1. CARATTERE EVENTUALE DELL INTERVENTO DELL ENTE PUBBLICO E

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1 SEZIONE1:CARATTERIGENERALIDELL ATTIVITA DIIMPOSIZIONE 1. CARATTERE EVENTUALE DELL INTERVENTODELL ENTEPUBBLICOE DELL ATTIVITA OFFICIOSADIIMPOSIZIONEINTUTTIITRIBUTI. SCARSARILEVANZADELL IMPOSIZIONEOFFICIOSAAIFINIDEL GETTITO. ILMODULOATTUATIVODELPRELIEVOSISNODANELMODOSEGUENTE: 1)ilpresuppostodifattogeneral obbligodidenuncia; 2)l adempimentodell obbligodidenunciageneral obbligotributario; 3)ladenunciaèl attocheimpedisceilsorgeredelpoterediimposizioneofficiosoel instaurarsi dellarelativasequenzadiatti. Dunque,potereattivitàdiimposizioneofficiosa,risultano,così,fenomenigiuridicinonnecessari, maeventuali.ilrapportogiuridicotributariopuoquindinascereedestinguersisenzal intervento dell entepubblico.l ingressodell attivitàimpositoriarappresentadunqueuneventualitàchesi verificasoloincasodiinadempimentodapartedell obbligato.ilpoterediimposizionescaturisce sempredaunattodievasione,dunqueilpoterediimposizione,presentaleseguenti caratteristiche:èunpoteremeramenteeventualesdiniziativadell ufficiolacuifattispecie costitutivaconsistesempreinunomessoadempimentodellaobbligazioneimposta.talepotereha lafunzionedifarrecuperarequellequoteditributolacuimancataesazionediscende,con relazionecausa effetto,dall inadempimentodell obbligo. a) L omessoadempimentodell obbligodidichiarazione: seilsoggettopassivoomettedipresentareladichiarazione,cuieraobbligato,ilmerofatto dell omissionevieneassuntoafattispeciecostitutivadelpoterediimposizione,ilcui eserciziotenderà:1)allaconstatazionedell esistenzadell obbligodidichiarazioneequindi allaviolazionedidettoobbligo;2)allacostituzionedell obbligazionediimpostae soavementeallacostituzionedituttelealtreobbligazioniconnessealfattodell omessa dichiarazione. b) Lapresentazionediunadenunciaintempestivaoinesatta: seladichiarazione,purvalidaedefficace,ètardivaoinesatta,latardivitàol inesattezza sonofontedelpoterediimposizionevoltoallacostituzionedell obbligazioneevasa.cio conferisceallafinanzailpoterediimposizionequal oradopoicontrollivengarilevatauna noncorrispondenzafraquantodichiaratodall obbligatoequantoeffettivamentedovuto. Ladichiarazioneècostitutivadiunpaticolare vinculumiuris perl amministrazionepubblicaalla quale,inquantoattorecettizzioessaèdestinataasceglierefra2alternative: a)l amministrazionepuononesercitarealcuncontrollodelcontenutodelladenunciaelasciare decorrereilterminedecadenzialealqualeèlegatol eserciziodelpoterediimposizione; 1

2 b)lafinanzapuoesercitarelapotestadipolizia,maquestadeveavereasuooggettoilcontrollo delladenuncia.(vedi rettifica nellibropg.328). 2.IDENTITA DIEFFICACIADELLADICHIARAZIONEDELL OBBLIGATODI IMPOSTAEDELL ATTODIIMPOSIZIONED UFFICIO. Ilpresuppostodifattopuoesseredefinitocomel insiemedeifattiedellesituazioni,qualificati dallaleggeecollegatiadellesituazionigiuridichesoggettive,inbaseadundeterminatorapporto purenormativamenteprefissato,chefanascerel obbligodipresentazionedelladichiarazione tributaria,diautoliquidazioneeversamentodeltributo.presentataladenuncia,sequestaè tempestiva,veritieraecorretta,l obbligazionetributariasicostituisceintegralmentesullabase delladichiarazione,allaqualedeveassegnarsil efficaciacostitutivadeldebito. 3.INDISPONIBILITA DELL OBBLIGAZIONETRIBUTARIA,CARATTERE VINCOLATO ENONDISCREZIONALEDELPOTEREDIIMPOSIZIONE OFFICIOSAESUAIRRINUNCIABILITA. Lapotestàdiimposizioneufficiosaèlapotestàregolatadallaleggeinmododatutelare efficacementel interessepubblicoallatempestivaregolareeperpetuapercezionedelleentrate tributarie.ciòimportachequelladiimposizioneè,dinorma,unapotestàamministrativavincolata enondiscrezionale.ilconcettodiindisponibilitàèdotatodiautonomiacategorialeperché connotatodicaratteripropri.questiconsistononell assenzadialcunefacoltàopoteriilcui insiemeincarnailcosidettopoteredispositivo.sitrattadellafacoltàdirinuncia,rifiuto, rimessione,transazione,compromissioneecc.sitrattaquindidiundirittoindisponibileinse.cio trovagiustificazionenellainevitabilelesionediinteressialtruicheilconcretoeserciziodelpotere dispositivo(conrinunzie,transazioni,rimessioni)causerebbe.taleeserciziononfarebbeche alterareicriteridiripartolegislativamentestabiliticonefficaciaergaomnes,versotutti. 4.ILPOTEREDIAUTOTUTELADELL UFFICIO. Lapubblicaamministrazionehailpoterediriesaminarelapropriaazioneediannullareorevocare d ufficioipropriattichericonoscaessereviziati,eventualmentesostituendoliconnuovi provvedimentiimmunidaidifettideiprecedenti.questoprincipiovalepureperl amministrazione finanziaria.l amministrazionefinanziariahailpoterediannullared ufficioipropriattiviziatiper illegittimitàeinfondatezza;cheaciòostasoltantoilsopravveniredelgiudicatocheilrelativo provvedimentodeveesseremotivatoecomunicatoalcontribuente.èpacificoormaichetuttigli attipossanoessereannullatiechetalepossibilitàsussistaanchequandosianodiventatidefinitivi. L annullamentoolarinunciasonoimpeditisolopermotivisuiqualisiaintervenutasentenza passataingiudicatofavorevoleall amministrazionefinanziaria.sesiscorrelalistadelleipotesi formulate,cisiavvedesubitochesonotuttefattispecienellequali,aifinidelripristinodella 2

