE imposte di competenza , 00 31/ CREDITI PER IMPOSTE credito per imposte 531, 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE storno acconto , 00 31/ IMPOSTE C/ACCONTO storno acconto , 00

6 20. scritture di completamento ( ) 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi 1.240, 00 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi 1.240, 00 31/ BNL C/C capitalizzati interessi 238, 28 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta 26% 83, 72 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI maturati interessi 322, 00 31/ C/C POSTALI capitalizzati interessi 37, 52 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta 26% 13, 18 31/ INTERESSI ATTIVI POSTALI maturati interessi 50, 70 31/ MERCI C/ACQUISTI merce da fattura , 60 31/ FATTURE DA RICEVERE merce da fattura , 60 31/ FATTURE DA EMETTERE fattura da emettere 6.360, 10 31/ MERCI C/VENDITE fattura da emettere 5.213, 20 31/ IVA NS/DEBITO fattura da emettere 1.146, 90 31/ PROVVIGIONI PASSIVE provvigioni a rappresentanti 3.428, 00 31/ DEBITI DA LIQUIDARE provvigioni a rappresentanti 3.428, 00 31/ INTERESSI PASSIVI A FORNITORI interessi di mora 29, 41 31/ DEBITI V/FORNITORI interessi di mora 29, 41 31/ CREDITI DA LIQUIDARE premi maturati 782, 40 31/ PREMI SU ACQUISTI premi maturati 782, 40 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio credito 1.384, 00 31/ CREDITI INSOLUTI stralcio credito 1.384, scritture di completamento ( ) 31/ PREMI SU VENDITE premi maturati su vendite 1.278, 60 31/ DEBITI DA LIQUIDARE premi maturati su vendite 1.278, 60 31/ COSTI PER ENERGIA fattura da ricevere 211, 60 31/ FATTURE DA RICEVERE fattura da ricevere 211, 60 31/ TFR importo maturato 9.211, 20 31/ DEBITI PER TFR importo netto 9.156, 04 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta su rivalutazione 55, 16 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio cambiale 1.270, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralcio cambiale 1.270, 00 31/ BANCA MONTE DEI PASCHI DI SIENA C/C capitalizzati interessi 156, 44 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta 26% 54, 96 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI maturati interessi 211, 40 31/ IMPOSTE DELL ESERCIZIO imposte di competenza , 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE imposte di competenza , 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE storno acconto , 00 31/ IMPOSTE C/ACCONTO storno acconto , 00

7 22. scritture di completamento ( ) 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi 1.362, 40 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi 1.362, 40 31/ UNICREDIT C/C capitalizzati interessi 204, 09 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta 26% 71, 71 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI maturati interessi 275, 80 31/ TFR importo maturato 7.299, 50 31/ DEBITI PER TFR importo netto 7.180, 94 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta su rivalutazione 118, 56 31/ FATTURE DA EMETTERE fattura da emettere , 00 31/ MERCI C/VENDITE fattura da emettere , 00 31/ IVA NS/DEBITO fattura da emettere 5.159, 00 Calcolo TFR euro ( : 13,5) = euro 7.080,00 quota capitale Rivalsa ( ,50%) = euro 477,90 Quota capitale netta euro 6.602,10 Coefficiente di rivalutazione: (1,5 + 1,80 75%)% = 2,85% Rivalutazione debiti per TFR preesistente (quota finanziaria): euro ( ,85%) = euro 697,40 Ritenuta fiscale: euro (697,40 17%) = euro 118,56 Trattamento di fine rapporto complessivo lordo: euro (6.602, ,40) = euro 7.299, scritture di completamento ( ) Calcolo TFR Quota capitale: euro ( : 13,5) = euro Contributo rivalsa 0,50% di = euro 321,30 Quota capitale netta: euro ( ,30) = euro 4.438,70 Coefficiente di rivalutazione (1,5 + 1,2 75%)% = 2,4% Rivalutazione ,4% = euro 514,32 Ritenuta fiscale: euro (514,32 17%) = euro 87,43 Trattamento di fine rapporto complessivo lordo: euro (4.438, ,32) = euro 4.953,02 Registrazioni in P.D. 31/ INTESA SANPAOLO C/C capitalizzati interessi 239, 76 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 84, 24 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI maturati interessi 324, 00 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi passivi 745, 00 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi passivi 745, 00 31/ CREDITI V/CLIENTI interessi di mora 68, 91 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi di mora 68, 91 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di cambiale insoluta 8.760, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralcio di cambiale insoluta 8.760, 00 31/ TFR importo maturato nell esercizio 4.953, 02 31/ DEBITI PER TFR importo netto maturato 4.865, 59 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta su rivalutazione 87, 43

