Le scritture di chiusura dei conti

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1 Albez edutainment production Le scritture di chiusura dei conti III classe ITC 1

2 La fase di chiusura dei conti Durante l esercizio la contabilizzazione delle operazioni di gestione aziendale si ha nel momento della manifestazione finanziaria. Rilevano i fatti di gestione nel momento in cui essi originano movimenti di denaro, credito, debiti. Scritture d esercizio I componenti positivi e negativi di reddito misurati dalle variazioni finanziarie sono registrati contabilmente senza tener conto del principio della competenza economica. Al contrario, nessun costo o ricavo, anche se di competenza, viene registrato dalle scritture d esercizio in mancanza di manifestazione finanziaria 2

3 La fase di chiusura dei conti Scritture di chiusura Alla fine del periodo amministrativo, per determinare il reddito d esercizio e il patrimonio di funzionamento è necessario riconsiderare i valori contabili alla luce del principio della competenza economica e procedere alla loro sistemazione, apportando completamenti e rettifiche. Prima di effettuare le scritture di chiusura è necessario procedere ad un controllo che tenda ad evidenziare eventuali errori commessi nella rilevazione delle operazioni di gestione. Situazione contabile 3

4 La sequenza delle operazioni Scritture d esercizio 1/1 31/12 Situazione contabile ante-assestamento 31/12 Scritture di chiusura 31/12 Stato patrimoniale 31/12 Inventario 31/12 Conto economico 31/12 Situazione contabile post-assestamento 4

5 Un problema Quando inserire le scritture di chiusura nel libro giornale Le soluzioni ipotizzabili.. 5

6 le soluzioni! 1. Bloccare la contabilità sospendendo l annotazione delle operazioni del nuovo esercizio in attesa del completamento delle scritture dell esercizio precedente. Tale soluzione: - è ammessa dalla normativa fiscale (termine di 60 gg. per eseguire le registrazioni contabili sul giornale); - sembra essere implicitamente ammessa anche dal Codice Civile (art. 2216) che non precisa il termine entro il quale le registrazioni devono essere materialmente effettuate. 2. Registrare in COGE le scritture di chiusura, via via che si rendono disponibili i dati necessari, inserendo come data quelle di effettiva contabilizzazione ma indicando come data di riferimento il 31/ Utilizzare il giornale di chiusura, contenente soltanto le scritture di chiusura e riapertura. 6

7 Classificazione delle scritture di assestamento Scritture di assestamento di completamento di integrazione di rettifica di ammortamento 7

8 Le scritture di assestamento Hanno lo scopo di trasformare i valori contabili in valori idonei alla determinazione del reddito d esercizio e del patrimonio di funzionamento Permettono di contabilizzare costi e ricavi di competenza che, per varie ragioni, non erano stati registrati nelle scritture d esercizio Consentono di rinviare al futuro i costi e i ricavi che, pur essendo stati contabilizzati, non risultano di competenza dell esercizio 8

9 Scritture di assestamento di completamento: completano (integrano) la contabilità esistente attraverso l inserimento di valori che, pur essendo di competenza dell esercizio, per diverse ragioni non erano stati in precedenza contabilizzati (int. attivi e passivi sui c/c bancari, quota maturata TFRL, imposte di competenza, ecc.) di rettifica: rettificano valori già contabilizzati in relazione alla parte che non è di competenza dell esercizio (risconti attivi e passivi, rimanenze di merci, prodotti, materie prime, ecc.) 9

10 Scritture di assestamento di integrazione: rilevano, misurate da variazioni finanziarie presunte, quote di ricavi e costi di competenza dell esercizio non rilevate in precedenza in quanto a manifestazione futura. Le scritture di integrazione rilevano anche costi non registrati in precedenza che si vogliono prudenzialmente attribuire all esercizio (sval. crediti, ratei, accantonamenti nei fondi oneri futuri e nei fondi rischi) di ammortamento: l ammortamento è una procedura tecnico-contabile di ripartizione dei costi pluriennali in più esercizi 10

11 In sintesi vediamo che cosa rilevano le scritture di assestamento: Scritture di di assestamento Completamento Interessi attivi attivi e e passivi maturati sul sul c/c c/c bancario Costi Costi e e ricavi ricavi connessi a a debiti debiti ee crediti crediti da da liquidare Stralcio di di crediti crediti inesigibili Quota maturata TFRL TFRL Imposte di di competenza Integrazione Svalutazione crediti crediti Costi Costi e e ricavi ricavi connessi a a ratei ratei attivi attivi e e passivi Accantonamenti a a fondi fondi oneri oneri futuri futuri Accantonamento a a fondi fondi rischi rischi Rettifica Rilevazione di di costi costi e e ricavi ricavi sospesi riguardanti: Rimanenze di di merci, merci, materie, prodotti, ecc. ecc. risconti attivi attivi e e passivi Ammortamento Rilevazione delle delle quote quote di di Ammortamento di: di: Costi Costi pluriennali relativi a a fattori fattori Produttivi materiali e e immateriali 11

12 di assestamento: trasformano i valori contabili in valori idonei alla determinazione del reddito d esercizio e del patrimonio di funzionamento di riclassificazione: hanno lo scopo di armonizzare le risultanze contabili con la normativa prevista per la redazione del bilancio d esercizio Scritture di chiusura di riepilogo: hanno la funzione di far affluire nel Conto economico i costi e i ricavi di competenza dell esercizio, al fine di rendere agevole la determinazione del risultato economico del periodo di chiusura generale dei conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto: hanno lo scopo di far affluire tali conti nello Stato patrimoniale finale, consentendo la determinazione del patrimonio di funzionamento 12

13 Riepilogando ecco la classificazione delle scritture di chiusura Scritture di chiusura Scritture di assestamento Scritture di riclassificazione Scritture di riepilogo al conto economico Scritture di chiusura generale dei conti accesi a elementi del patrimonio 13

14 Sequenza delle scritture Situazione contabile ante assestamento 1 Scritture di assestamento 6 2 Scritture d esercizio Scritture di riclassificazione 5 Scritture di chiusura generale dei conti patrimoniali 4 Scritture di riepilogo al conto economico 3 14

15 E adesso a studiare!!! 15

16 Bibliografia F. Fortuna F. Ramponi A. Scucchia Corso modulare di economia aziendale 3 Ed. Le Monnier * Astolfi, Rascioni & Ricci Entriamo in azienda 1 ed. Tramontana 16