3 correttaapplicazionedellaleggediimposta,siriaffermal esigenzadellaesattaedeffettiva applicazioneditalelegge. 5.LATUTELADELL AFFIDAMENTO(BUONAFEDE)DELCONTRIBUENTE. Problemanonindifferenteèsel amministrazionefinanziariaabbiaildoverediesercitarelesue potestàsecondobuonafedeecomunqueinmododanontradirelafiduciadeicontribuenti.è certochel amministrazionefinanziariapossaricredersimodificaregliorientamentiinterpretativi eventualmenteespressiinprecedenza.edèaltrettantocertocheunsiffattoripensamentonon possaritorcersiadannodiquanti,finoalladatadelripensamento(revirement),abbiano diligentementeadempito.ilravvedimentointerpretativononpotrebbecheessereretroattivo,non puoquindinonproiettarsiall indietrofinoalladatadientratainvigoredellanorma.lavalenzadi taleprincipiogeneralediretroattivitàincontraperòunabarrierainsormontabilecheèlapresenza diunprincipiodiordinecostituzionale,quelloracchiusodall art.53cost.ilqualeimponel obbligo dirispettarel esigenzadiprevedibilitàodianticipataconoscenzadelcostofiscalediogniattoche ilprivatosiaccingeacompiere.sihaquindiundivietodiapplicazioneretroattivadelmutamento diindirizzointerpretativoconriguardoall applicazionedeitributi,quandosiinfrangeuncanone fondamentaleaventedignitàcostituzionale,comenelnostrocaso.l argomentodel affidamento edella fiduciadelcontribuente restacomunquemeritevolediattentaconsiderazione.un imprenditorecheformulalepropriescelteinmanierapreventivaecalcolandoaldettagliotuttii costielepossibilitàderivantidaessinonpuòquindivedersitraditodaunravvedimento interpretativo.nonpuòpercheciònonèconformeallacostituzione,perchévulneraquellaliberta diiniziativaeconomicachel art.41garantisce,laqualeesigelaquantificazioneprospetticadei costielastabilitàdelleinformazionioccorrentiall imprenditoreperprocedereallaquantificazione dell attività.iltemadellatuteladell affidamentoèstatoquindidisciplinatodallostatutodel contribuente.l art.10accordapienatutelaall affidamentoeallabuonafededelcontribuentesul pianodellanonsanzionabilitàdicomportamentiadottatidaquest ultimoinconformitàad indicazioniforniteglidall amministrazionefinanziaria;lostessoarticolodisponelanonirrogabilità diinteressimoratorineglistessicasi.questatutelaperònonèpienaenonsiestende all obbligazionetributaria,quindidopolarevisionepuòessererichiestoilpagamentodiun impostaperlaqualeinprecedenzaerastatanegatal insorgenza.entraingiocoquindiilprincipio della buonafedeoggettiva :ilcontribuenteoggettivamenteinbuonafedevatutelatoanche controiripensamentiinterpretativi.masolointalcaso!!!! 6.LEPATOLOGIEDEGLIATTIDIIMPOSIZIONEOFFICIOSA(INESISTENZA, ANNULLABILITA,IRREGOLARITA ) A)LAINVALIDITàCOMEINESISTENZAGIURIDICADELL ATTO: laclassediipotesipiùgravidiinvaliditàègeneralmentedesignatacomeinesistenzagiuridica,maè indicatapurecomenullitàradicaleeinsanabile.sulpianodell efficacia,l attosiponealdifuoridi ognipreclusioneedecadenza,ossiadiognisanabilità.isuoieffettipossonoesseresemprerimossi, 3

4 colsololimitedelmaturaredelleprescrizionilegislativamentepreviste.sulpianodellacausa,si possonoindividuareleseguentiipotesidinullitàradicaledelprovvedimento: 1)difettodiqualitàdiorganopubbliconelsoggetto;2)incompetenzafunzionale;3)mancata individuazionedeldestinatario;4)omessanotifica;5)omessasottoscrizione;6)mancanzao indeterminabilitàdeldispositivoosuaincompletezzainelementiessenziali. Talicarenzesonodispecialegravità,egeneranolainidoneitàassolutadell attostessoaprodurre effetti. B)LAINVALIDITA COMENULLITA SUSCETTIBILEDISANATORIA(ANNULLABILITA ): lalineadidiscriminetranullitàsanabileeinesistenzaèfondatasullagravitàdeivizi.nella legislazioneesistonoelencazionicasistichedelleipotesidiannullabilitàsicchènormalmentela soluzioneaiproblemièoffertadirettamentedallalegge. C)LAINVALIDITA COMEMERAIRREGOLARITA INIDONEAADINCIDERESULL EFFICACIADELL ATTO: sitrattapraticamentediviziinnoquichenonintaccanol efficaciapropiadell atto.ilvizioèdefinito innocuoquandononmenomaopregiudicalafunzionalitàdell atto.essosirisolvenellaviolazione diregoleperlopiùinternediorganizzazionedellaazioneamministrativa. AFFERMAZIONE:ènulloilprovvedimentoamministrativochemancadaglielementiessenziali,che èviziatodadifettoassolutodiattribuzione,cheèstatoadottatoinviolazioneoelusionedel giudicato,nonchéneglialtricasiespressamenteprevistidallalegge. SEZIONE2:LADICHIARAZIONETRIBUTARIA(OAUTOIMPOSIZIONE) 1.PREMESSA: ilcontribuenteècostantementeobbligatoadattivarsieapresentareall Amministrazione finanziariadenunceedichiarazioni,aventiplurimarilevanza.èquindiunistitutodiestesoimpiego nell ordinamentodeitributi.siconcentral attenzioneinnanzituttosulladichiarazionedeiredditi; persemplificarel adempimentoledichiarazionideiredditi,irapeivaedelsostitutod imposta sonopresentatecontestualmente,tramiteladichiarazioneunificataannuale,cd.modellounico. Essadidistinguequindidaaltredichiarazioniprevisteperaltreimposte. 2.LADICHIARAZIONEDEIREDDITI:REQUISITIECARATTERI FONDAMENTALI: ledichiarazionidevonoessereredatteapenadinullità,sustampaticonformiaimodelliufficiali approvaticonprovvedimentopubblicatonellagazzettaufficiale.taleformalismogiustifica l esigenzadidareununiformitàcheconsentaalsistemainformaticodell amministrazione finanziariadiraccogliereeordinareiltutto.ledichiarazionivannotrasmesseinviatelematica all agenziadelleentrate.ilcontribuentedeveconservare,finoalloscaderedeiterminiper 4

5 l accertamento,lacopiacartacea,sottoscrittaapenadinullità.iredditisiconsiderano non dichiarati semancal indicazionedeglielementiattiviepassivinecessariperladeterminazione degliimponibilisecondolenormechedisciplinanol imposta.laleggeimponedidichiarare annualmente iredditiposseduti. 3.LAREILEVANZADELLADICHIARAZIONEIFINIDELL ACCERTAMENTO, DELLARISCOSSIONEEDELRIMBORSO: nellanormalitàdeicasiladichiarazioneesauriscedasolalafattispeciedell accertamento,non essendoseguitadaunattodirettificadell amministrazionefinanziaria.quest ultimaquindipuo giungereadunadiversadeterminazionedellabaseimponibilesoloprocacciandosilaprova dell incompletezzaodellainfedeltàodell inesattezzadeifattidichiarati.inoltre,quandonella dichiarazionesonoeffettuateleeventualiscelterelativealladeterminazionedellabase imponibile,essahaefficaciacondizionantel aneilquantumdell imponibile.ladichiarazione esplicanotevolerilevanzaanchesulpianodellariscossioneesuquellodelrimborso,perchérecala quantificazionedell imposta(lordaonetta),ossialaliquidazionedell obbligazionetributaria nonchél indicazionediritenutesubitenelperiodo,creditid imposta,accontiversati,che concorronoaridimensionarel importodell impostadovutaasaldooadevidenziareundirittoal rimborsodeldichiarante.ladichiarazionefungequindidatitologiustificativo,anchenell ipotesidi omessoversamentooincasodieccedenzadicreditocomeistanzadirimborso. 4.LA EMENDABILITA DELLADICHIARAZIONE: Laquestionedell emendabilitàdelladichiarazioneconcerneilimitientroiqualiilcontribuente puocorreggereunerroneadichiarazionedacuirisultiundebitosuperioreaquelloeffettivo.in casodierroridicalcoloemergentiprima facie dalladichiarazione,l amministrazionefinanziaria hailpotere doverediprocedereallacorrezioneeall eventualerimborsodell impostapagatain più;epersollecitareilrimborsod ufficio,l interessatopuòpresentareistanzadirimborso.per quantoconcerneglierroridivalutazionegiuridicavainnanzituttochiaritochelacorrezionedegli stessinonèdisciplinata.taledisposizioneconcerneilrimborsoperinesistenzadell obbligodi versamentoenonperinsussistenzadell obbligazionetributariaqualerisultidaunerronea dichiarazione.ilrimborsovarichiesto,salvocasispecifici,medianteappositaistanzaall Ufficio tributariocompetente.seilversamentosifondainvecesuunavvisodiaccertamentooun iscrizionearuoloillegittimi,ilcontribuentehal onerediimpugnaretaliatti,pernonperdereil dirittoalrimborso.pertanto,sel impostaerroneamentedichiarataèstataversata,occorre presentareentrodueanniistanzadirimborso,dimostrandol errorecommesso.ladichiarazioneè sempreritrattabilecolsololimitecheessanonsiriferiscaarapportiesauriti.alcontrarioditale ipotesiilcontribuentepuòsempreritrattareecorreggerequantodichiarato. 5.LANATURAGIURIDICAEGLIEFFETTIDELLEDICHIARAZIONIAIFINI DELLANASCITADELL OBBLIGAZIONETRIBUTARIA. 5

