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1 Gennaio Info IVA 05 concernente il settore Veicoli a motore Dipartimento federale delle finanze DFF Amministrazione federale delle contribuzioni AFC

2 Osservazioni preliminari Espressioni che possono indicare una forma femminile o maschile non verranno in seguito distinte nella presente pubblicazione ma saranno utilizzate nell una o nell altra forma e sono considerate equivalenti. Abbreviazioni AFC Amministrazione federale delle contribuzioni AFD Amministrazione federale delle dogane art. articolo CHF Franchi svizzeri CO Legge federale del 30 marzo 1911 di complemento del Codice civile svizzero (Libro quinto: Diritto delle obbligazioni; RS 220) cpv. capoverso ESA Organizzazione d acquisto del settore svizzero dell automobile e dei veicoli a motore IVA Imposta sul valore aggiunto lett. lettera LIVA Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (RS ) n. numero N.IVA Numero di registro dei contribuenti IVA OETV Ordinanza del 19 giugno 1995 concernente le esigenze tecniche per i veicoli stradali (RS ) OIVA Ordinanza del 27 novembre 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (RS ) RS Raccolta sistematica del diritto federale Aliquote d imposta valevoli fino al 31 dicembre 2010: Aliquota normale 7,6 %; aliquota ridotta 2,4 %; aliquota speciale 3,6 %. Aliquote d imposta valevoli dal 1 gennaio 2011: Aliquota normale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 %. Edito dall Amministrazione federale delle contribuzioni, Berna Gennaio 2011

3 Veicoli a motore Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA La presente info IVA si fonda sulla LIVA e sull OIVA, entrambe entrate in vigore il 1 gennaio 2010, ed è valevole da tale data. Le informazioni orali e scritte rilasciate sotto il regime della vecchia legge sull IVA del 2 set tembre 1999, che non corrispondono al contenuto della presente pubblica zione, non sono applicabili alle fattispecie verificatesi a partire dall entrata in vigore della nuova LIVA del 12 giugno Mantengono invece la loro validità le informazioni rilasciate nonché le pubblicazioni edite a suo tempo in virtù della vecchia legge sull IVA e riferite a fattispecie verificatesi tra il 1 gen naio 2001 e il 31 dicembre La presente info IVA fornisce informazioni specifiche al settore dei veicoli a motore (garage, commercianti di macchine agricole e da costruzione, negozi di motociclette e biciclette ecc.). Trovate ulteriori informazioni su determinati temi (p. es. assoggettamento, controprestazione, deduzione dell imposta precedente) nelle corrispondenti info IVA. Le informazioni contenute nella presente info IVA devono essere considerate come spiegazioni dell AFC riguardanti la LIVA e l OIVA. La pubblicazione dovrebbe permettere ai contribuenti e ai loro rappresentanti di salvaguardare i propri diritti e adempiere i propri obblighi in materia di IVA. 3

4 Info IVA 05 concernente il settore 4

5 Veicoli a motore Indice delle materie 1 In generale Controprestazione (base di calcolo) Importi che non fanno parte della controprestazione Permute, riprese, compensazioni Riparazioni con sostituzione di pezzi Forniture sostitutive, lavori in garanzia, servizio gratuito Perizia officina di veicoli a motore (delega dell esame singolo prima dell immatricolazione) Esami successivi periodici di veicoli a motore Mediazioni Controprestazione per la messa a disposizione di informazioni, provvigioni Consumo proprio Correzioni dell imposta precedente in caso di consumo proprio Base di calcolo; quote private alle spese d automobile per commercianti professionali di veicoli a motore e contributi del personale alle spese Deduzione dell imposta precedente fittizia Principio Definizione di beni mobili usati e accertabili Calcolo della deduzione dell imposta precedente fittizia Presupposti per la deduzione dell imposta precedente fittizia Utilizzazione temporanea per altri scopi Annullamento della deduzione dell imposta precedente fittizia Documenti Vendite rateali e operazioni con società di finanziamento o società di leasing Vendite rateali Vendita rateale: finanziamento da parte del venditore (p. es. garage) Vendita rateale: finanziamento da parte di un istituto finanziario Forniture di veicoli a società di leasing Ricezione di pagamenti speciali sotto forma di bonifici in contanti Ricezione di pagamenti speciali sotto forma di forniture di veicoli Operazioni di ripresa con società di leasing Fattura finale a restituzione del veicolo: eventuali valori maggiori o minori al termine del contratto di leasing Operazioni sale and lease back Locazione o leasing di veicoli a motore Trattamento fiscale dei pagamenti di risarcimento danni

6 Info IVA 05 concernente il settore 7 Forniture a scopo d esportazione di veicoli a motore nonché lavori di riparazione di veicoli a motore immatricolati all estero Forniture di beni a organizzazioni internazionali, rappresentanze diplomatiche ecc Beni importati in franchigia di tributi Beni sdoganati Contabilità Controllo dei veicoli Metodo delle aliquote saldo Articoli da chiosco Ripartizione delle cifre d affari tra le differenti aliquote d imposta Locazione di beni immobili (fondi, edifici o parti di essi) In generale Locazione di stazioni di rifornimento Senza l immobile d esercizio Con l immobile d esercizio Prestazioni supplementari del locatore