8 Lezione 3 Le scritture di integrazione 29. valutazione dei crediti commerciali ( ) Il credito verso il cliente americano dà luogo a una differenza in cambi come segue: credito al valore storico euro 7.290,58 credito al cambio del 31/12 euro 7.255,50 Differenza passiva in cambi euro 35,08 I crediti sicuramente esigibili vengono calcolati come segue: Crediti di origine commerciale euro ,00 differenza passiva su crediti esteri euro 35,08 crediti di sicura inesigibilità euro 7.578,00 crediti di dubbia esigibilità euro (4.280, ,00) = euro ,00 Crediti sicuramente esigibili euro ,92 I crediti esigibili vengono valutati al valore nominale. Il credito verso il cliente Fastano srl viene svalutato del 30%: euro (4.280,00 30%) = euro 1.284,00 euro (4.280, ,00) = euro 2.996,00 presunto valore di realizzo specifico. Il credito verso il cliente Paneris spa viene svalutato del 50%: euro (18.572,00 50%) = euro 9.286,00 euro (18.572, ,00) = euro 9.286,00 presunto valore di realizzo specifico. Il valore complessivo dei crediti viene svalutato del 3% per il rischio generico. Presunto valore di realizzo specifico dei crediti: euro (93.174, , ,00) = euro ,92 Svalutazione: euro ( ,92 3%) = euro 3.163,71 Il presunto valore di realizzo dei crediti ammonta a: euro ( , ,76) = euro ,24. Le registrazioni in P.D. sono le seguenti: 31/ DIFFERENZE PASSIVE IN CAMBI cambio sfavorevole 35, 08 31/ CREDITI V/CLIENTI ESTERI adeguato valore fattura su Richardson 35, 08 31/ PERDITE SU CREDITI stralciato credito 7.578, 00 31/ CREDITI V/CLIENTI stralciato credito 7.578, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti dubbi , 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti dubbi , 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione generica 3.163, 71 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI svalutazione generica 3.163, 71

9 30. valutazione di crediti e situazione contabile finale ( ) a. Calcoli Crediti commerciali euro crediti insoluti euro crediti di dubbia esigibilità euro Crediti sicuramente esigibili euro Cambiali attive euro cambiali inesigibili euro Crediti sicuramente esigibili euro Il credito verso Mario Gandi di euro viene svalutato del 40%: euro ( %) = euro euro ( ) = euro presunto valore di realizzo Il valore complessivo dei crediti viene svalutato del 4% per il rischio generico. Presunto valore di realizzo specifico dei crediti: euro ( ) = euro Svalutazione: euro ( %) = euro 4.994,32 Il presunto valore di realizzo dei crediti ammonta a: euro ( ,32) = euro ,68 b. Registrazioni contabili 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di credito 6.780, 00 31/ CREDITI V/CLIENTI stralcio di credito 6.780, 00 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di cambiale 3.450, 00 31/ CAMBIALI ATTIVE stralcio di cambiale 3.450, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione crediti dubbi 6.160, 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione crediti dubbi 6.160, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione generica 4.994, 32 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI svalutazione generica 4.994, 32 c. Situazione patrimoniale e Situazione economica Situazione patrimoniale Crediti v/clienti , 00 Fondo svalutazione crediti 6.160, 00 Cambiali attive , 00 Fondo rischi su crediti 4.994, 32 Perdite su crediti , 00 Svalutazione crediti , 32 Situazione economica

10 34. ratei ( ) Alla concessione del prestito al dipendente l impresa rileva: 01/ CREDITI DIVERSI prestito concesso 5.840, 00 01/ BANCA X C/C addebito del c/c 5.840, 00 All ottenimento del mutuo bancario l impresa rileva: 01/ BANCA X C/C accredito di c/c , 00 01/ MUTUI PASSIVI accensione del mutuo , 00 Al 31/12 occorre integrare le registrazioni contabili con gli interessi attivi maturati sul prestito concesso alla dipendente per il periodo di competenza dell anno: Il credito relativo agli interessi già maturati ammonta a: euro rateo attivo 01/05 31/12 01/05 = euro 195,20 rateo attivo Analogamente al 31/12 occorre integrare le registrazioni contabili con gli interessi passivi maturati sul mutuo contratto con la banca per il periodo di competenza dell anno: rateo passivo 01/10 31/12 01/04 Il debito relativo agli interessi già maturati ammonta a: euro = euro rateo passivo Le scritture di integrazione risultano le seguenti: 31/ RATEI ATTIVI interessi maturati da 01/05 a 31/12 195, 20 31/ PROVENTI FINANZIARI DIVERSI interessi maturati da 01/05 a 31/12 195, 20 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi maturati da 01/10 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati da 01/10 a 31/ , 00

11 35. operazioni di gestione e calcolo di ratei ( ) 01/ BANCA X C/C accredito di c/c , 00 01/ MUTUI PASSIVI ottenuto mutuo , 00 01/ FITTI PASSIVI pagati affitti 3.600, 00 01/ BANCA X C/C addebito di c/c 3.600, 00 01/ CREDITI DIVERSI concesso prestito 6.570, 00 01/ BANCA X C/C addebito di c/c 6.570, 00 18/ CAMBIALI ATTIVE rinnovo cambiale , 00 18/ CAMBIALI ATTIVE rinnovo cambiale , 00 01/ BANCA X C/C accredito di c/c 138, 35 01/ PROVENTI FINANZIARI DIVERSI interessi su prestito 138, 35 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi di competenza da 01/09 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI interessi di competenza da 01/09 a 31/ , 00 31/ FITTI PASSIVI fitti di competenza da 01/11 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI fitti di competenza da 01/11 a 31/ , 00 31/ RATEI ATTIVI proventi di competenza da 01/12 al 31/12 22, 68 31/ PROVENTI FINANZIARI DIVERSI proventi di competenza da 01/12 al 31/12 22, 68 31/ CREDITI V/CLIENTI interessi attivi da 18/09 a 31/12 187, 20 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi attivi da 18/09 a 31/12 187, 20 31/ CANONI DI LEASING canoni di competenza da 01/12 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI canoni di competenza da 01/12 a 31/ , scritture di assestamento ( ) 31/ PERDITE SU CREDITI stralciati crediti 9.300, 00 31/ CREDITI INSOLUTI stralciati crediti 5.760, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralciati crediti 3.540, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 6.420, 01 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 4.996, 80 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI svalutati crediti 1.423, 21 31/ FITTI PASSIVI fitti passivi di competenza 3.000, 00 31/ RATEI PASSIVI fitti passivi di competenza 3.000, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi passivi di competenza 1.000, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi passivi di competenza 1.000, 00

