FOCUS MENSILE FISCALITA. LA LEGGE DI BILANCIO 2017 (L. 11/12/2016 n.232) Esame delle principali novità. Torino, 25 gennaio 2017

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1 1 FOCUS MENSILE FISCALITA LA LEGGE DI BILANCIO (L. 11/12/2016 n.232) Esame delle principali novità Torino, 25 gennaio Relatore: Andrea Gippone - Commercialista

2 2 Ristrutturazioni edilizie e misure antisismiche (art.1 co.2 lett.c) Prorogata al 31/12/ la detrazione già prevista del 50% per gli interventi di ristrutturazione edilizia. In aggiunta, per gli interventi effettuati nel periodo 01/01/ 31/12/2021 su edifici (sia abitativi che destinati ad attività produttive) ubicati in zone sismiche 1,2 e 3 (quest ultima è stata aggiunta all ordinanza 3274/2003 proprio con la legge di Bilancio ), spetta una detrazione (base) del 50% che viene elevata al 70% e all 80%, nel caso in cui vi sia una riduzione del rischio sismico determinante il passaggio a, rispettivamente, una classe o due classi di rischio inferiore.

3 3 Ristrutturazioni edilizie e misure antisismiche (art.1 co.2 lett.c) Nel caso in cui gli stessi interventi vengano effettuati su parti comuni di edifici condominiali, le detrazioni del 70% e dell 80% di cui sopra, vengono elevate, rispettivamente, al 75% e all 85%. Il limite di spesa ammissibile è sempre di euro, per il numero di unità immobiliari di ciascun edificio. Le predette detrazioni sono ora ripartibili su un numero di cinque rate anziché dieci, inoltre il credito d imposta è cedibile ai fornitori che hanno effettuato gli interventi. Tali detrazioni non sono cumulabili con altre agevolazioni spettanti per le stesse finalità (comma 3).

4 4 Detrazione per acquisto di mobili (art.1 co.2 lett.c) E stata prorogata tale agevolazione al 31/12/ (quindi anche per le spese sostenute nel per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici), ma solo ed esclusivamente in riferimento ai contribuenti che hanno effettuato dal 1 gennaio 2016 interventi di ristrutturazione edilizia per i quali è prevista la detrazione del 50%. L ammontare delle spese ammissibile è sempre di euro complessivi; a tal fine occorre pertanto verificare quanto è già stato speso nel L analoga agevolazione per le giovani coppie è stata invece soppressa.

5 5 Interventi di riqualificazione energetica (art.1 co.2 lett.a) E prorogata sino al 31/12/ la detrazione del 65%. Importanti novità sono previste nel caso di interventi in parti comuni di edifici condominiali, quali: - nel caso di interventi che interessino l involucro degli edifici per almeno il 25% della superficie disperdente lorda, la detrazione spetta nella misura del 70%; - nel caso di interventi che interessino parti comuni condominiali finalizzati a migliorare la prestazione energetica invernale ed estiva conseguendo almeno il livello medio di cui al D.M. Sviluppo Economico 26/06/2015, la detrazione spetta nella misura del 75%;

6 6 Interventi di riqualificazione energetica (art.1 co.2 lett.a) - ulteriore proroga sino al 31/12/2021 per gli interventi di cui sopra; - il limite di spesa su cui calcolare le detrazioni maggiorate è fissata a euro, per il numero di unità immobiliari che compongono l edificio; - per usufruire delle detrazioni maggiorate occorre che venga rilasciata apposita attestazione, rilasciata da un professionista abilitato, della prestazione energetica degli edifici; - il credito d imposta è cedibile dai soggetti beneficiari ai fornitori che hanno effettuato gli interventi, o ad altri soggetti privati.

7 7 Maxi e iper ammortamenti (art.1 cc. 8-13) Prorogata al 31 dicembre (o al 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31/12/ venga versato un acconto pari almeno al 20%) l agevolazione del super ammortamento del 140% per gli investimenti in beni strumentali nuovi (ad eccezione delle autovetture non strumentali); tale agevolazione viene estesa anche all acquisto di software di supporto ai macchinari. Viene inoltre prevista la possibilità di maggiorare la deduzione del 150% (iper ammortamento) nel caso di investimenti in beni strumentali ad alta innovazione tecnologica di cui all allegato A alla legge 232/2016 (ossia che rientrano nel modello di industria 4.0).