7 Veicoli a motore 1 In generale 1.1 Controprestazione (base di calcolo) L imposta è calcolata sulla controprestazione effettivamente ricevuta. La controprestazione comprende segnatamente anche il risarcimento di tutte le spese, fatturate separatamente o meno, nonché i tributi di diritto pubblico dovuti dal contribuente (art. 24 cpv. 1 LIVA). F Per ulteriori informazioni in merito vedi l info IVA Base di calcolo e aliquote d imposta Importi che non fanno parte della controprestazione I tributi e gli importi versati a garanzia non fanno parte della contropresta zione e quindi non vanno imposti, a condizione che siano specificati esplicita mente con i medesimi importi nella fattura oppure fatturati separatamente. Si tratta segnatamente di: importi per tributi di diritto pubblico, a condizione che il debitore dei tributi non sia il contribuente bensì il suo cliente: le tasse riscosse dagli uffici cantonali della circolazione per i collaudi periodici dei veicoli; le tasse per la licenza di circolazione; entrate realizzate con la vendita di contrassegni autostradali e carte prepagate per i pedaggi sulle reti autostradali e strade ad alta velocità in territorio svizzero e all estero; cauzioni, depositi e altri importi che servono da garanzia al contribuente e che egli deve restituire al suo cliente (p. es. la cauzione dei contratti di locazione) Permute, riprese, compensazioni In caso di permuta nell ambito della quale il credito relativo a una prestazione viene completamente estinto mediante l accettazione di una prestazione in contropartita, secondo l articolo 24 capoverso 3 LIVA la controprestazione corrisponde al valore di mercato della prestazione fornita in cambio. Nel caso di simili permute, entrambi i contraenti devono contabilizzare e dichiarare l intero valore sia della propria prestazione sia della prestazione in contropartita. 7

8 Info IVA 05 concernente il settore Esempio Fornitura di un nuovo veicolo in permuta di un veicolo d epoca, ciascuno del valore di franchi. In questo caso entrambi i contribuenti eseguono una fornitura e, se sono contribuenti, devono imporre il valore di mercato del bene fornito, ossia franchi ciascuno (107,6 %). Se il credito relativo a una prestazione viene estinto soltanto parzialmente mediante la compensazione o l accettazione di beni o prestazioni in contro partita e la differenza mediante un conguaglio, secondo l articolo 24 capo verso 5 LIVA si considerano controprestazione imponibile da un lato il valore ricevuto o computato della prestazione e, dall altro, la differenza (conguaglio) versata in denaro. I crediti parzialmente saldati con la compensazione o con l accettazione di beni in pagamento vanno contabilizzati sia come ricavi sia come costi. In questi casi, entrambi i contraenti sono sia prestatori sia destinatari della prestazione. Se ambedue sono contribuenti, ognuno deve imporre la propria prestazione. Per ottenere un trattamento fiscale corretto, è opportuno alle stire documenti giustificativi separati per la prestazione e la prestazione in contropartita (p. es. fatturazione reciproca). Se per la prestazione e per la consegna di beni viene emessa un unica fattura, nella medesima non può figurare soltanto il conguaglio (in denaro), ma devono essere indicati sia l intera controprestazione per le prestazioni ese guite sia l intero valore di computo delle prestazioni accettate in pagamento. 8

9 Veicoli a motore Esempio A Entrambi i contraenti sono contribuenti Autosaleggi Sagl Piazza Grande Locarno N.IVA Vendita del 20 maggio 2010: Fattura Bellinzona, Grosso SA Impresa costruzioni Via Circonvallazione Bellinzona N.IVA Autovettura nuova AB matricola N CHF IVA 7,6 % CHF ) CHF Ripresa: Autovettura usata CD matricola N CHF IVA 7,6 % CHF 190 2) CHF Conguaglio CHF ) IVA dovuta dall Autosaleggi Sagl; diritto alla deduzione dell imposta precedente da parte della Grosso SA 2) IVA dovuta dalla Grosso SA; diritto alla deduzione dell imposta precedente da parte dell Autosaleggi Sagl 9

10 Info IVA 05 concernente il settore Esempio B Soltanto l emittente della fattura è contribuente Autosaleggi Sagl Piazza Grande Locarno N.IVA Vendita del 15 maggio 2010: Fattura Bellinzona, Egregio signor Pietro Sala Via Pedemonte Giubiasco Autovettura nuova A matricola N CHF ) + IVA 7,6 % CHF CHF Ripresa: Autovettura usata B matricola N CHF ) Conguaglio CHF ) Cifra d affari da imporre dall Autosaleggi Sagl. 2) Una menzione dell imposta riferita a questo importo non è ammessa. L Autosaleggi Sagl può dedurre l imposta precedente fittizia di CHF , pari al 7,6 % di CHF (107,6 %). Proposta di contabilizzazione Vendita dell autovettura nuova: Debitore Sala / Ricavi veicoli nuovi CHF Debitore Sala / IVA dovuta CHF Ripresa dell autovettura usata: Acquisto (o scorta) veicoli usati / Debitore Sala CHF Imposta precedente su costi del materiale / Debitore Sala CHF

11 Veicoli a motore Riparazioni con sostituzione di pezzi In caso di riparazione con sostituzione di pezzi (cosiddetta riparazione con ricambi standard), la controprestazione è costituita unicamente dalla retribu zione del lavoro eseguito (art. 24 cpv. 4 LIVA). In caso di simili riparazioni, vengono forniti pezzi revisionati con accettazione in cambio di pezzi difettosi dello stesso genere e dietro pagamento della retribuzione del lavoro. Il pezzo fornito è dello stesso genere di quello rice vuto, ma non è identico. Per queste riparazioni con sostituzione di pezzi va imposta unicamente la retribuzione del lavoro pagata dal cliente, ma non il valore del bene difettoso accettato in pagamento. N Sulla fattura non può essere menzionato l eventuale valore computato per il bene accettato in cambio Forniture sostitutive, lavori in garanzia, servizio gratuito Se il contribuente è obbligato, per legge (p. es. a causa di difetti; art. 206 o 368 CO) o per contratto, a sostituire senza controprestazione supplemen tare il bene fornito al destinatario o a ripararlo a proprie spese, per questa prestazione sostitutiva o questo lavoro in garanzia non è dovuta alcuna IVA supplementare. L IVA è infatti già stata corrisposta con l imposizione della controprestazione per la fornitura iniziale. Anche nel caso del cosiddetto servizio gratuito (p. es. alle automobili) previsto nel contratto di compraven dita non è dovuta alcuna IVA supplementare. Se per lavori in garanzia sono utilizzati pezzi di ricambio o se fa eseguire tali lavori a terzi contribuenti, il contribuente può dedurre l imposta precedente che gli è stata fatturata. N Se per l adempimento di prestazioni di garanzia o servizio il contribuente riceve un bonifico da un terzo (p. es. dal suo fornitore), si verifica una fornitura a quest ultimo e la corrispondente controprestazione è imponibile all aliquota normale. La qualifica ai fini dell IVA va valutata caso per caso e si raccomanda di sotto porla per esame all AFC. 11

