Il reddito d impresa d determinazione della base imponibile IRES. A cura di Alessandro Campanaro

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Cristina Valeria Romagnoli
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societario a due anni dalla loro entrata in vigore Il reddito d impresa d

1 SIRMIONE, 21 aprile 2006 Convegno promosso da CODIS e dalla Direzione Regionale della Lombardia Riforma tributaria IRES e riforma del diritto societario a due anni dalla loro entrata in vigore Il reddito d impresa d e la determinazione della base imponibile IRES A cura di Alessandro Campanaro

2 Novità 2005 Decreto legislativo n. 38 del 22/3/2005 Principi contabili internazionali Capitalizzazione Interessi passivi Deducibilità canoni Leasing Irrilevanza cambio valute estere

3 Principi contabili internazionali Per il primo periodo di applicazione degli IAS-IFRS la società potrà continuare ad applicare, ai soli fini fiscali, la valutazione a LIFO (art. 92) o a costo (art. 93). La differenza di valutazione tra metodo FIFO e metodo LIFO, potrebbe generare una variazione delle rimanenze. Se il valore civile è superiore a quello fiscale, si avrà una variazione in diminuzione. Posto le rimanenze valutate a LIFO o al costo e quelle valutate a FIFO, la società dovrà, prima barrare la casella IAS e la casella 2 e/o 3 ed evidenziare l importo di nel rigo RF57. In caso contrario al rigo RF17. La barratura delle caselle 2 e/o 3 comporta la compilazione del quadro RV.

4 Capitalizzazione interessi Gli interessi passivi Sono capitalizzabili fino alla data di com- pletamento del bene Sono capitalizzabili gli interessi passivi diversi da mutui

5 Leasing I beni acquisiti in leasing possono essere Iscritti tra le attività del soggetto utilizzatore Stanziate quote di ammortamento Imputati a conto economico gli interessi passivi Dedotto il maggiore importo dei canoni rispetto agli ammortamenti

6 Leasing (esempio) Leasing ,00; Ammortamento ,00; Interessi passivi ,00; Canoni ,00; RF8 col ,00; EC3 col ,00; EC3 col ,00.

7 esempio. Differenze cambio Credito o debito Importo Valuta Cambi o Storico Cambio chiusura In conta- bilità In bilancio differ. Credito Comm.le Credito Comm.le Credito finanziar. Debito commer. Debito Commer. Debito finanziar Dollaro 1,2219 1, , ,63 (5.054,22) Sterlina 0,6761 0, , ,79 (2.728,41) Dollaro 1,2719 1, , ,02 (2.603,25) Sterlina 0,6854 0, , , , Yen 136,64 139, , ,38 78, Dollaro 0,9047 1, , , ,26 Eccedenza di utili ,12

8 segue Novità 2005 D.L. n. 203 convertito in Legge n. 248/2005 Nuova durata contratti leasing immobiliari Durata ammortamento avviamento Plusvalenze esenti Dividend washing Determinazione del reddito immobili patrimonio

9 Leasing Immobiliare La durata non può essere inferiore Alla metà del periodo di ammortamento Con un minimo di 8 ed un massimo di 15 anni

10 Avviamento Avviamento acquisito a titolo oneroso ; Ammortamento civile 20% (cinque anni) ; Ammortamento fiscale (18 anni) 5,56% ; Differenza

11 Riduzione dell esenzione esenzione plusvalenze L esenzione relativa alla cessione di partecipazioni con i requisiti per l esenzione l passa, attraverso varie fasi, dal 100% al 84% e precisamente: - cessioni effettuate fino al 3 ottobre 2005 = esenzione totale; - cessione effettuate dal 4 ottobre e fino al 3 dicembre 2005 pubblicazione della legge = esenzione limitata al 95%; - cessione effettuata dal 3/12 al 31/12 = esenzione limitata al 91%; - a partire dalle cessioni effettuate dal 1 gennaio 2007 = esenzione limitata al 84% Il periodo minimo di possesso passa a 18 mesi