8 8 Novità per i condomini (art.1 co. 36) Sono state introdotte alcune novità che riguardano il condominio: - il versamento della ritenuta del 4% sugli appalti deve essere effettuato solo nel caso in cui l ammontare delle ritenute raggiunga almeno i 500 euro; - il condominio è comunque tenuto ad effettuare il versamento delle ritenute entro il 30 giugno e il 20 dicembre di ogni anno; - tutti i pagamenti dei corrispettivi relativi agli appalti devono essere effettuati esclusivamente attraverso conti correnti bancari o postali intestati al condominio stesso..

9 9 Deduzione canoni di noleggio (art.1 co.37) Viene elevata la soglia fiscale annua da 3.615,20 a 5.164,57 euro per gli agenti e rappresentanti che prendono autovetture in noleggio; l importo fiscalmente deducibile viene portato ad euro 4.131,65 per gli agenti e rappresentanti, mentre per tutti gli altri rimane pari ad euro 723,04. Blocco delle addizionali (art.1 co.42): Viene previsto il blocco degli aumenti delle addizionali comunali e regionali per tutto il. solo per quanto riguarda la Tasi, in riferimento agli immobili non esentati, i Comuni possono mantenere la maggiorazione già applicata per il 2016.

10 10 Limite ricavi per le associazioni (art.1 co.50) A partire dal 1 gennaio, nei confronti delle associazioni sportive dilettantistiche e delle altre associazioni che adottano il sistema di determinazione forfetaria del reddito (Legge 398/1991), viene elevato a euro l importo massimo di proventi e ricavi di natura commerciale che le stesse possono conseguire.

11 11 Imposta sostitutiva agli stranieri residenti in Italia (art.1 cc ) Le persone fisiche che decidono di trasferire in Italia la propria residenza, a condizione che nei precedenti 10 anni non la abbiano mai trasferita per almeno nove periodi d imposta, a partire dal 1 gennaio, potranno assoggettare i propri redditi esteri di qualunque natura ad una imposta sostitutiva di irpef, addizionali, Ivie e Ivafe, pari a euro; tale importo è ridotto a euro per i familiari al seguito. Rimangono assoggettate ad imposta ordinaria gli altri eventuali redditi prodotti in Italia, nonché ai relativi obblighi dichiarativi. Occorre preliminarmente presentare specifica istanza di interpello.

12 12 Premi di produttività (art.1 co.160) Viene elevato a euro il limite complessivo dei premi di risultato, corrispondenti ad incrementi di produttività, assoggettabile ad imposta sostitutiva dell irpef e delle addizionali del 10%. Viene inoltre innalzata anche la soglia di reddito lordo di lavoro dipendente a euro, quale riferimento per poter erogare il premio di produttività con tassazione sostitutiva.

13 13 No tax area pensionati (art.1 co.210): vengono estese a tutti i titolari di trattamento pensionistico le detrazioni maggiorate finora riservate ai soli pensionati con più di 75 anni di età. Rivalutazione del valore di terreni e partecipazioni (art.1 cc ) Nuova riapertura dei termini di rivalutazioni del costo di acquisto dei terreni o delle partecipazioni. La data di riferimento per la perizia è il 1 gennaio, mentre la data entro cui deve essere giurata la perizia ed effettuato il versamento dell imposta sostitutiva dell 8% (o della prima rata) è il 30 giugno.

14 14 Rivalutazione dei beni d impresa e partecipazioni (art.1 cc ) Proroga dei termini di rivalutazione dei beni d impresa e delle partecipazioni riservata alle società di capitali e agli enti non commerciali mediante anche l affrancamento dei maggiori valori con il pagamento di un imposta sostitutiva delle imposte dirette del 10%. La rivalutazione va effettuata nel bilancio in corso al 31 dicembre 2016 e deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria risultanti in bilancio al 31 dicembre Per il riconoscimento dei maggiori valori ai fini fiscali (dal 3 esercizio successivo) occorre pagare un imposta sostitutiva del 16% per i beni ammortizzabili e del 10% per quelli non ammortizzabili.