12 Info IVA 05 concernente il settore Gli importatori generali non devono imporre i bonifici versati loro dal fabbri cante estero per lavori in garanzia e di compiacenza, in quanto tali importi non costituiscono una controprestazione per una prestazione, bensì semplice mente un indennizzo delle spese (con carattere di risarcimento del danno). Questa prassi è limitata agli importatori generali e non è applicabile dai commercianti importatori diretti Perizia officina di veicoli a motore (delega dell esame singolo prima dell immatricolazione) Sono imponibili all aliquota normale i costi fatturati dal contribuente (p. es. garage, associazioni automobilistiche) al cliente per la perizia officina di veicoli secondo l articolo 32 capoversi 1 4 OETV Esami successivi periodici di veicoli a motore Mediazioni Se associazioni automobilistiche o garage sottopongono periodicamente veicoli a motore agli esami successivi ufficiali (art. 33 OETV) e ne fatturano i costi ai clienti, le relative controprestazioni sono imponibili all aliquota nor male. Non sono imponibili, poiché prestazioni sovrane, unicamente gli esami sui veicoli a motore eseguiti dagli uffici cantonali della circolazione. Se sono fatturate separatamente allo stesso importo, le tasse d esame pagate in nome e per conto del cliente agli uffici cantonali della circolazione sono considerate partite transitorie e non vanno incluse nella base di calcolo (art. 24 cpv. 6 lett. b LIVA). Per determinare se vi è una rappresentanza diretta ai sensi dell articolo 20 capoverso 2 LIVA è fondamentalmente rilevante chi è contraente nei con fronti di terzi (destinatario della prestazione). A tale scopo vanno considerate le circostanze globali della rispettiva fattispecie. 12

13 Veicoli a motore Se una persona agisce in nome e per conto di terzi, il rappresentato è consi derato prestatore nei confronti del terzo, purché siano adempite cumulativa mente le seguenti condizioni: Il rappresentante può identificare chiaramente il rappresentato. Il rappresentante comunica espressamente l esistenza del rapporto di rappresentanza al destinatario della prestazione o l esistenza di tale rapporto risulta dalle circostanze. Nel caso di una rappresentanza diretta, solitamente si rendono noti il nome e l indirizzo del rappresentato. Una rappresentanza diretta può però essere accettata anche senza l indicazione del rappresentato nei confronti del destinatario della prestazione. In questo caso il rapporto di rappresentanza deve risultare dalle circostanze (p. es. acquisto di un veicolo d epoca a un asta). Per contro, il rappresentante deve poter identificare chiaramente il rappresentato nei confronti dell AFC (p. es. con un contratto scritto o con giustificativi di conteggio). È pertanto essenziale che il rappresentante non agisca come fornitore della prestazione verso l esterno e comunichi chiaramente al destinatario della prestazione che agisce in nome di terzi e non assume alcun rischio. In tal caso il negozio giuridico è concluso tra il rappresentato e il terzo (destinatario della prestazione) e il rappresentato indennizza il rappresentante per questo (provvigione). Se concede personalmente una garanzia o esegue ulteriori prestazioni proprie (p. es. vendita di pneumatici, installazione di un autoradio, vendita di altri equipaggiamenti supplementari), il rappresentante deve specificare separata mente tali voci nella fattura affinché ciò risulti irrilevante ai fini della media zione. Si raccomanda tuttavia di mettere in conto simili prestazioni supple mentari proprie con una fattura separata. F Ulteriori informazioni in merito sono riportate nell info IVA Oggetto dell imposta. 13

14 Info IVA 05 concernente il settore Esempio 1 B (rappresentato) conferisce al garagista A (rappresentante) il mandato di vendere un veicolo di proprietà di B. In base al mandato di B, il garagista A (rappresentante) vende in seguito il veicolo a C che versa al garagista l importo di franchi. Il garagista A riversa lo stesso importo di franchi a B, il quale corrisponde ad A una provvigione di 5000 franchi. Proposta di contabilizzazione: Banca / Creditore B vendita veicolo usato CHF Creditore B / Banca riversamento a B CHF Banca / Ricavo prov. provvigione CHF Banca / IVA dovuta IVA sulla provvigione CHF Convenzione di mediazione Prestatore B (rappresentato) Provvigione CHF 5000 Garagista A (rappresentante) Riversamento della controprestazione CHF Prestazione (veicolo) Versamento della controprestazione CHF Contratto (p. es. di compravendita) Destinatario C 14

15 Veicoli a motore Esempio 2 B (rappresentato) conferisce al garagista A (rappresentante) il mandato di vendere un veicolo di proprietà di B. In base al mandato di B, il garagista A (rappresentante) vende in seguito il veicolo a C che versa al garagista l importo di franchi. Il garagista A riversa lo stesso importo di franchi a B, il quale versa a A una provvigione di 5000 franchi Nel corso di questa operazione di mediazione il garagista A vende in proprio nome a C quattro ruote invernali complete per l importo di 1500 franchi nonché un assicurazione di garanzia esclusa dall imposta per l importo di 500 franchi. Autosaleggi Sagl (A) Piazza Grande Locarno N.IVA Vendiamo in nome e per conto di Davide Buletti (B), Via Cantonale 22, 6500 Bellinzona Fattura Bellinzona, Egregio signor Reto Carraro (C) Ai Monti Gorduno Veicolo usato AB matricola N CHF (senza IVA: operazione di mediazione ai sensi dell art. 20 cpv. 2 LIVA) Ulteriori prestazioni: 4 ruote invernali complete, IVA 7,6 % incl. CHF Assicurazione di garanzia (prestazione esclusa dall imposta) CHF 500 Totale ulteriori prestazioni CHF