6 Nellanormalitàdeicasil attodestinatocompletareloschemaattuativodelprelievotributarioèla dichiarazione,nonseguitanedaunaccertamentonedaunattivitàistruttoriavoltaaverificarela completezzaelafedeltà;l attivitàdicontrollosostanzialedelladichiarazioneèquindi normalmenteassente.sembraaltresìdoversinegarealpresuppostodifattol idoneitàacomporre lafattispecie,nonessendodimostratoinmodoconvincentechequest ultimaesistagià,prima dellapresentazionedelladichiarazione.ladichiarazionequindiesauriscedaselafattispecie dell accertamento.incasodierrori,seildichiarantelasciadecorrereiterminidecandenziali, l obbligazionesiconsolidaancheindifettodelpresupposto 6.LERELAZIONITRALADICHIARAZIONEEL AVVISODI ACCERTAMENTO AIFINIDELLACOSTITUZIONEDIUNSOLORAPPORTORELATVAMENTEAL MEDESIMOPRESUPPOSTODIFATTO. 7.LADICHIARAZIONEDELL IVA: ladichiarazionedell IVAconfluiscenellamaggiorpartedeicasiinquellaunificataannuale, altrimentivapresentatatrail1 febbraioeil31ottobreincasodipresentazionetelematica. Analogheallealtreimpostesonoleregolesulformalismodeimodelli,sullapresentazione telematica,sullasottoscrizione.ilcontenutòèinrealtàmoltoanalitico,inrelazioneallavarietà dellealiquote,deitipidioperazioniealcalcolodelledetrazioni.ladichiarazioneivaobbligaal versamentodelconguaglio,ossiadelladifferenzatral impostadovutainbasealladichiarazionee lesommegiaversate,ovveroleggitimalanotificadeltitoloesecutivoperilrecuperodel conguagliononversatoincasodieccedenzadiversamentimensiliedell iva amonte detraibile sull impostadovutainbasealleoperazioniimponibili,valecomeistanzadirimborso,neicasiincui èconsentito.essainoltreèprovadiesistenzadeidatiedeifattiinessaespostiacaricodel dichiaranteche,sevuolesmentirla,devedimostrarnel erroneità.dal2002èrichiestasolola presentazioneinviatelematica,entroilmesedifebbraiodiciascunanno,diunacomunicazione deidatirelativiall ivaesigibileealledetrazionioperate,riferitaall annosolareprecedente. 8.ILRAVVEDIMENTONELL IVAENELLEIMPOSTEREDDITUALI: LAnormativaIVAquantoquellarelativaalleimpostesuiredditi,consentonoalcontribuentedi accederealc.d.ravvedimentooperoso,ossiaprevedonolapossibilitàdiprocederealla regolarizzazionedelleomissiomioirregolaritàdelleoperazioniimponibili.lenormestabiliscono peròunaseriediterminitemporaliscaglionati,fissandocomelimitemassimoilterminedi presentazionedelladichiarazionerelativaalsecondoannosuccessivoaquellocuisiriferiscela regolarizzazione.ilbeneficiodelravvedimentoèsubordinatoalpagamentocontestuale,daparte delcontribuente,diunasanzionelacuimisura,viaviacrescente,dipendedalritardoconcuisi procedeallaregolarizzazione.talesanzionescattagiaperleviolazionicommesseeregolarizzate entroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelativaall annonelcorsodelqualeè statacommessalaviolazione.apartiredataledatalasanzionerestainsensibilealdecorsodel 6

7 tempomasiavràunaumentodiinteressimoratoricalcolatigiornalmente.sipuoinoltreisufruire delravvedimentosolosenonsonogiainiziateispezionieverificheocomunquelaviolazionenon siagiastataconstatataenotificatadagliuffici. 9.LADICHIARAZIONENELLEIMPOSTESUITRASFERIMENTIEDOGANALI: nelleimpostesuitrasferimentiilcontribuentedevedichiararepresuppostoeimponibile,manon ancheliquidarel imposta.nell impostadisuccessioneenell invimabrogate,erainvecenecessaria, datalacomplessitàdellabaseimponibile,unappositadichiarazione.quantoalleimposte doganali,conlarelativadichiarazioneèmanifestatalavolontàdidareadunamerceunacerta destinazione,immettendolaalconsumoinunmercatodiversodaquellod origine.la dichiarazionedoganalepuoesserefataverbalmente,periscrittoomedianteunsistema informatico.essadevecontenereleindicazionirelativealdichiarante,alproprietario,allamerce (origine,destinazione,composizione,valore)edagliimportidapagare. SEZIONE3:L AVVISODIACCERTAMENTO(ODIIMPOSIZIONE)OFFICIOSO: 1.TIPOLOGIE,REQUISITIECONTENUTO: gliatticoniqualivieneesercitatoilpoterediimposizionedell ufficiosonotuttiatti autoritativi direttialcontribuenteconiqualisideterminanoglielementirilevantiperlaquantificazionedel tributodovuto.gliattidiaccertamentosonoattiautoritativi.essisonoinprimoluogosuscettibili diacquistareefficaciapreclusivasenontempestivamenteimpugnati;insecondoluogosono idoneiunilateralmenteadinciderenellasferagiuridicadeldestinatario,legittimandolariscossione delleimpostepretese,indipendentementedalcontrollogiurisdizionaledellalorofondatezza. Risultaevidentedunquelanecessitàdiadeguategaranzie,idoneeadevitareilpossibileesercizio arbitrariodelpotereaccertativo.lostatutodelcontribuentedisponechegliatti dell amministrazionefinanziariasianomotivatisecondoladisciplinaconcernentelamotivazione deiprovvedimentiamministrativi;inoltre,lagaranziadellamotivazioneèestesaanchealtitolo esecutivo;questodevefareriferimentoall eventualeprecedenteattodiaccertamento,ovveroin mancanzadeverecareessostessolamotivazionedellapretesatributaria.lostautoinoltreobbliga adindicarenegliattidell amministrazionefinanziarial ufficiopressoinqualeottenere informazionisull attomedesimo,ilresponsabiledelprocedimento,l organopressoilqualeè possibilepromuoverneunriesameinviadiautotutela,nonché,incasodiattiimpugnabili,le modalità,iltermineel organocuièpossibilericorrere.infinelagaranziaconsisteneldovere dell ufficiodiraccoglierepreviamentelaprovadeipresuppostispecificidell emanazionedeisingoli atti,cioèlecircostanzechelolegittimanoadesercitareilpoterediaccertamento. 2.LAMOTIVAZIONE: 7