15 . 15 Novità ACE (art.1 cc ): la legge di bilancio introduce due importanti modifiche alla disciplina Ace: la prima novità riguarda l abrogazione del riferimento per la fissazione dell aliquota e pertanto per l anno l aliquota è fissata al 2,3% mentre per il 2018 al 2,7%; la seconda modifica riguarda l applicazione del metodo di determinazione del beneficio spettante alle società di capitali, anche alle società di persone e imprese individuali in contabilità ordinaria; Per questi ultimi soggetti si considera anche la differenza tra il patrimonio netto al 31/12/2015 e quello al 31/12/2010.

16 16 Assegnazione e cessione agevolata beni ai soci e trasformazione agevolata (art.1 cc ) Vengono riaperti i termini per assegnare o cedere in forma agevolata entro il 30/09/ ai soci di società di persone e capitali, beni mobili e immobili aziendali (con le medesime regole dell edizione precedente), mediante il pagamento di un imposta sostitutiva dell 8% (10,50% nel caso di società di comodo) sulla differenza tra valore normale e costo fiscalmente riconosciuto; gli immobili devono essere posseduti alla data del 31 ottobre Analoga proroga viene prevista per la trasformazione agevolata in società semplice, alle medesime condizioni.

17 17 Assegnazione e cessione agevolata beni ai soci e trasformazione agevolata (art.1 cc ): ALCUNI CASI PARTICOLARI (Ris. 93/E) Scissione e trasformazione con successiva locazione: non è elusivo scindere la componente immobiliare da quella operativa, eseguire la trasformazione agevolata della immobiliare e locare l immobile alla società operativa; Scissione e assegnazione con successiva alienazione o locazione: non è elusivo scindere la componente immobiliare da quella operativa, eseguire la cessione o l assegnazione agevolata di immobili ai soci, i quali successivamente potranno locarli o cederli.

18 18 Novità iva per i trasporti (art.1 cc ): ai trasporti urbani marittimi, lacuali, fluviali e lagunari viene ora applicata l aliquota del 5% in luogo dell esenzione. Note di variazione iva (art.1 co.567): la legge di bilancio ripristina la situazione originaria ai fini dell emissione delle note di variazione iva, annullando di fatto la novità che sarebbe entrata in vigore dal. Aumento aliquote iva (art.1 cc ): viene differito al 1 gennaio 2018 l incremento delle aliquote Iva ordinaria e ridotta di 3 punti percentuali; inoltre l ulteriore aumento previsto dal 1 gennaio 2019 è fissato in 0,9 punti percentuali.

19 19 Gestione Separata Inps (art.1 co.165): a partire dal viene ridotta l aliquota contributiva al 25% (oltre al contributo maternità dello 0,72%) per i lavoratori autonomi privi di una cassa previdenziale propria. Cumulo pensionistico (art.1 cc ): diventa possibile sommare gratuitamente tutti i contributi versati nelle diverse posizioni previdenziali per poter accedere sia alla pensione di vecchiaia che a quella di anzianità. Sabatini-ter (art.1 cc ): estesa sino al 2018 la possibilità per le imprese di richiedere l applicazione della Sabatini-ter per investimenti in beni strumentali grazie all iniezione di nuove risorse.

20 20 Incentivi per le assunzioni (art.1 cc ): dal 1 gennaio viene riconosciuto a favore di coloro che assumono, anche come apprendisti, studenti che hanno svolto presso gli stessi datori di lavoro dei periodi di alternanza scuola-lavoro, l esonero contributivo per la parte rimasta a carico dei datori, sino all importo di euro annui. Agevolazioni per le strutture turistico-alberghiere (art.1 cc. 4-7): viene innalzato al 65% il credito d imposta riconosciuto a favore delle strutture turistico-alberghiere che sostengono nel periodo spese di ristrutturazione edilizia, riqualificazione energetica e antisismica; tale agevolazione sarà fruibile anche dalle strutture agrituristiche.

21 21 Credito d imposta per ricerca e sviluppo (art.1 cc ): importanti modifiche riguardano il credito d imposta riconosciuto alle società che investono in ricerca e sviluppo, in particolare: viene esteso il periodo di applicazione sino al 2020, viene incrementata la percentuale di detrazione sino al 50%, elevato il tetto massimo annuo a 20 milioni di euro, ed ammesse anche le spese per ricerca sostenute all estero. Credito d imposta in start up (art.1 cc ): diventa stabile la detrazione del 30% per gli investimenti effettuati in start up innovative ed incrementato fino a un milione e mantenuto per 3 anni il limite di spesa consentito.

