L'Agenzia delle Entrate torna sullo scudo fiscale Lavoratori dipendenti sotto la lente

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1 L'Agenzia delle Entrate torna sullo scudo fiscale Lavoratori dipendenti sotto la lente Con la circolare n. 48/E/2009, l Agenzia delle Entrate fornisce ulteriori chiarimenti in ordine alla disciplina dell emersione delle attività illegalmente detenute all estero di cui all art. 13-bis, D.L. n. 78/2009, precisando se la stessa trova o meno in relazione a particolari categorie di lavoratori dipendenti. di Massimo Gabelli, Roberta De Pirro I lavoratori dipendenti di ruolo pubblici in servizio all estero sono esonerati dagli obblighi inerenti il monitoraggio fiscale limitatamente alle disponibilità detenute all estero mediante l accredito di stipendi o altri emolumenti derivanti da tali attività lavorative. Qualora tali disponibilità siano state impiegate per l acquisizione di altre attività finanziarie o per altri investimenti all estero attraverso cui possono essere conseguiti redditi imponibili in Italia, resta fermo l obbligo di compilazione del modulo RW relativamente alle attività ed agli investimenti stessi. E questo uno dei chiarimenti resi dall Amministrazione finanziaria in ordine all ambito soggettivo di applicazione della normativa relativa allo scudo fiscale, a seguito di una serie di richieste di chiarimenti pervenute alla stessa da parte di determinate categorie di lavoratori dipendenti residenti in Italia, che prestano però la loro attività lavorativa all estero. Si tratta, nello specifico dei: lavoratori dipendenti di ruolo pubblici in servizio all estero; lavoratori transfrontalieri;

2 dipendenti delle imprese multinazionali, che detengono all estero depositi e/o conti correnti ai fini dell accredito dello stipendio o degli altri emolumenti derivanti dalla propria attività lavorativa ivi svolta. Al fine di dare soluzione ai predetti quesiti, l Amministrazione finanziaria ha ricordato che destinatari delle disposizioni dettate dal D.L. n. 78/2009 sono tra gli altri, le persone fisiche fiscalmente residenti nel territorio dello Stato che hanno violato le disposizioni sul monitoraggio fiscale di cui al D.L. n. 167/1990, ovverosia hanno omesso di indicare: nel quadro RW, sezione II della dichiarazione dei redditi, gli investimenti all estero e le attività di natura finanziaria, detenuti al termine del periodo d imposta per un ammontare superiore ad euro , attraverso i quali possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia; nel quadro RW, sezione III della dichiarazione dei redditi, i trasferimenti da, verso e sull estero che hanno interessato tali investimenti ed attività finanziarie. Sulla base di quanto disposto dalla normativa in commento e dalla prassi formatasi in argomento, tra le attività estere di natura finanziaria rientrano senza dubbio anche i depositi ed i conti correnti detenuti presso banche estere; pertanto, in linea di principio, essi dovrebbero essere indicati nel quadro RW della dichiarazione dei redditi, pena l applicazione delle sanzioni previste dall art. 7, co. 13-bis del D.L. n. 167/1990. Tanto premesso, l Agenzia ha però ravvisato la necessità di non penalizzare determinate fattispecie di lavoratori, quale quelle in parola, le quali si caratterizzano per la carenza della volontà di porre in essere comportamenti illeciti finalizzati all occultamento di disponibilità finanziarie detenute

3 all estero. A tal fine, ha provveduto ad operare una distinzione tra: lavoratori la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege in forza di una presunzione assoluta che prescinde dalla ricorrenza o meno dei requisiti di cui all art.2 del TUIR; lavoratori con riferimento ai quali tale presunzione non vale. I dipendenti di lavoro pubblici I dipendenti di lavoro pubblici che risiedono all estero per motivi di lavoro, per i quali è prevista la notifica alle autorità locali ai sensi delle convenzioni di Vienna sulle relazioni diplomatiche e sulle relazioni consolari (rispettivamente del 1961 e del 1963) mantengono ai fini fiscali la residenza in Italia anche se non sono iscritti all AIRE. L Agenzia ha ritenuto, pertanto, che tali soggetti sono esonerati dagli obblighi previsti dalle disposizioni sul monitoraggio fiscale, ma solo limitatamente alle disponibilità detenute all estero mediante l accredito degli stipendi o degli altri emolumenti derivanti da tali attività lavorative, e non anche se esse sono investite per l acquisizione di altre attività finanziaria o investimenti all estero, attraverso i quali possono essere conseguiti redditi imponibili in Italia. Detto esonero dell obbligo di compilazione del quadro RW della dichiarazione dei redditi non permane però nel caso in cui il lavoratore rientri in Italia e mantenga, per qualsiasi motivo, le suddette disponibilità all estero. Lavoratori transfrontalieri e dipendenti di multinazionali

4 Con riferimento ai tali categorie di lavoratori non sussiste una specifica disposizione normativa che determini la residenza in Italia per presunzione assoluta e, pertanto, essi sono tenuti ad adempiere agli obblighi del monitoraggio fiscale, laddove ne ricorrano i presupposti. Tuttavia, anche con riferimento a tali categorie di contribuenti, l Agenzia ha voluto tener conto dell oggettività della situazione e della mancanza della volontà di porre di essere comportamenti illeciti, chiarendo che tali soggetti, qualora inadempienti agli obblighi dichiarativi, possono regolarizzare la propria posizione fiscale relativa agli anni pregressi, presentando la dichiarazione dei redditi integrativa relativamente al periodo d imposta 2008 ed indicando nel quadro RW, sezione II, della dichiarazione dei redditi, la consistenza del deposito e/o conto corrente al termine del medesimo anno. In tal caso si applica la sola sanzione in forma fissa di cui all art. 8, co. 1 del D.Lgs. n. 471/1997, che va da 258 a euro; inoltre nel caso in cui la dichiarazione integrativa sia presentata nei termini previsti dall art. 13, D.Lgs. n. 472/1997 e prima che siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche, o non sia stato ancora notificato il questionario relativo alle disponibilità costituite all estero, il contribuente può avvalersi dell istituto del ravvedimento operoso, pagando la predetta sanzione ridotta ad un decimo. Lo stesso trattamento sanzionatorio agevolato si applica anche ai dipendenti che pubblici che hanno prestato la propria attività lavorativa all estero e che sono rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2008, mantenendo però le proprie disponibilità all estero. Si precisa, infine che, a decorrere dal periodo d imposta 2009, resta fermo, ricorrendone i presupposti normativi, per la tipologia dei lavoratori esteri in parola, l obbligo di

5 compilare il quadro RW della dichiarazione dei redditi, indicando le consistenze delle attività detenute all estero e dei relativi trasferimenti, nonché l obbligo di dichiarare i redditi derivanti da tali attività. Copyright 2008 Wolters Kluwer Italia - P.I Sviluppato da OS3 srl