12 Plusvalenze esenti 3 ottobre 2005= esenzione totale cessioni cessioni effettuate fino fino al al 2 dicembre 2005= imponibilità 5% 5% dal dal 3 dicembre 2005 al al dicembre 2005= imponibilità 9% 9%

13 Dividend Washing Indeducibilità delle minusvalenze realizzate fino a concorrenza della parte imponibile dei dividendi e loro acconti incassati nei 36 mesi precedenti; Applicabilità alle sole partecipazioni detenute da meno di 36 mesi e soltanto per quelle con i requisiti di cui alle lettere c) (effettiva attività commerciale) e d) (residenza non black list); Nuovo regime applicabile a partire dal 1 gennaio 2006; Rideterminazione degli acconti; Monitoraggio delle minusvalenze

14 Dividend Washing - esempio Società con esercizio dal 1/7/2005 al 30/6/2006: Il 20 febbraio 2006 ha ceduto una partecipazione: Minusvalenza Dividendi riscossi nei trentasei mesi precedenti ; Dividendi esclusi (95% di ) ; RF23 col ; La suddetta disposizione non si applica se la partecipazione è stata acquisita da oltre tre anni.

15 Redditi immobiliari Variazioni in diminuzione --Modifiche apportate dal dal D.L. D.L. n. n. 203; 203; --Immobili affittati affittati a regime regime convenzionale; --Immobili situati situati all estero --Procedimento di di sfratto sfratto amministrativo

Redditi immobili esempio Variazioni in diminuzione Canone Canone annuo. 10.000; 10.

500; Interessi Interessi passivi passivi mutuo 2.500; 2.

16 Redditi immobili esempio Variazioni in diminuzione Canone Canone annuo ; ; Spese Spese di di manutenzione manutenzione ordinaria ; 3.500; Interessi Interessi passivi passivi mutuo 2.500; 2.500; Spese Spese manutenzione manutenzione straordinaria ; ; Rendita Rendita catastale catastale rivalutata rivalutata (5%) 1.500; 1.500; RF14 RF14 col. col ; 8.500; RF15 RF15 col. col ; ; RF RF

17 esempio. Reddito immobili Variazione in diminuzione Canone Canone annuo annuo affitto affitto convenzionale ; ; Spese Spese di di manutenzione manutenzione ordinaria 3.500; 3.500; Interessi Interessi passivi passivi mutuo ; 2.500; Spese Spese manutenzione manutenzione straordinaria ; ; Rendita Rendita catastale catastale rivalutata rivalutata (5%) 1.500; 1.500; Reddito Reddito immobile Ulteriore Ulteriore abbattimento abbattimento (30%) Reddito Reddito fondiario (RF14) (RF14) RF15 RF15 col. col RF RF

18 Correttivo IRES D.Lgs D.Lgs n. n. 247/2005 L. L. n. n. 266/2005 Disinquinamento Rivalutazione beni d impresa Rivalutazione aree edificabili

Disinquinamento Gli utili e le riserve distribuiti per la parte che eccede il il vincolo: Concorre a formare il il reddito al lordo delle imposte differite Tutte le

19 Disinquinamento Gli utili e le riserve distribuiti per la parte che eccede il il vincolo: Concorre a formare il il reddito al lordo delle imposte differite Tutte le riserve del patrimonio netto compresa La riserva legale possono essere utilizzate per coprire il il vincolo Sono escluse soltanto le riserve in sospensione d imposta

20 Rivalutazione La rivalutazione riguarda Beni materiali ed immateriali Terreni edificabili Affrancamento riserva

21 Imposta sostitutiva dovuta Beni materiali ammortizzabili 12% Pagamento in unica Soluzione e rilevanza Dal 2008 Beni non ammortizzabili 6% Pagamento in unica soluzione e rilevanza dal 2008 aree fabbricabili anche se iscritte rimanenze 19% Pagamento in tre rate e rilevanza immediata Affrancamento riserva 7% Pagamento in tre rate e rilevanza immediata

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