12 38. operazioni di gestione e calcolo di ratei ( ) Calcoli Il contratto di locazione del magazzino stipulato in data 01/05 comporta la rilevazione alla fine dell esercizio di un rateo passivo dall 01/11 al 31/12 così calcolato: : 90 = x : 60 da cui Rateo passivo di euro Il mutuo ottenuto in data 01/06 comporta la contabilizzazione degli interessi passivi maturati dall 01/06 al 31/12 (anno commerciale) che determina, sotto l aspetto finanziario, un rateo passivo pari a: euro , = euro 1.878, Il pagamento posticipato del canone di leasing determina al 31/12 la rilevazione di un rateo passivo per il periodo di competenza dell anno calcolato come segue: : 3 = x : 1 da cui x = rateo passivo Per la dilazione di pagamento concessa al cliente è necessario rilevare, al 31/12, gli interessi attivi maturati. Il rateo attivo relativo agli interessi già maturati ammonta a: euro = euro 40,61 Al 31/12 occorre rilevare i fitti attivi maturati sul contratto di affitto relativo al capannone. Il rateo attivo relativo al fitto attivo maturato ammonta a: : 180 = x : 60 da cui x = euro. Registrazioni contabili 01/ BANCA POPOLARE DI BARI C/C ottenuto mutuo , 00 01/ MUTUI PASSIVI ottenuto mutuo , 00 01/ FITTI PASSIVI pagato canone di affitto 6.300, 00 01/ BANCA POPOLARE DI BARI C/C pagato canone di affitto 6.300, 00 01/ FITTI PASSIVI pagato canone di affitto 6.300, 00 01/ BANCA POPOLARE DI BARI C/C pagato canone di affitto 6.300, 00 01/ CANONI DI LEASING fattura leasing 3.300, 00 01/ IVA NS/CREDITO fattura leasing 726, 00 01/ DEBITI V/FORNITORI fattura leasing 4.026, 00 01/ DEBITI V/FORNITORI pagato canone di leasing 4.026, 00 01/ BANCA POPOLARE DI BARI C/C pagato canone di leasing 4.026, 00 31/ FITTI PASSIVI fitto maturato da 01/11 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI fitto maturato da 01/11 a 31/ , 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interesse maturato da 01/06 a 31/ , 33 31/ RATEI PASSIVI interesse maturato da 01/06 a 31/ , 33 31/ CANONI DI LEASING canone maturato da 01/12 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI canone maturato da 01/12 a 31/ , 00 31/ RATEI ATTIVI interessi maturati da 01/10 a 31/12 40, 61 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi maturati da 01/10 a 31/12 40, 61 31/ RATEI ATTIVI fitti maturati da 01/11 a 31/ , 00 31/ FITTI ATTIVI fitti maturati da 01/11 a 31/ , accantonamenti a fondi oneri e fondi rischi ( ) 31/ ACCANT. PER RESPONS. CIVILE adeguato fondo 2.330, 00 31/ FONDO RESPONSABILITÀ CIVILE adeguato fondo 2.330, 00 31/ ACCANT. PER MANUT. PROGRAMM. incrementato fondo , 00 31/ FONDO MANUT. PROGRAMM. incrementato fondo , 00

13 41. scritture di integrazione ( ) Valore contabilizzato euro ,01 Valore adeguato al 31/12 euro ,07 Differenza attiva in cambi euro 595,06 31/ PERDITE SU CREDITI stralciati crediti 1.853, 00 31/ CREDITI V/CLIENTI stralciati crediti 1.853, 00 31/ CREDITI V/CLIENTI ESTERI adeguato valore fattura al cliente inglese 595, 06 31/ DIFFERENZE ATTIVE IN CAMBI cambio favorevole 595, 96 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 1.050, 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 1.050, 00 31/ ACC. PER MANUT. PROGRAMM. incrementato fondo 2.350, 00 31/ FONDO MANUT. PROGRAMM. incrementato fondo 2.350, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi di competenza da 01/10 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI interessi di competenza da 01/10 a 31/ , scritture di completamento e integrazione ( ) 31/ BANCA SELLA C/C accredito di conto corrente 94, 72 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta 26% 33, 28 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi attivi 128, 00 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi annuali 730, 60 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi annuali 730, 60 31/ MERCI C/ACQUISTI fattura da ricevere 6.280, 00 31/ FATTURE DA RICEVERE fattura da ricevere 6.280, 00 31/ FATTURE DA EMETTERE fattura da emettere 4.806, 80 31/ MERCI C/VENDITE fattura da emettere 3.940, 00 31/ IVA NS/DEBITO fattura da emettere 866, 80 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di cambiale 2.600, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralcio di cambiale 2.600, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione di crediti , 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione di crediti , 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI adeguato fondo rischi 3.256, 84 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI adeguato fondo rischi 3.256, 84 31/ ACCANT. PER RESPONSABILITÀ CIVILE incrementato fondo 640, 00 31/ FONDO RESPONSABILITÀ CIVILE incrementato fondo 640, 00 31/ TFR trattamento di fine rapporto , 00 31/ DEBITI PER TFR trattamento di fine rapporto , 60 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta 36, 40 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi di competenza 1.350, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi di competenza 1.350, 00