8 lamotivazioneèlaragionechegiustifical attodiaccertamentoel imposizione.essorappresenta unagaranziadelrispettodelleregolesullaformazionedelconvincimentodell Ufficio.Inoltredala possibilitàalcontribuentediverificarelafondatezzaomenodelprovvedimentoeincasonegativo permetterglidiimpugnarla.ilgradodidettagliodellemotivazionidafornireinmotivazionevaria dacasoacaso:pertanto,l osservanzadell obbligodimotivazionevaverificatainconcreto,in relazionealsingoloatto.l attodevepermetteredicomprenderel itinerariologico giuridico seguitodall ufficioperformareilproprioconvincimentointornoallepremessedifatoedidiritto deldispositivo.lamotivazioneinfinesiriduceall individuazionedeglielementidelpresuppostoe deifattisuiqualil ufficiononconcordaconlaprospettazionedelcontribuente,esuiqualiverterà perciòl eventualecontroversia. 3.LACOMPETENZA: traipresuppostidilegittimitàdegliattidiaccertamentovièanchelacompetenzadell ufficiocheli haemanati.talecompetenzaspettaattualmenteaidiversiufficilocali.l ufficiocompetenteper l emissionedell attodiaccertamentoaifinidelleimposteredditualièquellonellacui circoscrizionesitrovaildomiciliofiscaledelcontribuente,alladataincuièstataoavrebbedovuto esserepresentataladichiarazione.riguardoalleconseguenzedell incompetenza,sihacarenzadi poteredell Ufficio,el attosarebbeaffettodanullitàassoluta,rilevabiled ufficioinognistatoe gradodelprocesso. 4.LASOTTOSCRIZIONE: Lasottoscrizionedell avvisodiaccertamentoèunaltroelementooggettodidisciplinaspecifica.la leggeprevedechel attodebbaesseresottoscritto,apenadinullità,dalcapodell ufficioodaaltro impiegatodellacarrieradirettivadaluidelegato. 5.ILTERMINEDIDECADENZAELANOTIFICAZIONE: illegislatoreponedeilimititemporaliall eserciziodellapotestàimpositiva,stabilendoitermini entroiqualigliattiimpositividevonoesserenotificati,apenadidecadenza.inparticolare,l avviso diaccertamentoperleimposteredditualideveesserenotificatoentroil31dicembredelquarto annosuccessivoallapresentazionedelladichiarazioneo,incasodiomissioneonullitàdella dichiarazione,delquintoannosuccessivoaquelloincuiavrebbedovutoesserepresentata;perle dichiarazioniinvecepresentateprimadel1 gennaio1999,iterminisonorispettivamentefissatial quintooalsestoannosuccessivo.perledichiarazionipresentatedal1 gennaio1999,deve svolgersi,entrol iniziodelperiododipresentazionedelladichiarazionerelativaall annosuccessivo laliquidazione.ilviziodiinosservanzadeltermine,rendel attosoltantoannullabile,inquantola scadenzadelterminenonestingueilpotereimpositivo,bensìobbligal Amministrazione finanziariaanonesercitarlo:ilviziononèdunquerilevabiled ufficio.ladecadenzapraticamente puoessereevitatasolodallanotificazione,eivizidiquest ultimaeventualmentecostituirebbero viziformalidell atto.ladisciplinasullanotificazioneinmateriadiimpostediretteprevedealcune 8

9 regolespeciali:lasottoscrizionedell attodapartedelconsegnatario;l individuazionecomeluogo dinotificadeldomiciliofiscaledeldestinatario,coincidenteinlineadiprincipioconl indirizzo anagraficoalmomentodellanotificazione,salvoilcasodiconsegnainmaniproprieelafacoltàdi eleggeredomicilionelmedesimocomune,conladichiarazioneannualeoconraccomandata inviataall ufficioimposte.quantoalleconseguenzedeivizidinotifica,solounaefficacenotifica dell attoentroiterminiperl eserciziodelpoterediaccertamentoimpedisceladecadenza dell erario.nelricorsoallacommissionetributariailcontribuentehalafacoltàdicontestareanche ivizidiattinonnotificati,precedentiaquellonotificatogli.eglipuòsceglieresefarvaleresoltanto talevizioprocedimentaleofruiredellafacoltàdiestenderel oggettodellacontroversiaal contenutodell attononnotificato. 6.ATTOIMPUGNATOEATTODEFINITIVO: l attodiimposizione,produceisuoieffettiancheseimpugnato,inbasealgeneraleprincipioperil qualel efficaciadeiprovvedimentiamministrativièindipendentedalcontrollogiurisdizionaledella legittimitàdiessi.tuttaviaglieffettidell imposizionesubisconounalimitazioneinrelazioneal fattochel accertamentosiaimpugnabileoilgiudiziosiapendente,inquantolariscossionedegli importirisultantièparzialeegraduatasecondolevicendedelprocesso:macioincidesolosul pianoquantitativosenzaescluderel immediataefficaciadell atto.questaefficaciaèinunacerta misurainstabile,inquantosuscettibiledivenirdeltuttooinpartemenoincasodiaccoglimento totaleoparzialedelricorsodapartedelgiudicetributario.quandoquestainstabilitàvienemeno, perchél accertamentononèstatoimpugnatoneitermini,oilricorsoèinammissibile,l atto diventadefinitivo. 7.L IMPOSIZIONECONCORDATAONEGOZIATA: l accertamentodelleimpostesulredditoedell IVApuoessereconcordatodall A.F.conl adesione delcontribuente:intalmodo,siformaunaccertamentodefinitivo,vincolanteancheperl AFin quantosonoesclusenonsolol impugnazionedapartedelcontribuente,maancheinlineadi principio,integrazioniomodificazionidapartedell ufficio.questomeccanismodiimposizione consentediacquisireimmediatamenteestabilmentelesommeaccertare,grazieal riconoscimentodellafondatezzadellapretesadapartedelsoggettopassivo.l adesioneviene incentivatamediantebeneficisulpianosanzionatorio.l ambitodiapplicazioneprincipaledel concordatodovrebbeesserequellodellequestioninonrisolvibiliinbaseadelementicerti,mache comportanocertimarginidiapprezzamentovalutativo,inparticolareilcampodegliaccertamenti presuntivieinduttivi.tuttavia,apartel inapplicabilitàperleliquidazioni,nonvisonolimitidi contenutoagliaccertamentisuscettibilidiesseredefinitimedianteadesione.perfavorireil raggiungimentodelconcordatoèprevistouncontraddittoriotraufficiotributarioecontribuente. L iniziativapuopartiredaentrambi.(vedipagina371,rigo4/10). 9

10 8.IPARERIRESIASEGUITODIINTERPELLOSPECIALEANTIELUSIVOEDI INTERPELLOORDINARIO(OPEROBIETTIVAINCERTEZZA): laproceduradiinterpelloèunanormachepermetteaicontribuentidiazionareunaspeciale proceduravoltaall ottenimentodiunparere,dapartediun comitatoconsultivoper l applicazionedellenormeantielusive istituitopressoilministerodellefinanze.insostanza, attivandolaproceduradiinterpello,ilcontribuentevuolsapereseunacertaoperazionechehain progettodicompiereoanchegiacompiuta,ricadentenelcatalogodiquellechelastessalegge consideracomepotenzialmenteelusive,sidebbaeffettivamentetrattarepertale.ilparerereso dalcomitatohaefficaciaesclusivamenteaifinienell ambitodellospecificorapportotributarioin funzionedelqualeèstatoemesso.ovviamentel ufficiononpuosconfessareilparereemessodal comitatoaltrimentiquest ultimononavrebberagionediesistere.ilnostroordinamentoprevede, nellostatutodelcontribuente,unaformadiinterpelloordinariogenerale,attivatosullabasedi unaistanzaperiscrittodelcontribuente,concernente l applicazionedelledisposizionitributarie acasiconcretiepersonali,qualoravisianoobiettivecondizionidiincertezzasullacorretta interpretazionedelledisposizionistesse.nellaistanzailrichiedentedovrebbeprospettarequale interpretazioneoqualecomportamentoegliritengacorretto.sel amministrazioneconcorda pienamenteconlatesiprospettatadalrichiedenteofadecorrere120giornisenzarispondere (silenzioassenso)larispostaespressaotacita,creaeffettivincolanti.ilcontribuentechevoglia dissentiredalpareresfavorevolericevuto,subiràl unicaconseguenzadidoversiaddossarel onere difornirelamotivazionedellaritenutaerroneitàdelverdettoricevuto. 9.TIPOLOGIADELL ACCERTAMENTOOFFICIOSO: 1)L AVVISODIACCERTAMENTOINRETTIFICAELASUAGLOBALITà: sicaratterizzaperilriferirsiadunadichiarazionevalidamentepresentata,dallaqualerisultinoun imponibileinferioreaquellochel ufficioreputaeffettivoodeduzioniodetrazioninonspettanti.si puocontrapporreunaccertamentoinrettifica ordinario,concaratteristicheditendenziale globalitàedunicità,adipotesispecialidiaccertamento,concernentisolospecificielementi relevantiperladeterminazionedell obbligazionetributaria,emersidacontrollidiestensione limitata,anzichédaistruttoriedicarattereglobale.ladisciplinadell accertamentosiispirainfatti adunratio,daunlato,dieconomicitàedefficienzadell attivitàamministrativa.chefavoriscela concentrazione,ovepossibile,dellapretesafiscaleinunattounicoeglobale,anzichéla frammentazionediessainpluralitàdiatti;dall altrodiprotezionedell interessedelcontribuente, chevieneespostoamaggioricostiedisagiselastessacomplessivapretesad impostaviene manifestatatramitepiuatti,dovendocontestareciascunodiessiconseparatiricorsi.pertutelare questeesigenze,illegislatorenonconsenteall ufficiodiemanareunprimoaccertamento utilizzandosolounapartedeglielementidisponibiliepoiulterioriattisullabasedeirimanenti,odi unadiversavalutazionediquelligiautilizzati:ilprimoaccertamentoinlineadiprincipiopuoessere seguitodaaltrisoloinseguitoallasopravvenutaconoscenzadinuovielementi.tuttavia,questa regolaconosceampiederoghe,inquantoinvaricasiillegislatoreharitenutoprevalentesugli 10

