MEMORANDUM STUDI DI SETTORE 2006/2007

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1 MEMORANDUM STUDI DI SETTORE 2006/2007 Operatività dal 2007: A. aumento del limite massimo per l accertamento da studi da! ,00 ad! ,00 B. introduzione di un nuovo limite triennale (prima era di 4 anni) per la revisione degli studi di settore dalla data dell ultima revisione effettuata, con l?utilizzo di nuovi VALORI DI COERENZA C. accertabili anche periodi d imposta diversi da 12 mesi D. UNICI soggetti esclusi dall accertamento da studi rimangono coloro che si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell attività e coloro che iniziano o cessano in corso d anno con esclusione di. (VEDI OPERATIVITÀ numeri 1. e 2.) E. non applicazione dell accertamento analitico-induttivo (presunzioni semplici) per chi è congruo anche ai nuovi valori di coerenza (o agli specifici indicatori di normalità economica che li precederanno) se i maggiori ricavi accertati sono pari o inferiori al 40% di quelli dichiarati, con un massimo di euro. Si tratta di una franchigia o scudo e non di una fascia di esenzione. Sono esclusi dalla franchigia coloro che hanno indicato dati errati negli studi di settore. Operatività retroattiva al 2006: 1. NON applicabilità della causa di ESCLUSIONE dall accertamento da studi sevi è cessazione e nuovo inizio attività entro 6 mesi con codice attività rientrante nel medesimo studio di settore, anche se cessata nel 2005 e riaperta nel 2006 o cessata nel 2006 e riaperta entro sei mesi nel 2007 (lasso temporale massimo: cessazione nuovo inizio ) 2. NON applicabilità della causa di ESCLUSIONE dall accertamento da studi se inizio attività come mera prosecuzione di attività precedente (fusione, scissione, trasformazione, conferimento, donazione, successione, acquisto o affitto d azienda) per il solo subentrante (avente causa) anche se di fatto l applicazione per periodi inferiori ai 12 mesi dovrebbe decorre solo dal 2007 (VEDI OPERATIVITÀ 2007 lettera C.) 3. utilizzo di SPECIFICI INDICATORI DI NORMALITA ECONOMICA di significativa rilevanza nell elaborazione degli studi; questi indicatori saranno utilizzati fino revisione dei singoli studi con i VALORI DI COERENZA (VEDI OPERATIVITÀ 2007 lettera B.) e di fatto ne sono un anticipazione 4. i soggetti per cui non si applicano gli studi di settore dovranno compilare un nuovo prospetto denominato INE da allegare ad UNICO con dati necessari a costruire i nuovi INDICATORI DI NORMALITA ECONOMICA

2 5. solo per i soggetti IRES che iniziano l attività (indipendentemente dal volume dei ricavi) vengono previsti APPOSITI INDICATORI DI COERENZA 6. Previsione di nuova sanzione (decorrenza studi presentati dal , quindi anche quelli del 2006)) per dati errati indicati negli studi o indicazione di esclusione o di inapplicabilità non veritiera. ***** attenzione*****: dal 2006 indicazione obbligatoria del n. di mesi di svolgimento dell attività sia quando c è un nuovo inizio entro sei mesi, sia quando c è prosecuzione da altri soggetti *****attenzione*****: i soggetti che nel 2006 sono in periodo di NON normale svolgimento dell attività dovranno COMPILARE COMUNQUE GLI STUDI DI SETTORE nel prossimo UNICO/2007, indicando, inoltre, nel campo Note aggiuntive Informazioni aggiuntive la motivazione principale che ha impedito lo svolgimento dell attività economica in maniera regolare. (rimangono comunque esclusi dall accertamento da studi per il 2006) ****attenzione****: i soggetti che nel 2006 si trovano con i ricavi tra! ,00 (limite fino al 2006) ed! ,00 (nuovo limite dal 2007) dovranno COMPILARE COMUNQUE GLI STUDI DI SETTORE nel prossimo UNICO/2007 (rimangono comunque esclusi dall accertamento da studi per il 2006) I DIVERSI INDICATORI DI NORMALITÀ (tabella tratta dal Sole 24 Ore del 19 marzo 2007) Indicatori comma 14 finanziaria 2007 Indicatori comma 19 Finanziaria 2007 Indicatori comma 20 Finanziaria 2007 Destinatari: tutti i contribuenti soggetti agli studi Destinatari: soggetti esclusi dagli studi Destinatari: soggetti Ires al primo anno di attività (INDICI DI SUPERCONGRUITA ) (INDICI DI NORMALITA ) (INDICI DI SERIETA ) Indicatori imprese Indicatori Unico PF Indicatori 1. Incidenza dei costi di 1. Dati del personale 1. rapporto tra l'ammontare dei disponibilità dei beni strumentali rispetto al 2. Dati contabili per le imprese componenti positivi e l'ammontare dei componenti valore storico degli 3. Incidenza dell'attività negativi dichiarati ai fini Irap; stessi per i professionisti 2. rapporto tra il volume d'affari 2. Gestione del magazzino e il totale degli acquisti e delle 3. Valore aggiunto per addetto importazioni dichiarati ai fini Iva; 4. Redditività dei beni strumentali 3. valore delle immobilizzazioni immateriali e materiali; 4. costi per il personale innalzamento dei ricavi emersione di rapporti di lavoro irregolare. Compensi o ricavi non dichiarati selezione ai fini del controllo