14 43. scritture di completamento e integrazione ( ) Valore al cambio storico euro 3.737,47 Valore al 31/12 euro 3.798,84 Differenza passiva in cambi euro 61,37 31/ FATTURE DA EMETTERE fatture da emettere , 00 31/ IVA NS/DEBITO fatture da emettere 3.146, 00 31/ MERCI C/VENDITE fatture da emettere , 00 31/ MERCI C/ACQUISTI fatture da ricevere 8.900, 00 31/ FATTURE DA RICEVERE fatture da ricevere 8.900, 00 31/ BANCA X C/C accredito di c/c 65, 12 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenute 26% 22, 88 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi attivi 88, 00 31/ PERDITE SU CREDITI stralciati crediti 5.600, 00 31/ CREDITI INSOLUTI stralciati crediti 5.600, 00 31/ DIFFERENZE PASSIVE IN CAMBI cambio sfavorevole 61, 37 31/ DEBITI V/FORNITORI ESTERI adeguato debito v/fornitore giapponese 61, 37 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti , 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti , 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 2.099, 72 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI svalutati crediti 2.099, 72 31/ ACCANT. PER MANUT. PROGRAMM. incrementato fondo 2.400, 00 31/ FONDO MANUT. PROGRAMM. incrementato fondo 2.400, 00 31/ TFR maturato TFR 7.142, 26 31/ DEBITI PER TFR TFR 6.969, 58 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 17% 172, 68 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi di competenza da 01/09 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI interessi di competenza da 01/09 a 31/ , 00 31/ PREMI SU VENDITE premi da liquidare 980, 00 31/ DEBITI DA LIQUIDARE premi da liquidare 980, 00 31/ FITTI PASSIVI fitti di competenza 3.950, 00 31/ RATEI PASSIVI fitti di competenza 3.950, 00 31/ IMPOSTE DELL ESERCIZIO imposte di competenza 7.400, 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE imposte di competenza 7.400, 00 31/ DEBITI PER IMPOSTE storno acconto 5.400, 00 31/ IMPOSTE C/ACCONTO storno acconto 5.400, 00

15 44. scritture di completamento e integrazione ( ) Registrazioni in P.D. 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi 1.280, 00 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi 1.280, 00 31/ MERCI C/ACQUISTI merci da fatturare , 00 31/ FATTURE DA RICEVERE merci da fatturare , 00 31/ FATTURE DA EMETTERE merci da fatturare , 60 31/ MERCI C/VENDITE merci da fatturare , 00 31/ IVA NS/DEBITO merci da fatturare 4.945, 60 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio cambiale insoluta 3.750, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralcio cambiale insoluta 3.750, 00 31/ TFR devoluto TFR al fondo pensioni 3.124, 60 31/ DEBITI V/FONDI PENSIONE devoluto TFR al fondo pensioni 3.124, 60 31/ ACCANT. PER RESPONSABILITÀ CIVILE adeguato fondo 2.600, 00 31/ FONDO RESPONSABILITÀ CIVILE adeguato fondo 2.600, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi maturati da 01/11 a 31/12 900, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati da 01/11 a 31/12 900, 00

16 Lezione 4 Le scritture di rettifica 53. operazioni di gestione e calcolo di ratei e risconti ( ) 1. Calcoli Gli interessi passivi relativi al mutuo contratto in data 01/10 determinano a fine esercizio un rateo passivo pari a: I = = euro Il contratto di assicurazione stipulato in data 20/10 comporta la rilevazione al 31/12 di un risconto attivo pari a: : 365 = x : 293 da cui x = euro L importo del pagherò emesso a regolamento dell acquisto del locale commerciale è pari a: euro ( ) = euro Nel pagherò sono compresi interessi attivi pari a: I = ,80 92 = euro 484, I giorni sono stati calcolati dall 01/11 all 01/02/n+1 = 92 L importo complessivo della cambiale attiva risulta: euro ( ,43) = euro ,43 Al 31/12 verrà contabilizzato un risconto attivo calcolato come segue: 484,43 : 92 = x : 32 da cui x = euro 168,50 Gli interessi attivi sulla tratta spiccata sul cliente determinano un risconto passivo calcolato come segue: 62,90 : 100 = x : 59 da cui x = euro 37,11 risconto passivo La dilazione di pagamento accordata al cliente Rasi comporta la rilevazione di un rateo attivo su interessi da clienti calcolato come segue: I = , = euro 21,67 rateo attivo