22 22 Bonus alla nascita (art.1 co. 353): viene riconosciuto a favore dei cittadini che diventeranno genitori (anche adottivi) dal, un assegno di 800 euro corrisposto dall inps in unica soluzione, su domanda della madre al compimento del 7 mese di gravidanza (o adozione). Bonus asili nido (art.1 co. 355): viene istituito un bonus di euro annui (corrisposto dall inps) per l iscrizione all asilo nido pubblico o privato di bambini al di sotto dei tre anni affetti da gravi patologie croniche; il bonus non è cumulabile con la detrazione della spesa. Canone Rai (art.1 co. 40): a partire dal il canone Rai viene ridotto a 90 euro, con pagamento sempre rateizzato all interno della bolletta energetica.

23 23 Card culturale per giovani (art.1 co. 626): estesa al la card del valore di 500 euro a favore dei giovani che compiono 18 anni nel, utilizzabile per assistere a rappresentazioni teatrali, cinematografiche e musicali, nonché per l acquisto di libri e per entrare nei musei, mostre ed altri eventi culturali. Inoltre, a favore degli studenti dei licei musicali e dei corsi preaccademici, viene riconosciuto un contributo una tantum pari al 65% del prezzo finale, con limite massimo di euro, per l acquisto di uno strumento musicale nuovo, coerente con il corso degli studi.

24 24 Nuovo regime di cassa (art.1 cc ) Per le imprese in contabilità semplificata viene introdotto il principio di cassa in sostituzione di quello per competenza. Il reddito è pari alla differenza tra i ricavi e gli altri proventi percepiti e le spese sostenute nell esercizio, non rilevando più le rimanenze di magazzino e rimanendo inclusi esclusivamente gli ammortamenti, gli accantonamenti previdenziali e l imputazione temporale di plusvalenze, sopravvenienze attive e passive, e minusvalenze. Il nuovo criterio avrà rilevanza anche per il calcolo dell Irap.

25 25 Nuovo regime di cassa (art.1 cc ) Alternativamente, i contribuenti interessati dalla presente novità possono optare per l adozione della contabilità ordinaria (mantenendo pertanto il principio di competenza) oppure possono optare per il sistema semplificato di far coincidere la data di pagamento o di incasso con la data di registrazione dei documenti contabili (sempre esercitando l opzione). In ogni caso i documenti di competenza del 2016, anche se datati e pagati/incassati nel, vanno imputati nel 2016 in base al principio di competenza.

26 26 Imposta sul reddito d impresa Iri (art.1 cc ) In riferimento al reddito d impresa delle imprese individuali e delle società di persone in contabilità ordinaria (anche per opzione), viene introdotta la possibilità di assoggettare tale reddito a tassazione separata nella misura del 24%. La base imponibile è determinata con le regole Irpef, andando a dedurre dal reddito lordo le somme distribuite ai soci a titolo di utili o di riserve di utili formatesi in periodo Iri, nel limite del plafond Iri. Le perdite eventualmente maturate sono computate in diminuzione del reddito dei periodi d imposta successivi.

27 27 Imposta sul reddito d impresa Iri (art.1 cc ) Non si applicano le diposizioni Iri per le distribuzioni di utili formatisi in periodi antecedenti. Per l applicazione del regime di tassazione Iri, occorre effettuare l opzione, che ha durata per cinque periodi s imposta, e può essere esercitata anche dalle piccole società a responsabilità limitata a ristretta base societaria (massimo 10 persone) e solo da persone fisiche.

28 28 Imposta sul reddito d impresa Iri (art.1 cc ) Esempio di applicazione: Anno Reddito lordo Distrib. utili Irpef dovuta Base imp. Iri Iri dovuta Plafond iri Perdita Iri Totale

29 29 Imposta sul reddito d impresa Iri (art.1 cc ) Confronto dei diversi regimi di tassazione in una srl: Tax ordinaria Tax per trasp. Tax con Iri Reddito lordo Utili/dividendi distribuiti Base imponibile Ires/iri Ires/iri dovuta Base imponibile x soci (58%) Irpef soci (aliq. 40%) Tassazione complessiva