3 SPECIFICI INDICATORI DI NORMALITA ECONOMICA - Supercongruità! Questi indicatori concorreranno alla formazione di un unico nuovo ricavo che si compone dei ricavi di congruità e dei maggiori ricavi individuati con la nuova analisi di normalità economica.! Sono applicabili a tutti i contribuenti che sono soggetti agli studi di settore.! Sono stati individuati direttamente dall Agenzia, non essendo necessaria la preventiva consultazione della Commissione di esperti. Tabella tratta dal Sole 24 Ore del 19 marzo 2007 INDICATORE COME AGISCE EFFETTI Incidenza dei costi Controllo di coerenza tra i costi di Nel caso in cui il valore dichiarato di disponibilità dei beni strumentali rispetto al valore storico degli stessi Gestione magazzino disponibilità dei beni strumentai mobili dei costi di disponibilità dei beni (Ammortamenti per beni strumentali strumentali mobili si posizioni al di mobili + Canoni per beni mobili acquisiti in sopra del valore massimo di dipendenza di contratti di locazione coerenza, la parte dei costi che finanziaria) e il valore storico dei beni determina il superamento di tale strumentali (al netto del valore relativo a valore costituisce parametro di beni acquisiti in dipendenza di contratti di riferimento per la determinazione di locazione non finanziaria maggiori ricavi da normalità economica. L'indicatore si applica solo agli studi di settore che utilizzano la variabile «valore dei beni strumentai nella funzione di regressione» Per i soggetti che presentano un L'incremento del magazzino sarà incremento delle rimanenze finali relative utilizzato come parametro di a merci, prodotti finiti, materie prime e riferimento per la determinazione di sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di maggiori ricavi da normalità durata ultrannuale rispetto alle relative economica. esistenze iniziali cui si accompagna una L'indicatore verrà inserito grave incoerenza negli indicatori esposti, il attraverso una riapplicazione di costo del venduto viene aumentato per un Gerico importo pari all'incremento del magazzino. L'analisi della coerenza nella gestione del magazzino viene applicata agli studi di settore in cui è presente l'indicatore «Rotazione del magazzino» o l'indicatore «Durata delle scorte». L'Analisi di coerenza nella gestione del magazzino può essere applicata anche ad alcuni studi di settore per cui sono state definite, a livello di studio di settore, le soglie massime dell'indicatore di durata delle scorte.

4 Tabella tratta dal Sole 24 Ore del 19 marzo 2007 INDICATORE COME AGISCE EFFETTI Valore aggiunto per Controllo che l'indicatore «Valore aggiunto Al superamento della soglia minima addetto per addetto» quando si posiziona al di sopra della soglia minima di coerenza determinata a livello di singolo studio di settore in base all'area territoriale in cui opera l'impresa del valore aggiunto per addetto vengono ricalcolati i maggiori ricavi riportando a coerenza lo specifico indicatore Redditività dei beni L'analisi di normalità economica prevede il La non coerenza rispetto alla soglia strumentali controllo che l'indicatore «Redditività dei beni strumentali mobili» si posizioni al di sopra di una soglia minima di coerenza, precedentemente determinata a livello di singolo studio di settore in base all'area territoriale in cui opera l'impresa minima della redditività dei beni strumentali mobili comporta il ricalcolo di maggiori ricavi riportando a coerenza lo specifico indicatore INDICATORI DI NORMALITA ECONOMICA - Normalità! Si applicano a tutti i soggetti esclusi dagli studi di settore, ancorché siano soggetti alla compilazione del prospetto dei parametri contabili e cioè nei casi di:! inizio attività nel 2006! periodo d imposta diverso da 12 mesi! attività senza studi e senza parametri! attività soggetta a parametri! attività soggetta a parametri con periodo di non normale svolgimento, in liquidazione, cessazione attività, ricavi > di ,00 euro! attività soggetta a studi con ricavi > di ,00 euro! Non devono compilare il modello i soggetti che, ancorché esclusi dall accertamento da studi, da quest anno compileranno comunque il modello studi di settore ai soli fini di controllo (vedi sopra nei riquadri *****attenzione*****) e precisamente: attività soggetta a studi con periodo di non normale svolgimento, in liquidazione, cessazione attività, ricavi > di ,00 euro attività soggetta a studi con ricavi tra ,00 e ,00 euro! Sono stati previsti tre distinti modelli, già definiti INE, che andranno allegati ai rispettivi Mod. UNICO/2007 e successivi: uno per le persone fisiche, uno per le società di persone e uno per i soggetti IRES.! I dati richiesti non sono i medesimi per i tre modelli e sono suddivisi in tre sezioni: contabilità semplificata, contabilità ordinaria e professionisti.! Avranno una funzione di indirizzo per i controlli da effettuare.

5 APPOSITI INDICATORI DI COERENZA - Serietà! Si applicano ai soli contribuenti IRES che iniziano l attività nel 2006 e seguenti! Non si applicano a tutte le attività, ma solo a quelle indicate annualmente dal provvedimento dell Agenzia Entrate, tra cui: o tutto il macrocodice ATECOFIN 01 Agricoltura, caccia e relativi servizi o solo alcune attività appartenenti macrocodici ATECOFIN o tutto il macrocodice ATECOFIN - 92 Attività ricreative, culturali e sportive o tutto il macrocodice ATECOFIN 93 servizi alle famiglie! L'incoerenza rispetto agli indicatori sarà utilizzata per intercettare e limitare comportamenti fiscali irregolari consistenti nell'evasione dei ricavi e in frodi Iva, posti in essere da società la cui vita fiscale è normalmente di breve durata.! Avranno una funzione di indirizzo per i controlli da effettuare.