16 Info IVA 05 concernente il settore Proposta di contabilizzazione: Banca / Creditore B vendita veicolo usato CHF Creditore B / Banca riversamento a B CHF Banca / Ricavo prov. provvigione CHF Banca / IVA dovuta IVA sulla provvigione CHF Debitore C / Ricavo acces. 4 ruote invernali CHF Debitore C / IVA dovuta IVA per le ruote invernali CHF Debitore C / Premi assicurativi assicurazione di garanzia CHF Banca / Debitore C incasso CHF Controprestazione per la messa a disposizione di informazioni, provvigioni Se il contribuente riceve da banche, società d assicurazione o di leasing dei bonifici per l apporto di clienti e non li trasferisce al cliente o quest ultimo non rinuncia espressamente al trasferimento, ai fini dell IVA si tratta di contro prestazioni per prestazioni di servizi imponibili. Secondo l articolo 8 capo verso 1 LIVA vale quanto segue: la controprestazione è imponibile all aliquota normale quando la banca, la società d assicurazione o di leasing ha la sua sede in territorio svizzero; la controprestazione non soggiace all IVA quando la banca, la società d assicurazione o di leasing ha la sua sede all estero. Esempi Contraenti svizzeri Una società di leasing versa al garage X una provvigione per averle apportato un cliente con il quale ha concluso un contratto di leasing. La provvigione è imponibile all aliquota normale. Una banca versa al garage X una provvigione per averle apportato un cliente per un piccolo credito. La provvigione è imponibile all aliquota normale. La Macchinedili SA comunica a un mediatore in assicurazioni rispettivamente a un rappresentante assicurativo o a un assicurazione il nome di un acquirente di una macchina edile e riceve in cambio una provvigione. La provvigione è imponibile all aliquota normale. 16

17 Veicoli a motore Per quanto riguarda la provvigione realizzata con un azione compiuta in nome e per conto di terzi (F cifra 1.1.7) è applicabile quanto segue: di principio il rappresentante contribuente impone all aliquota normale la provvigione come controprestazione per la sua prestazione di servizi (art. 8 cpv. 1 LIVA); la provvigione è tuttavia esente dall imposta se la prestazione oggetto della mediazione è effettuata unicamente all estero. Ciò si verifica quando il bene è esportato direttamente oppure quando la fornitura o prestazione di servizi è considerata eseguita all estero (art. 8 cpv. 1 in relazione con l art. 23 cpv. 2 n. 9 LIVA). Esempi Le provvigioni che il contribuente riceve per la vendita di contrassegni autostradali validi in territorio svizzero sono di principio imponibili all aliquota normale. Tuttavia, se tali contrassegni sono acquistati presso la ESA, per maggiore semplicità l IVA sulle provvigioni è versata dalla ESA. Le provvigioni per la vendita di contrassegni autostradali e carte prepagate validi all estero sono esenti dall imposta (art. 23 cpv. 2 n. 9 LIVA). Le indennità versate direttamente al dipendente di un contribuente non vanno imposte da quest ultimo (p. es. garage). Il dipendente può tuttavia diventare contribuente se con questi importi e con eventuali altri introiti imponibili adempie le condizioni per l assoggettamento. 17

18 Info IVA 05 concernente il settore 2 Consumo proprio 2.1 Correzioni dell imposta precedente in caso di consumo proprio La correzione dell imposta precedente è volta a evitare che i contribuenti che acquistano beni o prestazioni di servizi di terzi per utilizzazioni che non legittimano la deduzione dell imposta precedente, rispettivamente impiegano tali beni o prestazioni di servizi per utilizzazioni al di fuori della loro attività imprenditoriale, siano avvantaggiati dal punto di vista fiscale rispetto ai non contribuenti. Presupposti per una correzione della deduzione dell imposta precedente in caso di consumo proprio: a suo tempo il contribuente ha proceduto alla deduzione dell imposta precedente oppure acquistato beni e prestazioni di servizi nell ambito della procedura di notifica di cui all articolo 38 LIVA; i beni e le prestazioni di servizi acquistati sono utilizzati (durevolmente o temporaneamente) al di fuori della loro attività imprenditoriale o per un attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell imposta l imposta prece prece prece dente (art. 31 cap. 2 lett. a d LIVA). F Ulteriori informazioni in merito sono pubblicate nelle info IVA Modifiche d utilizzazione e Deduzione dell imposta precedente e correzioni della deduzione dell imposta precedente. 2.2 Base di calcolo; quote private alle spese d automobile per commercianti professionali di veicoli a motore (correzione dell imposta precedente) e contributi del personale alle spese (imposta sulla fornitura) Per il calcolo del consumo proprio è raccomandabile consultare in primo luogo le spiegazioni contenute nell info IVA Quote private. Il contribuente che applica il metodo delle aliquote può inoltre informarsi attraverso l info IVA Aliquote saldo. Per le prestazioni eseguite a titolo oneroso al personale, l imposta va calcolata sulla controprestazione effettivamente ricevuta. Le prestazioni del datore di lavoro al personale che vanno dichiarate nel certificato di salario sono consi derate effettuate a titolo oneroso (art. 47 cpv. 1 e 2 OIVA). 18

19 Veicoli a motore Allo scopo di facilitare il calcolo del consumo proprio (in caso d impresa individuale) rispettivamente dell imposta dovuta dai contribuenti che appli cano il metodo di rendiconto effettivo, l AFC ammette oltre al calcolo effettivo anche l applicazione di un calcolo forfetario. Il commerciante professionale con rappresentanza ufficiale di una marca automobilistica calcola la quota privata mensile forfetaria in ragione dello 0,8 % del prezzo medio d acquisto di tutti i veicoli nuovi destinati alla vendita durante l anno civile (ma almeno CHF 150 al mese e per veicolo). Il commerciante professionale senza rappresentanza ufficiale di una marca automobilistica calcola la quota privata mensile forfetaria in ragione dello 0,8 % del prezzo medio d acquisto di tutti i veicoli nuovi e usati destinati alla vendita durante l anno civile (ma almeno CHF 150 al mese e per veicolo). Il calcolo forfetario è applicabile soltanto alle automobili. Per automobili s intendono veicoli a motore leggeri con un peso totale ammesso fino a 3500 kg per il trasporto di al massimo 9 persone compreso il conducente. Esempio Commerciante professionale, con rappresentanza ufficiale di una marca Prezzo d acquisto veicoli nuovi, IVA escl. CHF Numero dei veicoli acquistati 21 Prezzo medio d acquisto per veicolo CHF Valore del consumo proprio, per mese e veicolo (0,8 % [però almeno CHF ]) CHF Numero di persone che hanno a disposizione ciascuno un veicolo (sia per scopi professionali sia per scopi privati) 3 Totale consumo proprio, IVA incl. al mese (3 x CHF ) CHF all anno CHF Correzione dell imposta precedente / imposta sulla fornitura 7,6 % di CHF (107,6 %) CHF