17 2. Registrazioni contabili 01/ BANCA X C/C accreditato mutuo , 00 01/ MUTUI PASSIVI accreditato mutuo , 00 20/ ASSICURAZIONI pagata assicurazione 5.840, 00 20/ BANCA X C/C pagata assicurazione 5.840, 00 20/ COMMISSIONI BANCARIE commissione bancaria 3, 20 20/ BANCA X C/C commissione bancaria 3, 20 01/ FABBRICATI acquistato fabbricato , 00 01/ IVA NS/CREDITO acquistato fabbricato , 00 01/ DEBITI V/FORNITORI acquistato fabbricato , 00 01/ DEBITI V/FORNITORI pagata fattura , 00 01/ INTERESSI PASSIVI A FORNITORI pagata fattura 484, 43 01/ BANCA X C/C pagata fattura , 00 01/ CAMBIALI PASSIVE pagata fattura , 43 20/ CAMBIALI ATTIVE spiccata tratta 5.802, 90 20/ CREDITI V/CLIENTI spiccata tratta 5.740, 00 20/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI spiccata tratta 62, 90 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi da 01/10 a 31/12 700, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi da 01/10 a 31/12 700, 00 31/ RISCONTI ATTIVI risconto da 01/01 a 20/ , 00 31/ ASSICURAZIONI risconto da 01/01 a 20/ , 00 31/ RISCONTI ATTIVI risconto da 01/01 a 01/02 168, 50 31/ INTERESSI PASSIVI A FORNITORI risconto da 01/01 a 01/02 168, 50 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI risconto da 01/01 a 28/02 37, 11 31/ RISCONTI PASSIVI risconto da 01/01 a 28/02 37, 11 31/ RATEI ATTIVI interessi da 10/12 a 31/12 21, 67 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi da 10/12 a 31/12 21, scritture di assestamento ( ) 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi fitti passivi 600, 00 31/ FITTI PASSIVI sospesi fitti passivi 600, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi maturati 1.200, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati 1.200, 00 31/ FATTURE DA EMETTERE fatture da emettere , 00 31/ MERCI C/VENDITE fatture da emettere , 00 31/ IVA NS/DEBITO fatture da emettere 4.202, 00 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi premi di assicurazione 1.000, 00 31/ ASSICURAZIONI sospesi premi di assicurazione 1.000, 00

18 55. scritture di gestione e di assestamento ( ) 1. Registrazioni contabili 01/ BNL C/C accredito di c/c , 00 01/ MUTUI PASSIVI contratto mutuo , 00 01/ ASSICURAZIONI pagato premio di assicurazione 3.577, 00 01/ BNL C/C addebito di c/c 3.577, 00 01/ FITTI PASSIVI fitto annuo 2.400, 00 01/ BNL C/C addebito di c/c 2.400, 00 01/ COMMISSIONI BANCARIE commissioni bancarie 3, 00 01/ BNL C/C addebito di c/c 3, 00 01/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi su mutuo 3.600, 00 01/ BNL C/C addebito di c/c 3.600, 00 01/ CANONI DI LEASING canone di leasing 1.400, 00 01/ IVA NS/CREDITO canone di leasing 308, 00 01/ DEBITI V/FORNITORI canone di leasing 1.708, 00 01/ DEBITI V/FORNITORI pagata fattura per canone leasing 1.708, 00 01/ BNL C/C addebito di c/c 1.708, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi maturati 3.000, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati 3.000, 00 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi premi di assicurazione 588, 00 31/ ASSICURAZIONI sospesi premi di assicurazione 588, 00 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi fitti passivi 600, 00 31/ FITTI PASSIVI sospesi fitti passivi 600, 00 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi canoni di leasing 350, 00 31/ CANONI DI LEASING sospesi canoni di leasing 350, 00 31/ RATEI ATTIVI interessi maturati 9, 45 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi maturati 9, Situazione patrimoniale e Situazione economica Situazione patrimoniale BNL c/c , 00 Mutui passivi , 00 IVA ns/credito 308, 00 Ratei passivi 3.000, 00 Risconti attivi 1.538, 00 Ratei attivi 9, 45 Situazione economica Assicurazioni 2.989, 00 Interessi attivi da clienti 9, 45 Commissioni bancarie 3, 00 Interessi passivi su mutui 6.600, 00 Canoni di leasing 1.050, 00 Fitti passivi 1.800, 00

19 56. scritture di assestamento ( ) a BANCA SELLA C/C capitalizzati interessi periodici 134, TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta su interessi bancari 47, INTERESSI ATTIVI BANCARI maturati interessi periodici 182, 00 b C/C POSTALI capitalizzati interessi periodici 48, TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta su interessi postali 17, INTERESSI ATTIVI POSTALI maturati interessi periodici 65, 60 c DIFFERENZE PASSIVE IN CAMBI cambio sfavorevole 56, DEBITIVI V/FORNITORI ESTERI adeguato valore debito v/forn. giapponese 56, 20 d MERCI C/ACQUISTI fatture da ricevere 7.200, FATTURE DA RICEVERE fatture da ricevere 7.200, 00 e PROVVIGIONI PASSIVE fatture da emettere 2.928, FATTURE DA RICEVERE fatture da emettere 2.928, 00 f INTERESSI PASSIVI A FORNITORI interessi di competenza 3, DEBITI V/FORNITORI interessi di competenza 3, 12 g CREDITI DA LIQUIDARE premi da liquidare 1.282, PREMI SU ACQUISTI premi da liquidare 1.282, 00 h PERDITE SU CREDITI stralciata cambiale insoluta 2.840, CAMBIALI INSOLUTE stralciata cambiale insoluta 2.840, 00 i SVALUTAZIONE CREDITI svalutato credito 3.285, FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutato credito 3.285, 00 l ACCANT. PER MANUT. PROGRAMM. costi manutenzione futuri , FONDO MANUT. PROGRAMM. costi manutenzione futuri , 00 m INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi maturati 2.583, RATEI PASSIVI interessi maturati 2.583, 33 n RISCONTI ATTIVI sospesi premi di assicurazione 2.888, ASSICURAZIONI sospesi premi di assicurazione 2.888, 00 o RISCONTI ATTIVI sospesi canoni di leasing 2.100, CANONI DI LEASING sospesi canoni di leasing 2.100, 00 p INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI sospesi interessi 28, RISCONTI PASSIVI sospesi interessi 28, 20