11 interessisopraconsideratiquelloadunasollecitaacquisizionedellemaggioriimpostecorrelatea singolielementidellafattispecietributaria,ilcuiaccertamentosiaparticolarmentesempliceed immediato,escludendochel attoconilqualesiprocedeairelativirecuperiprecludal emanazione disuccessiviavvisidiaccertamento,anchesebasatisuelementigiaalloraconosciutidall Ufficio. 10.SEGUE: 2)L ACCERTAMENTOD UFFICIOINASSENZADIDICHIARAZIONE: l avvisodiaccertamentod ufficiopresupponel omissioneonullitàdelladichiarazione. L accertamentod ufficiononhaperòfinalitàsanzionatorie,essendodirettoaricostruireilreddito effettivo.laricostruzionepuoesseresistematicaoinduttivasolosenonsisianorinvenuti elementiidoneiperunadeterminazioneanalitica. 11.SEGUE: 3)LIQUIDAZIONEINBASEALLADICHIARAZIONEECONTROLLOFORMALE DELLADICIARAZIONE: Laleggedisciplinalaliquidazionedelleimposte,deicontribuentiprevidenzialiedeipremi assicuratividovutidaicontribuentiedaisostitutid imposta,ovverodeirimborsispettantiai medesimi,inbasealledichiarazionidiessipresentate.sututteledichiarazionipresentate,tramite procedureautomatizzate,èeffettuataunaseriedicontrolli,inmododascopriredeterminatitipi dierrori,risultantidalcontenutodelladichiarazionestessaedaglielementiinpossesso dell Anagrafetributaria,lacorrezionedeiqualièsempliceeimmediata.Quandoinseguitoatali operazionirisulteràunasommaversatainferioreaquelladovuta,ilrecuperosiattueràsenzale regoleelegaranziepropriedellarettificadelladichiarazione;perconverso,lasanzione amministrativaèdel30%dell importoversatiinmeno.qualorainvecerisultichelasomma versataerasuperioreaquelladovuta,siprocederàalrimborsod ufficio.irisultatiditale liquidazione,divergentidaquantodichiaratodalcontribuenteodalsostitutod imposta,sonoad essicomunicati,affinchèpossanoevitarediripetereglistessierrorieregolarizzaregli adempimentiformali,ocomunicareeventualmentedatiedelementinonconsideratinella liquidazione.(vedipag.379). 12.SEGUE: 4)L AVVISODIACCERTAMENTOPARZIALE: l accertamentoparzialeconsenteall ufficiodiprocederesubitoall accertamento,inrelazioneai singoliaspettidellafattispecietributaria,quandoglisianopervenutielementicheneconsentano determinazioniautonome,inquantodiparticolaresemplicitàedevidenzaprobatoria. L accertamentoparzialesidistingueperilfattodibasarsisuunistruttoriasvoltadall ufficio,su 11

12 segnalazioniprovenientidadeterminatisoggetti,esterniadesso:guardiadifinanza,anagrafe tributaria,entieamministrazionipubbliche.alcunedisposizionihannoestesol applicazione dell accertamentoparzialeadipotesicaratterizzatenondallaparzialitàodallaprovenienzadi segnalazionidall esterno,masolodall automatismointesocomeimmediatezzadideterminazione senzabisognodiindaginiapprofondite. 13.SEGUE: 5)L ACCERTAMENTOINTEGRATIVOOPERSOPRAVVENUTACONOSCENZA DINUOVIELEMENTI: SIhapraticamenteunalimitazionelegislativacheconsisteneldivietochelariattivazionedella funzioneimpositivapossafondarsisullarevisionedellavalutazionecompiutaperilprimo accertamento.èpreclusoquindiundiversoapprezzamentodelmaterialeprobatoriogia disponibilealmomentodell emanazionediquesto,ancheseunpiuattentoesamedovesseporre inluceelementitrascuratioinsufficientementeoerroneamenteutilzzati.lafunzionedellimiteè quelladiindurrel Ufficioadimpiegaresubitotuttiidatiinsuopossesso,peresigenzeinprimo luogodituteladelcontribuente,maanchedieconomiaprocedimentale.edagaranziadella controllabilitàdiquestolimitedevonoessereindicatiinuovielementiegliattiofattitramitei qualil ufficiolhaconosciuti.sipretendechel attointegrativosiabasatasuprovelequalial momentodell emanazionedelprimoavvisononsolononfosserostaterilevate,manemmeno rientrasseronellasferadipotenzialepercezionedell amministrazionefinanziaria.adesempiosi ritieneinammissibilel integrazioneperelementitrattisuccessivamentedallacontabilitàgia sottopostaadispezione.quantoairapportitraidueatti:glieffettidelprimononsonodunque assorbitiedelisidaisuccessivi. SEZIONEIV:ALTRITIPIDIATTIDIIMPOSIZIONEOFFICIOSA. 1.LAFATTISPECIEDELL ACCERTAMENTOOFFICIOSODELL IVA: èunadisciplinaingranpartesimileaquelladelleimpostesuiredditi.ancheperl iva,dunque, gliufficisvolgonounafunzionediliquidazionedelledichiarazioniedicontrollosuunaridotta percentualediposizioni,chesfocianelladeterminazionedell impostadovutasoloquandosia rilevatal omissioneoninfedeltàdelladichiarazione.l avvisodiaccertamentoivaoltrea determinareunamaggioreimpostanerichiedeancheilpagamento,entro60giornidallanotifica, alsoggettopassivo:all iscrizionearuolosiprocedesoloincasodiinadempimentodiquesto obbligo.insecondoluogo,illegislatore,nell individuarelatipologiadegliattidiaccertamento, distingue,daunlato,le rettifiche delladichiarazionenellequalilamaggiorimpostadovuta,ola minoreccedenzadetraibileorimborsabile,èdeterminataanaliticamente,dall altro,gli accertamentiinduttivi,incuivienedeterminatoglobalmentel ammontaredelleoperazioni imponibili.gliaccertamentiinduttivisonoammessipureperanomalieconcernentilacontabilità.. neicasidiaccertamentoinduttivo,oltreadeterminarel imponibilecomplessivo,anzichèlesingole 12