20 Info IVA 05 concernente il settore Se l utilizzatore (p. es. un dipendente del contribuente) deve contribuire alle spese per la propria quota privata e tale contributo copre, in caso di determi nazione effettiva, i costi effettivi oppure corrisponde al valore ottenuto con il calcolo forfetario (o lo supera), l IVA è dovuta su questa controprestazione. Se il contributo alle spese è inferiore o l utilizzatore non deve contribuire ai costi, l IVA è dovuta almeno conformemente al calcolo precedentemente illustrato. Tuttavia, se un veicolo aziendale è messo a disposizione del dipendente a titolo gratuito unicamente per recarsi dal domicilio al luogo di lavoro e vice versa, ciò va dichiarato nel certificato di salario soltanto mediante l apposi zione di una crocetta nella casella F. Considerato il motivo imprenditoriale alla base di tale prestazione (il veicolo è utilizzato soltanto per recarsi dal domicilio al luogo di lavoro e viceversa), non è dovuta alcuna imposta. Se oltre alle automobili sono utilizzati temporaneamente anche altri veicoli a motore (p. es. autocarri, torpedoni) per scopi privati, va effettuata una corre zione dell imposta precedente (consumo proprio) calcolata sulla locazione che sarebbe fatturata a un terzo indipendente. Il contribuente deve dichiarare la quota privata almeno una volta all anno (p. es. nel rendiconto IVA per il 4 trimestre). F Per ulteriori informazioni vedi le info IVA Quote private e Rendiconto e versamento dell imposta. 20

21 Veicoli a motore 3 Deduzione dell imposta precedente fittizia 3.1 Principio Il contribuente può dedurre un imposta precedente fittizia se ha acquistato senza IVA un bene mobile usato e accertabile per fornirlo a un acquirente in territorio svizzero (art. 28 cpv. 3 LIVA). Per bene usato s intende un bene mobile usato e accertabile che è riutilizza bile nello stato attuale o dopo la sua riparazione e le cui componenti non sono alienate separatamente (art. 62 e 63 OIVA). Un altra utilizzazione meramente temporanea del bene usato nei primi 6 mesi dall acquisto non esclude la deduzione dell imposta precedente fittizia. Si suppone che durante questo periodo il bene, a prescindere dall utilizzazione concreta, non venga sottratto alla rivendita o alla locazione. È fatta salva una correzione della deduzione dell imposta precedente per consumo proprio ai sensi dell articolo 31 capoverso 4 LIVA (F utilizzazione temporanea; cifra 3.5). Il contribuente può dedurre un imposta precedente fittizia se, nell ambito della sua attività imprenditoriale che dà diritto alla deduzione dell imposta precedente, acquista senza IVA un bene mobile usato e accertabile per fornirlo (vendita o locazione) a un acquirente in territorio svizzero. In cambio, al momento della vendita o della locazione del bene mobile usato e accertabile egli deve imporre l intera controprestazione. Sul giustificativo di vendita (p. es. contratto, fattura, ricevuta, nota di credito) può, rispettiva mente su richiesta dell acquirente deve, menzionare chiaramente l IVA. Se la controprestazione è comprensiva dell imposta, è sufficiente l indicazione dell aliquota applicabile. 21

22 Info IVA 05 concernente il settore 3.2 Definizione di beni mobili usati e accertabili Sono considerati beni mobili usati e accertabili i beni, le cui componenti non possono essere alienate separatamente, che sono riutilizzabili nello stato attuale o dopo la loro riparazione (art. 62 OIVA). Tali condizioni sono adempite per esempio se un veicolo d occasione difettoso è acquistato, riparato e rivenduto. Se invece il veicolo d occasione è scom posto in componenti e i pezzi di ricambio utilizzabili come pure i rottami sono venduti, non è deducibile alcuna imposta precedente fittizia. Esempio 1 Un commerciante di veicoli acquista nel gennaio 2010 un veicolo d occasione per fornirlo (vendita o locazione) a un acquirente in territorio svizzero e fa valere la deduzione dell imposta precedente fittizia. Di principio sussiste il diritto alla deduzione dell imposta precedente fittizia, in quanto il bene è accertabile e destinato alla fornitura (vendita o locazione) a un acquirente in territorio svizzero. Esempio 2 Un commerciante di veicoli acquista nel gennaio 2010 un veicolo d occasione difettoso, lo scompone in componenti e vende sia le componenti utilizzabili sia i rottami a un acquirente in territorio svizzero. Non sussiste alcun diritto alla deduzione dell imposta precedente fittizia in quanto il veicolo d occasione è alienato in componenti. 22

23 Veicoli a motore 3.3 Calcolo della deduzione dell imposta precedente fittizia Determinante è l aliquota d imposta vigente al momento dell acquisto. Essa è definita nell articolo 25 LIVA; la controprestazione dovuta (o accreditata dal prestatore) s intende IVA inclusa (per i veicoli a motore nel 2010: al 107,6 %). Esempio Giorgio Bernasconi In Piazza Giubiasco Fattura di vendita: Veicolo usato AB matricola N a immatricolazione colore verde metallizzato km Garage Bassi SA Via Lugano Bellinzona Giubiasco, Totale prezzo pattuito CHF Il Garage Bassi SA può far valere l importo di franchi a titolo d imposta precedente (7,6 % di CHF [107,6 %]). 23