20 57. scritture di assestamento ( ) 31/ BANCA X C/C maturati interessi attivi 173, 16 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 60, 84 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi attivi bancari maturati 234, 00 31/ C/C POSTALI maturati interessi attivi 38, 48 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 13, 52 31/ INTERESSI ATTIVI POSTALI interessi attivi postali maturati 52, 00 31/ ACCANT. PER MANUT. PROGRAMM. accantonamento al fondo , 00 31/ FONDO MANUT. PROGRAMM. accantonamento al fondo , 00 31/ MERCI C/ACQUISTI fattura da ricevere 5.600, 00 31/ FATTURE DA RICEVERE fattura da ricevere 5.600, 00 31/ INTERESSI PASSIVI A FORNITORI interessi passivi di competenza 6, 17 31/ DEBITI V/FORNITORI interessi passivi di competenza 6, 17 31/ CREDITI DA LIQUIDARE premi da liquidare 860, 00 31/ PREMI SU ACQUISTI premi da liquidare 860, 00 31/ PERDITE SU CREDITI stralcio di credito insoluto 1.780, 00 31/ CREDITI INSOLUTI stralcio di credito insoluto 1.780, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 3.856, 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 3.856, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi su mutuo di competenza 1.350, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi su mutuo di competenza 1.350, 00 31/ RISCONTI ATTIVI storno di assicurazione , 62 31/ ASSICURAZIONI storno di assicurazione , 62 31/ RISCONTI ATTIVI storno di canone di leasing 2.400, 00 31/ CANONI DI LEASING storno di canone di leasing 2.400, 00 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI storno di interessi attivi da clienti 14, 44 31/ RISCONTI PASSIVI storno di interessi attivi da clienti 14, 44 31/ ACCANT. PER RESPONSABILITÀ CIVILE accantonamento al fondo 3.000, 00 31/ FONDO RESPONSABILITÀ CIVILE accantonamento al fondo 3.000, 00 31/ MERCI rimanenze di merci , 00 31/ MERCI C/RIMANENZE FINALI rimanenze di merci , 00 31/ MATERIE DI CONSUMO rimanenze di materie di consumo 3.740, 00 31/ MAT. DI CONS. C/RIMANENZE FINALI rimanenze di materie di consumo 3.740, 00

21 Lezione 5 Le scritture di ammortamento 60. piano di ammortamento e scritture contabili ( ) euro ( ) = euro valore da ammortizzare euro = euro quota di ammortamento Piano di ammortamento a quote costanti Anno Quota di ammortamento Valore ammortizzato Valore residuo n 2.700, , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 euro [ : ( )] = euro 600 Piano di ammortamento a quote decrescenti Anno Quota di ammortamento Valore ammortizzato Valore residuo n 4.800, , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n , , ,00 n+7 600, , , ,00 31/ AMMORTAMENTO AUTOMEZZI quota di ammortamento 2.700, 00 31/ FONDO AMMORTAMENTO AUTOMEZZI quota di ammortamento 2.700, 00

22 61. ammortamento di beni strumentali ( ) 31/12/n AMM.TO ARREDAMENTO quota di ammortamento 18% 2.700, 00 31/12/n FONDO AMM.TO ARREDAMENTO quota di ammortamento 18% 2.700, 00 31/12/n AMM.TO ARREDAMENTO quota di ammortamento 12% 1.800, 00 31/12/n FONDO AMM.TO ARREDAMENTO quota di ammortamento 12% 1.800, 00 31/12/n AMM.TO ARREDAMENTO quota di ammortamento 10% 1.500, 00 31/12/n FONDO AMM.TO ARREDAMENTO quota di ammortamento 10% 1.500, 00 01/01/n FONDO AMM.TO ARREDAMENTO storno fondo ammortamento 6.000, 00 01/01/n ARREDAMENTO storno fondo ammortamento 6.000, 00 01/01/n CREDITI COMMERCIALI DIVERSI fattura n , 00 01/01/n ARREDAMENTO fattura n , 00 01/01/n IVA NS/DEBITO fattura n , 00 01/01/n ARREDAMENTO rilevata plusvalenza 500, 00 01/01/n PLUSVALENZE ORDINARIE rilevata plusvalenza 500, 00 Situazione patrimoniale al 31/12/n+2 Arredamento , 00 Fondo amm.to arredamento 6.000, 00 Ammortamento arredamento 1.500, 00 Situazione economica al 31/12/n ammortamento di beni strumentali ( ) 31/12/n AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI quota di ammortamento 18% , 00 31/12/n FONDO AMM.TO IMP. E MACCH. quota di ammortamento 18% , 00 31/12/n AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI quota di ammortamento 16% 9.920, 00 31/12/n FONDO AMM.TO IMP. E MACCH. quota di ammortamento 16% 9.920, 00 31/12/n AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI quota di ammortamento 14% 8.680, 00 31/12/n FONDO AMM.TO IMP. E MACCH. quota di ammortamento 14% 8.680, 00 01/01/n FONDO AMM.TO IMP. E MACCH. storno fondo ammortamento , 00 01/01/n IMPIANTI E MACCHINARI storno fondo ammortamento , 00 01/01/n CREDITI COMMERCIALI DIVERSI fattura n , 00 01/01/n IMPIANTI E MACCHINARI fattura n , 00 01/01/n IVA NS/DEBITO fattura n , 00 01/01/n IMPIANTI E MACCHINARI rilevata plusvalenza , 00 01/01/n PLUSVALENZE ORDINARIE rilevata plusvalenza , 00 Situazione patrimoniale al 31/12/n+2 Impianti e macchinari , 00 Fondo amm.to impianti e macchinari , 00 Ammortamento impianti e macchinari 8.680, 00 Situazione economica al 31/12/n+2