13 operazioni,l ufficiodevecomputareindetrazionesoltantoiversamentieffettuatiedicrediti risultantidalleliquidazioniperiodiche,senzadoverquindiindustriarsiaricostruireleoperazioni passiveeffettivamentecompiute,cuisicorrelaildirittoalladetrazione.un'altrapeculiarità,è l ammissibilità,incasodipericoloperlariscossionedeltributo,direttificheoaccertamenti induttivianterioriallapresentazionedelledichiarazioni. 2.L ACCERTAMENTOOFFICIOSODELELIMPOSTESUITRASFERIMENTI: QUESTOTIPODIACCERTAMENTOPRESENTAnotevolidifferenzerispettoaquellodelleimpostesui redditiodell IVA.Icontribuentisonotenutiafarconoscereall erariotuttiglielementidel presuppostoedell imponibilenecessariperladeterminazionedelleimpostedovute,nonanchea liquidareeversareleimpostestessecomenelleimposteredditualienell IVA.L attivitàimpositiva siesprimenellaqualificazionegiuridicadeglielementidichiaratidaicontribuentienella conseguenteriscossionediquantodeterminatodalledichiarazionipresentate.gliufficipoi svolgonocontrollisuunapartedelledichiarazionipresentateehannoovviamenteilpoteredi assoggettareatassazionequelleocculteoerroneamentedichiarate.ilsecondotipodicontrollosi realizzamedianteunraffronto,voltoaverificarelacongruità,degliimponibilidichiaratirispettoai valorivenalidibeniedirittirilevantiperladeterminazionedegliimponibilistessi.gliufficiinoltre hannoampiepossibilitàdirichiedereulterioriimposteinseguitoallacorrezionedierroridaessi stessicompiutiinprecedentiliquidazioni,senzaincontrareilimitipreclusiprevistipergli accertamentimodificatividellebasiimponibilinelleimpostediretteenell Iva.L azionedi accertamentopuoesplicarsinelladeterminazionedell impostadovutainbasealvalorevenale,se superioreaquellodichiaratonell attooalcorrispettivopattuito,neicasiconsentitidallalegge.gli altriprofilidelrapportoel impostaconseguentementedovutasonodeterminatipermezzodiatti denominati avvisodiliquidazione ;nellamaggiorpartedeicasiperòcisilimitaadeterminare l impostadovutasupresuppostieimponibiligiarisultantidaaltriatti.tramiteavvisodi liquidazionesonoinoltrepreteseliimpostesuppletive,quandol ufficioscopradiavercommesso errori,nonsoloditipomaterialeodicalcolo,maanchenell interpretazioneoapplicazionedella disciplinatributaria.l avvisodiliquidazioneobbligaisoggettipassivialpagamentodelleimposte inessodeterminate.incasodiinadempimentolegittimal iscrizionearuolo,edèsuscettibiledi diventaredefinitivosenonimpugnato.aifinidelleimpostesullesuccessioniedonazioni, dell impostadiregistro,ipotecariaecatastaleedell ivminèpossibileladefinizione dell accertamentomedianteadesionedelsoggettopassivo.regolespecialiriguardanoilfrequente casodipuosoggettiobbligati:lapresentazionedel istanza,anchesefattadaunosolo,sospende pertutti,pernovantagiorni,iterminiperimpugnarel attoequelliperlariscossione,ela definizioneèefficacepureseèunosolodegliobbligatiadaderirvi. 3.GLIALTRITRIBUTI:QUADROGENERALE. ILPOTEREimpositivoèmeramenteeventuale,adiniziativad ufficio,scaturiscedall evasione,ossia dallaviolazionediunobbligo,edèdirettoaconsentirelapercezionedeitributilacuimancata acquisizionedipendedaquellaviolazione.perciòancheperquestitributicisarannoattidi 13

14 determinazioneeriscossionediquesta.inbasealprocessoverbalediconstatazionedella violazione,vieneredattounattodiaccertamentodeltributoevasoediirrogazionedellasanzione, notificatoall interessatoinsiemealverbale,ilcuieffettoèdidarealcontribuentelapossibilitàdi definirelacontroversia,pagandoiltributoaccertato,edilegittimareinmancanzal iscrizionea ruolo.lafunzioneimpositivaèespressaconl attocheprecedeedèingradodiprovocare l iscrizionearuolo.ancheladisciplinadiquestitributisembradoversiallineareconiprincipi generali:l attodiaccertamentodovrebbedunqueconsiderarsiautonomamenteimpugnabile,a penadidecadenza. 5.L ACCERTAMENTODIVALORENELLEIMPOSTESUITRASFERIMENTI: praticamenteèstatoeliminatoladistinzionetraattodiaccertamentoeattodiliquidazione.ora dunqueconlostessoattol ufficioprocedesiaallarettificadelvalore,siaallaliquidazionedella maggioreimposta,coninteressiesanzioni.perquantoriguardailcontenuto,oltreall ovvia necessitàdeglielementiindispensabiliperl esistenzadelprovvedimento,l attodevedescrivere ciascunbeneoggettodivalutazione,indicandoilvaloreattribuitoadessoeglielementiinbaseai qualièstatodeterminato,debbonoinoltrerisultarelealiquoteapplicateedilcalcolodella maggioreimposta,nonchéquelladovutaincasodiricorso.inoltre,apenadinullità,devono essereindicatiipresuppostidifattoeleragionididirittochehannodeterminatol accertamento, edallegatioriprodottinelcontenutoessenzialeglialtriatticuiessofacciariferimento.ènullo l attolacuimotivazionenonèidoneaasoddisfareleesigenzeperlequalièprevista,cioèdi determinarel ambitodelleragioniadducibilidall ufficioinfasecontenziosaeconsentireal contribuentel eserciziodeldirittodidifesa,secondoiprincipigeneraliasuotempoesposti.si richiedeinognicasol indicazionedelcriteriodivalutazioneimpiegato.comunquerestaacarico dell amministrazionefinanziarial onerediprovareingiudiziolasussistenzadellecircostanzeche giustificanoilquantumaccertato,rimanendonell ambitodelparametroprescelto,mentreil contribuentepotràdimostrarel infondatezzadellapretesatributariaancheriferendosiadaltri criteri.infine,ilterminedidecadenzaperlanotificadell avvisoèdidueannidalpagamento dell impostaprincipale,operl impostadisuccessione,dallanotificadellarelativaliquidazionee chesièritenutaesclusalapossibilitàdisuccessiveintegrazioniomodifiche,mancandoqui deroghealprincipiodiunicitàdell accertamento. 14