24 Info IVA 05 concernente il settore 3.4 Presupposti per la deduzione dell imposta precedente fittizia Affinché il contribuente possa far valere la deduzione dell imposta precedente fittizia, al momento dell acquisto devono essere adempite cumulativa mente le seguenti condizioni: si tratta di un bene mobile usato e accertabile; il bene usato è acquistato con l intenzione di fornirlo (p. es. vendita, locazione o leasing) a un acquirente in territorio svizzero (F utilizzazione temporanea; cifra 3.5); l acquisto del bene avviene nell ambito dell attività imprenditoriale legitti legitti mante la deduzione dell imposta precedente. l acquisto del bene usato avviene senza IVA, ossia sulla fattura non è indicata alcuna IVA; al momento dell acquisto del bene usato non è stata applicata la proce proce dura di notifica secondo l articolo 38 LIVA; il bene non è stato importato dall estero dal contribuente; il bene non è stato acquistato dal contribuente presso una persona in territorio svizzero che lo ha importato in esenzione dall imposta (p. es. masserizie di trasloco o veicoli di missioni diplomatiche e simili); il contribuente applica il metodo di rendiconto effettivo conformemente all articolo 36 LIVA (F in caso di applicazione del metodo delle aliquote saldo vanno osservate le spiegazioni contenute nell info IVA Aliquote saldo riguardo alla procedura di conteggio dell imposta precedente fittizia); dall insieme di tutti i documenti disponibili (p. es. fattura del prestatore, nota di credito del destinatario della prestazione, contratto, ricevuta) deve risultare che sussiste il diritto alla deduzione dell imposta precedente fittizia (p. es. genere, oggetto, estensione e momento della fornitura, nome e indirizzo del prestatore e del destinatario della prestazione [la semplice indicazione passante non è sufficiente]). N La deduzione dell imposta precedente fittizia è esclusa nella misura pari ai versamenti effettuati nell ambito della liquidazione dei sinistri che superano il valore effettivo del bene al momento della presa in consegna. 24

25 Veicoli a motore Esempio Il garage Autocom SA vende un autovettura nuova a un cliente e accetta in parziale pagamento un veicolo accidentato. Nella fattura il valore del veicolo accettato in pagamento è indicato con l importo di franchi, mentre il valore effettivo della carcassa ammonta a franchi. A copertura della differenza il cliente cede il suo credito nei confronti della compagnia di assicurazioni al garage Autocom SA. Garage Autocom SA Via Riarena Biasca N.IVA Fattura auto N Vendita autovettura nuova: Egregio signor Mario Galli Ai Ronchi 6710 Biasca Biasca, Autovettura nuova BB matricola N prezzo netto, incl. accessori CHF IVA 7,6 % CHF Totale CHF Ripresa: autovettura usata CC matricola N CHF Conguaglio CHF Il garage Autocom SA non può far valere l imposta precedente fittizia sul valore dell autovettura ripresa indicato nella fattura, ma unicamente sul prezzo effettivo della carcassa. Calcolo dell imposta: 7,6 % di CHF (107,6 %) = CHF ). F Ulteriori informazioni in merito all acquisto e alla vendita di beni in rela zione al risarcimento danno sono contenute nell info IVA concernente il settore Assicurazioni. 25

26 Info IVA 05 concernente il settore 3.5 Utilizzazione temporanea per altri scopi Secondo la cifra 3.4, l acquisto del bene usato deve avvenire di principio ai fini di una fornitura (vendita, locazione o leasing) a un acquirente in territorio svizzero. Di conseguenza, soltanto i beni destinati alla fornitura (vendita, locazione o leasing) nell ambito della tipica attività imprenditoriale danno diritto alla deduzione dell imposta precedente fittizia. Un utilizzazione temporanea per altri scopi (p. es. come mezzi d esercizio o per scopi privati) non esclude la deduzione dell imposta precedente fittizia. È fatta salva una correzione della deduzione dell imposta precedente in seguito a consumo proprio ai sensi dell articolo 31 capoverso 4 LIVA. Nei primi 6 mesi dall acquisto del bene si presume che vi sia la continua intenzione di fornirlo a un acquirente in territorio svizzero. N Se il contribuente utilizza temporaneamente il bene usato per un attività non imprenditoriale o per un attività imprenditoriale che non dà diritto alla deduzione dell imposta precedente, la deduzione dell imposta precedente fittizia va corretta (consumo proprio). La base di calcolo in caso di utilizzazione temporanea di beni usati è il valore locativo che sarebbe fatturato a un terzo indipendente (art. 31 cpv. 4 LIVA). F Ulteriori informazioni in merito sono pubblicate nell info IVA Modifiche d utilizzazione. Esempio Un commerciante di veicoli (impresa individuale) acquista nel gennaio 2010 un veicolo d occasione per fornirlo (vendita o locazione) a un acquirente in territorio svizzero e fa valere la deduzione dell imposta precedente fittizia. Variante 1 Prima della fornitura egli utilizza temporaneamente il veicolo d occasione quale veicolo di dimostrazione e sostituzione (attività imprenditoriale). La deduzione dell imposta precedente fittizia non va corretta. Non si verifica alcuna fattispecie di consumo proprio e quindi non vi sono conseguenze a livello fiscale. 26

27 Veicoli a motore Variante 2 Prima della fornitura entro 6 mesi dall acquisto, il veicolo è messo a disposizione della figlia del titolare a titolo gratuito per un fine settimana. La deduzione dell imposta precedente fittizia non va corretta. Per contro, va effettuata una correzione dell imposta precedente per l utilizzazione temporanea (base di calcolo; valore locativo). 3.6 Annullamento della deduzione dell imposta precedente fittizia Il contribuente deve annullare la deduzione dell imposta precedente fittizia quando: è effettuata una fornitura (vendita o locazione) a un acquirente all estero; oppure contrariamente alle intenzioni iniziali, il bene usato non è fornito (p. es. venduto o locato) a un acquirente in territorio svizzero, bensì utilizzato per altri scopi (F eccezione: utilizzazione temporanea; cifra 3.5). Esempio 1 L impresa individuale A, contribuente, gestisce un garage. Egli acquista un veicolo d occasione da un privato non contribuente e fa valere la deduzione dell imposta precedente fittizia. Variante 1 Il veicolo è venduto all estero (esportazione documentata con decisione d imposizione dell AFD). Si tratta di una fornitura a un acquirente all estero; la deduzione dell imposta precedente fittizia fatta valere in un primo tempo va quindi annullata. Variante 2 Dopo un mese il veicolo è destinato definitivamente all uso privato. In seguito all utilizzazione definitiva per scopi privati, il bene è sottratto in maniera definitiva alla rivendita; la deduzione dell imposta precedente fittizia fatta valere in un primo tempo va quindi annullata. 27