23 63. scritture di assestamento ( ) 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi fitti passivi 400, 00 31/ FITTI PASSIVI sospesi fitti passivi 400, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI sospesi interessi passivi su mutui 350, 00 31/ RATEI PASSIVI sospesi interessi passivi su mutui 350, 00 31/ FATTURE DA EMETTERE fatture da emettere , 00 31/ MERCI C/VENDITE fatture da emettere , 00 31/ IVA NS/DEBITO fatture da emettere 4.400, 00 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi premi di assicurazione 1.000, 00 31/ ASSICURAZIONI sospesi premi di assicurazione 1.000, 00 31/ AMM.TO ATTR. COMMERCIALI ammortizzate attrezzature commerciali 3.400, 00 31/ FONDO AMM.TO ATTR. COMMERCIALI ammortizzate attrezzature commerciali 3.400, scritture di gestione e di assestamento ( ) 01/ BNL C/C accreditato c/c bancario , 00 01/ MUTUI PASSIVI contratto mutuo , 00 01/ FITTI PASSIVI sostenuti fitti passivi 4.200, 00 01/ BNL C/C addebitato c/c bancario 4.200, 00 01/ FONDO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. stornato fondo ammortamento , 00 01/ IMPIANTI E MACCHINARI stornato fondo ammortamento , 00 01/ CREDITI COMMERCIALI DIVERSI fattura n , 00 01/ IMPIANTI E MACCHINARI fattura n , 00 01/ IVA NS/DEBITO fattura n , 00 01/ MINUSVALENZE ORDINARIE rilevata minusvalenza , 00 01/ IMPIANTI E MACCHINARI rilevata minusvalenza , 00 01/ ASSEGNI riscossa fattura n , 00 01/ CREDITI COMMERCIALI DIVERSI riscossa fattura n , 00 01/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi su mutuo 3.600, 00 01/ BNL C/C addebitato c/c bancario 3.600, 00 01/ AUTOMEZZI fattura n , 00 01/ IVA NS/CREDITO fattura n , 00 01/ DEBITI V/FORNITORI fattura n , 00 01/ DEBITI V/FORNITORI pagata fattura n , 00 01/ BNL C/C pagata fattura n , 00 01/ COMMISSIONI BANCARIE commissioni bancarie 3, 50 01/ BNL C/C addebito di c/c bancario 3, 50 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi maturati da 01/10 a 31/ , 00 31/ RATEI PASSIVI interessi maturati da 01/10 a 31/ , 00 31/ RISCONTI ATTIVI sospesi fitti passivi 1.750, 00 31/ FITTI PASSIVI sospesi fitti passivi 1.750, 00 31/ AMMORTAMENTO AUTOMEZZI quota di ammortamento 5% 3.100, 00 31/ FONDO AMM.TO AUTOMEZZI quota di ammortamento 5% 3.100, 00