15 CAPITOLOSEDICESIMO IMETODIDIDETERMINAZIONEDELL IMPONIBILE 1.PREMESSA: l imponibileèquellagrandezzaallaqualevaragguagliatoiltasso(oaliquota)alfinediottenere l ammontaredeldebitodaassolvere(liquidazionedell imposta).esempio:imponibileunmilione, aliquota15%=impostadovutadi150milaeuro.inalcunicasiladeterminazionedell imponibile richiedeoperazioniestimativemoltocomplesseedifficoltosechedannoluogoametodi determinatividell imponibilebasati,sull utilizzodiprovepresuntive,nellatripliceversione conosciuta:assolute,relativeesemplici.quasitutteleimpostepiuimportantisottoilprofilodel gettitofannoricorsoall utilizzodidetteprovepresuntive(irpef,ire,irpeg,ires,iva). 2.IDUEMETODIDICALCOLODELL IMPONIBILENELL IRPEF(ORAIRE): 1)ILMETODO ANALITICO. Nell irpefl imponibileèilredditocomplessivonetto.questoècostituitodallasommatoriadei redditidellediversecategorieprevistedallaleggeinquantopossedutidalcontribuente(redditidi capitale,redditidilavorodipendente,redditidilavoroautonomo,redditidiimpresa,redditi diversi).tantoilcontribuentequantol ufficiodebbonocalcolarel imponibileconmetodo analitico;inparticolare,l ufficiohailpoteredirettificareledichiarazionipresentatequando:a)il redditocomplessivodichiaratorisultainferioreaquelloeffettivo;b)nonhannoragiond essereo nonspettano,intuttooinparte,lededuzionidalredditooledetrazionid impostaindicatenella dichiarazione.ladeterminazioneanaliticapresupponedunquelaconoscenza,dapartedell ufficio impositore,dellafontedelredditocheèstatooccultatooerroneamenteindicatodal contribuente,elaconseguentepossibilitàdiintegrareinmodospecificoladichiarazione recuperandoatassazione,adesempio,l omessainclusioneinessadiunredditodifabbricati ovverodidividendipercepiti.ilmetodoanaliticotendeadeterminareilredditocomplessivonetto delcontribuentenellasuaeffettività.maacomporreilredditocomplessivolordopossonoentrare redditicheeffettivinonsono(es.redditifondiari).quindiancheilredditocomplessivonetto calcolatoanaliticamentepuononessereeffettivoinqualchesuocomponente. 3.SEGUE: 2)ILMETODOSINTETICO(OPERSEMLICIPRESUNZIONI)EILREDDITOMETRO:REDDITO PRODOTTOEREDDITOCONSUMATO. Conilmetodosinteticoilredditodelcontribuentevienedeterminatoprescindendo dall individuazionedellaspecificafonteproduttiva,sullabasedellavalenzainduttivadielementie circostanzedifattocerti,segnaleticidellaesistenzadiredditioccultati.questometodosifonda 15

16 sulpresuppostosecondocuiilsostenimentodiunaspesa,siaessacausatadalladisponibilitàdi varibenioservizi,ovverodestinataadaumentarenotevolmenteilpatrimoniodelcontribuente, costituisceindicepresuntivo.finoaprovacontraria,dell esistenzadiunreddito,idoneoa consentirelaspesamedesima.ilricorsoaquestometodoèsubordinatoallapresenzadidue elementi:1)cheilredditocomplessivonettosinteticamenteaccertabilesidiscostiperalmenoun quartodaquellodichiarato;2)chel incongruitàrispettoal redditodichiarato simanifestiper almenodueperiodidiimposta.ilcontribuentepuodimostrare,ancheprimadellanotifica dell avvisodiaccertamento,cheilmaggioredditodeterminatoodeterminabilesinteticamenteè costituitointuttooinpartedaredditiesentiosoggettiaritenutaallafonteatitolodiimposta. Esempio:smobilizzipatrimoniali.Ilmetodosinteticoèunsistemadicalcolofondatosupresunzioni semplici,lequalidevonopresentareleconnotazionidigravità,precisioneeconcordanza;mail contribuentepuofornirelaprovacontrariainordineallaprovenienzadellesommespese.gli elementiecircostanzedifattosucuipuoesserebasatalaricostruzionesinteticapresentanoun connotatocomune,consistentenell esprimereunacapacitàdispesa.alriguardosidistinguono duecategorie:laprimacategoriaècostituitadallespeseperl utilizzooilmantenimentodibenio servizi(autovetture,case),lasecondacategoriaècostituitadallec.d.speseperincrementi patrimoniali,ossiadaquellespesedestinateadincrementaredurevolmenteilpatrimoniodel contribuente(acquistodiedifici,partecipazioni,sottoscrizioniobbligazionarie).conriferimento allaprimacategoria,ilministerodellefinanze,haemanatoundecretodettoredditometro,voltoa quantificareapriorilacapacitàdispesaconnessaalladisponibilitàditalibenieservizi,equindia inferirne,attraversounmeccanismodiautomaticaapplicazione,ilpresumibileredditoattribuibile alcontribuente.taliindicisono:disponibilitàdiaeromobili,navieimbarcazionidadiporto, autoveicoliealtrimezziditrasportoamotoreoltrei250cc.,roulottes,cavallidaequitazioneeda corsa,residenzeprincipaliesecondarie,collaboratorifamiliari,assicurazioni.ilredditometroha certamenteefficaciavincolanteneiconfrontidegliufficiaccertatori;nonèvincolanteinvecenei confrontideicontribuenti,peròl oneredidimostrarelanonpersuasivitàelanoncorrettezzadelle predeterminateedautomatichequantificazioniredditualicontenuteneldecretoèpostoacaico delcontribuente.ildecretononpuoconsiderarsivincolanteperilgiudicetributario;èrimessa all apprezzamentodelgiudiceognivalutazionecircal attendibilitàdellepredeterminazioni redditualicontenutenelredditometro,inrapportoaisingolicasidispecieealleargomentazioni specificatamenteadottatedaicontribuenti.conriferimentoallespeseperincrementi patrimoniali,illegislatorehastabilitocheessesipresumonosostenuteconredditiconseguiti nell annoincuisonostateeffettuateeneicinqueprecedenti.l oneredifornirelaprovacontraria èstatopostoinmodochiaroedinequivocoacaricodelcontribuente.aifinidelladeterminazione sinteticadelredditogliufficipossofarepureriferimentoadaltriindiciatipici,quali:lespeseper effettuarecostosiviaggioperiscriversiaclubsdigolfecc. 4.IREDDITI,DIIMPRESAEDILAVOROAUTONOMO,INRELAZIONEAI QUALISUSSISTEL OBBLIGODITENUTADELLACONTABILITA :IMETODIDI DETERMINAZIONECONTABILE,EXTRACONTABILEEMISTO. 16

17 Sitrattadiredditicaratterizzatidall obbligoditenerelescritturecontabili.inrelazioneatali redditiilcontribuenteèobbligatoadeffettuareladichiarazioneanalitica:devepraticamente specificareglielementiattiviepassividallacuisommaalgebricascaturisconoivaloriche concorronoaformarel imponibilecomplessivo.l ufficiopuorettificareinaumentol imponibile espostonelladichiarazione,conduediversimetodi:1)metodoanalitico contabile,concuila rettificadeidatidichiarativieneeffettuatasullabasedellescritturecontabili,lecuirisultanze possonoesseresmentitesolosullabasediprovediretteovveropresunzionigravi,precisee concordanti;2)attraversoilmetodoinduttivooextracontabile,inbasealqualeilredditovie determinatoinviaindiziaria.prescindendodeltuttooinpartedallerisultanzedellacontabilità.è inoltreconfigurabileunterzometodo,definito:analitico induttivo,conessoladeterminazionedel redditoèeffettuatasempreconlerisultanzedellacontabilità,mapureconlaricostruzione induttivadisingolielementiattiviepassividicuirisultiinaltromodoprovatalamancanzao inesattezza.nelmetodoanalitico contabile,l attivitàdell ufficiosisostanzianellaverificadella correttaapplicazionedellenormecheregolanoladeterminazionedelredditochepermettonoil recuperoatassazioneodipartitepassiveerroneamenteportateindetrazioneopartiteattiveche risultinoerroneamentesottratteaimposizione.laleggeprevede4diversefattispeciedi applicazionedelmetododideterminazioneanalitico contabiledelredditodelleimprese,e precisamente:a)seglielementiindicatinelladichiarazionenoncorrispondonoaquellidelbilancio odelcontodeiprofittiedelleperdite.b)senonsonostateesattamenteapplicateledisposizioni cheregolanoladeterminazionedelredditodiimpresa.c)sel incompletezza,l inesattezzaola falsitàdeglielementiindicatinelladichiarazioneeneirelativiallegatirisultainmodocertoe direttodaiverbali,dagliatti,registri,documenti,dichiarazionidialtrisoggetti.d)se l incompletezza.lafalsitàol inesattezzadeglielementiindicatinelladichiarazioneeneirelativi allegatirisultadall ispezionedellescritturecontabiliedallealtreverifiche.l esistenzadiattività nondichiarateol inesistenzadipassivitàdichiarateèdesumibileanchesullabasedipresunzioni semplici,purchèquestesianogravi,preciseeconcordanti.l ipotesiprevistadallalettera d rappresentaunmetodomisto.questometodohaadoggettolaricostruzioneinduttivadisingoli elementiattiviepassivi,nondelredditonellasuatotalità.anchenelmetodomistola determinazionedelredditoèeffettuatasullabasedellerisultanzedibilancio.èstatostabilitoche lerettifichedisingolepostechecompongonoilredditopossanoesserefondateanche sull esistenzadigraviinconcruenzetraricavi,icompensiedicorrispettividichiaratiequelli fondatamentedesumibilidallecaratteristicheedallecondizionidieserciziodellaspecificaattività svolta,ovverodaglistudisisettoreelaboratidalministerodellefinanze.l esitenza,quindi,digravi incongruenzetraidatiespostiequellidesumibili,peranalogheattiviàdaglistudidisettorevienea costituirepresuppostosufficienteperdisattenderelerisultanzedellescritturecontabili.quindila rettificanoninvolgepiusingoleappostazioniattiveopassive,malaglobalitàdelredditodi impresadichiaratodalcontribuente;quindiilmetodomistovienetrasformatoinmetodoinduttivo globale.taletrasformazioneèlegittimatadallesopracitategraviincongruenzedesumibilidavarie fontitracuiglistudidisettore. 17