28 Info IVA 05 concernente il settore Variante 3 Dopo che per oltre un anno si è tentato invano di vendere il veicolo, quest ultimo è trasformato e utilizzato per la propria attività di scuola guida (esclusa dall imposta in virtù dell art. 21 cpv. 2 n. 11 LIVA). In seguito alla trasformazione del veicolo e alla sua utilizzazione per la propria attività di scuola guida, il bene è sottratto in maniera definitiva alla rivendita; la deduzione dell imposta precedente fittizia fatta valere in un primo tempo va quindi annullata. Sul materiale impiegato per la trasformazione non vi è alcun diritto alla deduzione dell imposta precedente (utilizzazione per prestazioni escluse dall imposta). Variante 4 Dopo 3 mesi si decide di trasformare e utilizzare il veicolo per il soccorso stradale. Il veicolo è sottratto alla rivendita; la deduzione dell imposta precedente fittizia fatta valere in un primo tempo va quindi annullata. Esempio 2 Un commerciante di macchine agricole contribuente (impresa individuale) acquista da un fornitore svizzero non contribuente una motolivellatrice per la movimentazione di terra e fa valere la deduzione dell imposta precedente fittizia. In seguito all invendibilità si decide di utilizzare definitivamente la motolivellatrice nella propria azienda agricola. La motolivellatrice è sottratta alla rivendita; la deduzione dell imposta precedente fittizia fatta valere inizialmente va quindi annullata. Momento dell annullamento La deduzione dell imposta precedente fittizia va annullata dal contribuente nel periodo di rendiconto in cui ha luogo la fornitura a un acquirente all estero rispettivamente in cui il bene è sottratto alla vendita o alla locazione. 28

29 Veicoli a motore 3.7 Documenti Per verificare se la deduzione dell imposta precedente fittizia è legittima oppure no, il contribuente deve tenere un controllo dell acquisto e della vendita di beni usati. Le modalità di tale controllo sono lasciate alla discre zione del contribuente. Quest ultimo deve tuttavia garantire che le singole transazioni siano documentate in modo semplice e affidabile (verificabilità). È raccomandabile ottemperare a tale obbligo di documentazione mediante controlli separati degli acquisti e delle vendite (p. es. controllo del commercio di veicoli). Per i beni usati acquistati a un prezzo globale occorre tenere documenti separati per ogni lotto (art. 64 OIVA). Esempio Controllo degli acquisti e delle vendite di beni acquistati singolarmente Acquisto Vendita Data Fornitore Oggetto PA CHF Data Cliente PV CHF Maria veicolo usato Simona Ostini, Claro marca AB, n. matricola , a 1 immatricolaz Grassi, Arbedo Ernesto veicolo usato Marco Burà, Camorino marca CC, n. matricola a 1 immatricolaz Zali, Contone PA = prezzo d acquisto, PV = prezzo di vendita Si raccomanda d indicare nell elenco il cognome, il nome e la località dei fornitori e dei clienti, affinché sia possibile risalire con facilità ai rispettivi giustificativi. L accertabilità dei beni è il presupposto per la deduzione dell imposta prece dente fittizia. I beni usati devono perciò essere contraddistinti in modo det tagliato sia sulle fatture (fattura d acquisto e fattura di vendita) sia nei controlli degli acquisti e delle vendite in modo da essere accertabili con sicurezza. 29

30 Info IVA 05 concernente il settore 4 Vendite rateali e operazioni con società di finanziamento o società di leasing 4.1 Vendite rateali La classica vendita rateale si basa su un contratto di vendita con dilazione di pagamento (contratto di vendita a pagamento rateale; art. 1 legge federale del 23 marzo 2001 sul credito al consumo [RS ]). In un simile caso, il prezzo di vendita (oltre a un acconto) va pagato in diverse rate che scadono in momenti differenti. Per la dilazione di pagamento è riscossa di principio una controprestazione sotto forma di interesse che dal profilo dell IVA rappre senta una parte della controprestazione complessiva Vendita rateale: finanziamento da parte del venditore (p. es. garage) Tra il garage (A) e il cliente (B) è stipulato un contratto di vendita con dilazione di pagamento (contratto di vendita a pagamento rateale) secondo il quale il cliente è tenuto a versare il prezzo di vendita (oltre a un eventuale acconto preliminare) non alla fornitura del bene oggetto della vendita, bensì a rate nel corso di un periodo definito. Il garage, in quanto venditore, deve corrispon dere l IVA sull importo complessivo della vendita, compresi eventuali interessi, supplementi per versamento rateale o di altro genere indicati separatamente. Al momento dell esecuzione della prestazione, al cliente va rilasciata una fattura per la vendita e, in caso di rendiconto allestito secondo le contropre stazioni convenute, va conteggiata l intera prestazione. Ciò vale anche qualora sia stata concordata un eventuale riserva della proprietà (art. 2 cpv. 1 OIVA). In caso di rendiconto allestito secondo le controprestazioni ricevute, il debito fiscale sorge nel momento in cui il contribuente riceve effettivamente la controprestazione. Ogni pagamento rateale va pertanto dichiarato nel rendi conto relativo al periodo in cui è incassato Vendita rateale: finanziamento da parte di un istituto finanziario Se il garage cede i propri crediti (residui) derivanti dal contratto di vendita a pagamento rateale a un istituto finanziario, lo sconto (deduzione dell inte resse per l acquisto di un credito non ancora scaduto) non costituisce una diminuzione della controprestazione per la fornitura. In caso di rendiconto allestito secondo le controprestazioni convenute, il debito fiscale sorge nel periodo di rendiconto nel quale la prestazione è fatturata al cliente. In caso di allestimento del rendiconto secondo le controprestazioni ricevute, il garage dichiara l IVA su questo credito residuo al momento del pagamento da parte dell istituto finanziario. 30