24 Situazione patrimoniale al 31/12/n Automezzi , 00 Fondo ammortamento automezzi 3.100, 00 BNL c/c , 50 Mutui passivi , 00 Assegni , 00 IVA ns/debito , 00 IVA ns/credito , 00 Ratei passivi 1.800, 00 Risconti attivi 1.750, 00 Situazione economica al 31/12/n Fitti passivi 2.450, 00 Minusvalenze ordinarie , 00 Interessi passivi su mutui 5.400, 00 Commissioni bancarie 3, 50 Ammortamento automezzi 3.100, scritture di assestamento ( ) 31/ AMMORTAMENTO FABBRICATI quota di ammortamento 4% , 00 31/ FONDO AMM.TO FABBRICATI quota di ammortamento 4% , 00 31/ AMM.TO IMPIANTI E MACCH. quota di ammortamento 15% , 50 31/ FONDO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. quota di ammortamento 15% , 50 31/ AMMORTAMENTO SOFTWARE quota di ammortamento 728, 00 31/ FONDO AMMORTAMENTO SOFTWARE quota di ammortamento 728, 00 31/ MERCI rimanenze in magazzino , 00 31/ MERCI C/RIMANENZE FINALI rimanenze in magazzino , 00 31/ PERDITE SU CREDITI stralciato credito , 00 31/ CREDITI V/CLIENTI stralciato credito , 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI stimata perdita su credito 4.500, 00 31/ FONDO SVALUTAZIONE CREDITI stimata perdita su credito 4.500, 00 31/ FATTURE DA EMETTERE fattura da emettere 6.344, 00 31/ MERCI C/VENDITE fattura da emettere 5.200, 00 31/ IVA NS/DEBITO fattura da emettere 1.144, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI adeguato fondo rischi 9.002, 90 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI adeguato fondo rischi 9.002, 90 31/ MERCI C/ACQUISTI fatture da ricevere , 00 31/ FATTURE DA RICEVERE fatture da ricevere , 00 31/ COSTI DI TRASPORTO fatture da ricevere 240, 00 31/ FATTURE DA RICEVERE fatture da ricevere 240, 00 31/ TFR importo maturato nell esercizio 2.933, 83 31/ DEBITI PER TFR importo netto maturato 200, 72 31/ DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta su rivalutazione 2.733, 11 31/ RISCONTI ATTIVI rinviati fitti passivi 8.599, 50 31/ FITTI PASSIVI rinviati fitti passivi 8.599, 50 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi di competenza da 01/04 a 31/ , 75 31/ RATEI PASSIVI interessi di competenza da 01/04 a 31/ , 75 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI rinviati interessi attivi 35, 20 31/ RISCONTI PASSIVI rinviati interessi attivi 35, 20 31/ RATEI ATTIVI interessi attivi da 20/12 a 31/12 13, 75 31/ INTERESSI ATTIVI DA CLIENTI interessi attivi da 20/12 a 31/12 13, 75 31/ RISCONTI ATTIVI rinviati premi di assicurazione 3.454, 00 31/ ASSICURAZIONI rinviati premi di assicurazione 3.454, 00

25 66. scritture di assestamento ( ) 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI utilizzato fondo rischi 3.450, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralciata cambiale 3.450, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 2.924, 28 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI svalutati crediti 2.924, 28 31/ AMMORTAMENTO FABBRICATI quota di ammortamento 3% 3.600, 00 31/ FONDO AMMORTAMENTO FABBRICATI quota di ammortamento 3% 3.600, 00 31/ AMM.TO COSTI DI IMPIANTO quota di ammortamento 20% 2.714, 00 31/ FONDO AMM.TO COSTI DI IMPIANTO quota di ammortamento 20% 2.714, 00 31/ BNL C/C accreditati interessi su c/c 16, 28 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta fiscale 26% 5, 72 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi attivi maturati 22, 00 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI interessi passivi di competenza 178, 00 31/ BRE C/C addebitati interessi 178, 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi di competenza da 01/09 a 31/12 811, 80 31/ RATEI PASSIVI interessi di competenza da 01/09 a 31/12 811, 80 31/ FITTI ATTIVI rinviati fitti attivi 3.850, 00 31/ RISCONTI PASSIVI rinviati fitti attivi 3.850, 00 31/ MERCI rimanenze in magazzino , 00 31/ MERCI C/RIMANENZE FINALI rimanenze in magazzino , scritture di assestamento ( ) 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI stralcio di cambiale insoluta 3.720, 00 31/ CAMBIALI INSOLUTE stralcio di cambiale insoluta 3.720, 00 31/ SVALUTAZIONE CREDITI adeguato fondo svalutazione crediti 1.579, 90 31/ FONDO RISCHI SU CREDITI adeguato fondo svalutazione crediti 1.579, 90 31/ AMMORTAMENTO FABBRICATI ammortamento fabbricati 5.100, 00 31/ FONDO AMM.TO FABBRICATI ammortamento fabbricati 5.100, 00 31/ AMM.TO MACCHINE D UFFICO ammortamento macchine d ufficio 2.232, 00 31/ FONDO AMM.TO MACCH. D UFFICO ammortamento macchine d ufficio 2.232, 00 31/ AMM.TO AUTOMEZZI ammortamento automezzi 6.900, 00 31/ FONDO AMM.TO AUTOMEZZI ammortamento automezzi 6.900, 00 31/ AMM.TO COSTI DI IMPIANTO ammortamento costi di impianto 4.000, 00 31/ FONDO AMM.TO COSTI DI IMPIANTO ammortamento costi di impianto 4.000, 00 31/ BRE BANCA C/C maturati interessi attivi bancari 93, 24 31/ TITOLARE C/RITENUTE SUBITE ritenuta del 26% 32, 76 31/ INTERESSI ATTIVI BANCARI capitalizzati interessi attivi 126, 00 31/ INTERESSI PASSIVI BANCARI maturati interessi passivi bancari 1.842, 00 31/ BANCHE C/INTERESSI MATURATI maturati interessi passivi bancari 1.842, 00 31/ ACCANT. PER MANUT. PROGRAMM. accantonamento al fondo 1.100, 00 31/ FONDO MANUTENZ. PROGRAMM. accantonamento al fondo 1.100, 00 31/ ACCANT. PER RESPONSABILITÀ CIVILE accantonamento al fondo 800, 00 31/ FONDO RESPONSABILITÀ CIVILE accantonamento al fondo 800, 00 31/ RISCONTI ATTIVI storno assicurazione da 01/01 al 01/ , 00 31/ ASSICURAZIONI storno assicurazione da 01/01 al 01/ , 00 31/ INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi su mutuo di competenza 1.250, 00 31/ RATEI PASSIVI interessi su mutuo di competenza 1.250, 00