31 Veicoli a motore Esempio Vendita rateale di un veicolo e finanziamento da parte di un istituto finanziario del credito restante Il garage A, contribuente, vende, in proprio nome, per un importo di franchi un veicolo nuovo al cliente B. Il credito restante è ceduto all istituto finanziario C. Prezzo di vendita (IVA escl.) CHF Supplemento per pagamento rateale ( SPR, interessi) CHF CHF IVA 7,6 % di CHF CHF Prezzo di vendita, IVA 7,6 % incl. CHF Modalità di pagamento: Acconto versato dal cliente B CHF Versamento dell istituto finanziario C dietro cessione del credito secondo il contratto di vendita CHF Supplemento per pagamento rateale ( SPR, interessi), ceduto all istituto finanziario C CHF Totale CHF Contabilizzazione al netto del credito per la vendita da parte del garage A. L IVA fatturata è immediatamente contabilizzata sul conto separato IVA dovuta : Debitore B / Ricavi veicoli nuovi CHF Debitore B / IVA dovuta CHF Oppure, se i supplementi per pagamento rateale ( SPR, interessi) sono contabilizzati su un conto dei ricavi separato: Debitore B / Ricavi veicoli nuovi CHF Debitore B / Ricavi interessi ( SPR, interessi) CHF Debitore B / IVA dovuta CHF Modalità di pagamento: Cassa / Debitore B (versamento contanti B) CHF Banca / Debitore B (versamento istituto finanz. C) CHF Costi interessi / Debitore B (interessi istituto finanz. C) CHF

32 Info IVA 05 concernente il settore 4.2 Forniture di veicoli a società di leasing In caso di forniture di veicoli da parte di un commerciante a società di leasing (che stipulano a loro volta contratti di leasing con i rispettivi clienti), è consue tudine che una parte della controprestazione sia pagata non dalla società di leasing, bensì dall assuntore del leasing. Di regola, il commerciante di veicoli incassa in nome e per conto della società di leasing la prima rata, la cauzione nonché gli eventuali pagamenti speciali e compensa questi pagamenti con il credito derivante dalla vendita del veicolo alla società di leasing. I pagamenti speciali possono essere effettuati sotto forma di denaro (acconto) o di presta zioni valutabili in denaro (fornitura o ripresa di un veicolo) Ricezione di pagamenti speciali sotto forma di bonifici in contanti In questo caso il commerciante di veicoli assume unicamente la funzione di un ufficio di incasso e non è quindi legittimato a indicare l IVA sulla ricevuta che rilascia all assuntore del leasing. Tali pagamenti sono imposti all aliquota normale dalla società di leasing. Spetta pertanto a quest ultima rilasciare all assuntore del leasing i documenti che gli occorrono per far valere la deduzione dell imposta precedente. Di solito i dati necessari sono già contenuti nel contratto di leasing. 32

33 Veicoli a motore Esempio 1 Estratto di una fattura emessa dal commerciante di veicoli A alla società di leasing B Prezzo del veicolo nuovo secondo contratto CHF IVA 7,6 % CHF Prezzo di vendita, IVA 7,6 % incl. CHF Deduzioni: pagamento speciale CHF cauzione CHF a rata leasing CHF CHF Credito restante CHF Il commerciante di veicoli A impone all aliquota normale l importo di franchi (incl. IVA) e la società leasing B può dedurre l imposta precedente sullo stesso importo. Esempio 2 Estratto di una ricevuta rilasciata dal commerciante di veicoli A all assuntore del leasing C In nome e per conto della società di leasing C abbiamo ricevuto: Acconto secondo contratto leasing n. 999 Pagamento speciale CHF Cauzione CHF a rata leasing CHF Totale CHF N Non si verifica alcuna fornitura tra il commerciante di veicoli e l assuntore del leasing. Il commerciante di veicoli incassa gli importi unicamente in nome e per conto della società di leasing (a titolo di rappresentante diretto). Di conseguenza, nei documenti non va indicata l IVA. 33

34 Info IVA 05 concernente il settore Ricezione di pagamenti speciali sotto forma di forniture di veicoli L assuntore del leasing può effettuare i pagamenti speciali al commerciante di veicoli sotto forma di fornitura di un veicolo anziché in denaro. In relazione al veicolo ripreso si verifica una fornitura separata da parte dell assuntore del leasing al commerciante. Quest ultimo considera il prezzo d acquisto come pagamento speciale dell assuntore del leasing; questo pagamento è compen sato con il suo credito nei confronti della società di leasing. Per la fornitura del veicolo, l assuntore del leasing rilascia una fattura al commerciante oppure quest ultimo emette una nota di credito a favore dell assuntore del leasing. Se è contribuente, l assuntore del leasing deve imporre all aliquota normale la controprestazione per la fornitura del veicolo, salvo se quest ultimo è stato utilizzato unicamente per l esecuzione di una prestazione esclusa dall imposta secondo l articolo 21 capoverso 2 numero 24 LIVA. La fattura per la fornitura del veicolo di leasing emessa dal commerciante di veicoli alla società di leasing corrisponde nel contenuto all esempio 1 presen tato alla cifra Il valore di computo per il veicolo acquistato non è consi derato una ripresa, bensì un pagamento speciale nei confronti della società di leasing. 4.3 Operazioni di ripresa con società di leasing In questo caso il fornitore del veicolo di ripresa è la società di leasing (e non l assuntore del leasing). Se il valore del veicolo ripreso è compensato con la fornitura del veicolo nuovo alla società di leasing, la compensazione può essere effettuata nella stessa fattura (F cifra 1.1.2). 34