18 5.SEGUE:ILMETODOINDUTTIVOGLOBALEOEXTRACONTABILE. Questometodosicaratterizzaperilfattocheilredditovienedeterminatonellasuaglobalitàmaal difuoridelbilancio.perquestovienechiamatoanchemetodoextracontabile.ilmetodoinduttivo puoessereutilizzatosolonelcaso:1)cheilredditod impresanonsiastatoindicatonella dichiarazione;2)chealladichiarazionenonsiastatoallegatoilbilancioconilcontodeiprofittie delleperdite.3)chedalverbaled ispezionerisultilamancatatenutaolasottrazioneall ispezione diunaopiudellescritturecontabiliobbligatorie.4)cheleomissioniolefalseoinatteseindicazioni risultantidalverbalediispezionesianocosigravi,numeroseeripetutedarendereinattendibilinel lorocomplessolescritturestessepermancanzadellegaranziepropiediunacontabilità sistematica.5)cheilcontribuentenonabbiadatoseguitoagliinvitidell ufficiodispedire documentazionioproveattestantidatienotiziedicaratterespecificorilevantiaifini dell accertamento.ricorrendounodiquesti5presupposti,l ufficiopuò:a)prescindereintuttoo inpartedallerisultanzedelbilancioedellescritturecontabili;b)utilizzarepresunzionisemplici nonqualificate,ossianonassistitedairequisitidigravità,precisioneeconcordanza;c)utilizzare datienotiziecomunqueraccolti.ilmeccanismoinduttivononrendocomunquel Ufficioarbitro assolutodelladeterminazionedelreddito,lacuideterminazionevaancorataafattiedelementi disciplinatiaisensidell art.2729,edevonoessereassistitedalrequisitodellaragionevolezza. 6.LADETERMINAZIONEDEIREDDITIDELLEIMPRESEMINORI(EMEDIE)E DELLESOCIETA NONOPERATIVE. ILlegislatoreharitenutodiprevedere,neiconfrontideicontribuenticonvolumid affariinferioria determinatitetti,metodiparticolaridideterminazionedelreddito,subaseinduttiva(sièpartiti daicoefficientipresuntivi,passandoperlaminimumtaxeiparametriperapprodareaglistudidi settore.riguardoaquestiultimi,lemodalitàdiutilizzosonoapplicabilisoltantoneiconfrontidei contribuenticonperiodod impostapariadodicimesi..aifinidell utilizzodeglistudidisettore possiamoindividuare4categoriedicontribuenti. a) Soggettiinregimedicontabilitàsemplificata: neiconfrontidicostoroglistudidisettoretrovanoapplicazionesenzaalcunalimitazione. L indicazionenelladichiarazionedeiredditidiunammontareinferioreaquelloindicato daglistudidisettorecomportal emissionediunavvisodiaccertamentofondatosullo studiorelativoallacategoriaeconomicadiappartenenza. b) Soggettiinregimedicontabilitàordinariaconricavie/ocompensisuperioriadeuro oaldiverso,inferiorelimite,fissatoperciascunsettoredall appositostudio.nei loroconfrontinontrovanoapplicazioneglistudidisettoreesiapplicanoleregoleordinarie chedisciplinanol accertamentofiscale. c) Soggettiincontabilitàordinariaconricavie/ocompensirientrantinellimiteper l applicazionedeglistudi.pertalisoggetti,l accertamentoinbaseaglistudidisettoretrova applicazionequandoinalmenodueperiodid impostasutreconsecutiviconsiderati, compresoquellod accertare.,l ammontaredeiricaviodeicompensideterminabilisulla 18

19 basedeglistudirisultasuperioreall ammontaredeiricaviodeicompensidichiaratipergli stessiperiodid imposta.l accertamentoinbaseaglistudidisettorepuoinoltreessere effettuato:1)doveemarganosignificativesituazionidiincoerenzarispettoagliindicidi naturaeconomica;2)quandodaunverbalediispezionerisultamotivatal inattendibilità dellacontabilitàinpresenzadigravicontraddizionioirregolaritàdellescritture obbligatorie.sonoprevisteduetipologiedicarenzadallequalievincerel attendibilitàdella contabilità: l irregolaritàdellescrittureobbligatorie(peresercentiattivitàd impresa); contraddizionitrascrittureobbligatorieedatiedelementidirettamenterilevati(per esercentiartieprofessioni). d) Soggettiinregimedicontabilitàordinariapereffettodiopposizioneedesercentiartie professioni:siapplicanoledisposizionidelpuntoc. e) Nuovadisciplinaperisoggettiindicatisubc)ed)apartiredalperiododiimpostaperil qualeiltermineperlapresentazionedelladichiarazionescadedopoil4luglio2006:con talenuovadisciplinal art.37deldecreto4luglio2006,recadisposizioniinmateriadi accertamentosullabasedeglistudidisettore.attraversotalemodificazione,illegislatore disponel applicazionegeneralizzatadell accertamentosullabasedeglistudidisettorenei confrontideicontribuentititolaridiredditodiimpresaedilavoroautonomo,prescindendo dalregimedicontabilitàadottato. 7.IMETODIDICALCOLODELL IMPONIBILEPREVISTIDALLALEGGE SULL IVA: Ancheinrelazioneall ivasonoprevistiduemetodiprincipali,quelloanaliticoequelloinduttivo,e unmetodomisto,risultantedallacombinazionedeiprimidue. 1) Metodoanalitico:presupponeoladichiarazioneivaanaliticaovverochelarettificadella dichiarazioneavvengasullabasedidatiedelementidesuntidallastessadichiarazionedel soggettoovverodallasuacontabilità.ipresuppostiaffinchèl ufficioanaliticoadoperiil metodoanaliticosonochel incompetenzaoinesattezzadelladichiarazioneemerga direttamentedallostessocontenutodiquest ultima,ovverodalconfrontoconle liquidazioniperiodicheoconleprecedentidichiarazioni,ovverodallacomparazionefragli elementiindicatinelladichiarazioneequelliannotatineiregistridegliacquistiedelle fattureedalcontrollodellacorrettezzadelleregistrazionisullascortadellefattureedegli altridocumentiedellerisultanzedialtrescritturecontabili. 2) Metodoinduttivo:determinainmodopresuntivo,prescindendocompletamentedalle risultanzecontabili,l ammontaredell imponibilecomplessivoel aliquotaapplicabilesulla basedeidatiedellenotiziecomunqueraccoltiovenutiaconoscenzadell ufficio, computandosiindetrazioneisoliversamentieventualmenteeseguitidalsoggettoele impostedetraibilirisultantidalleliquidazioniperiodiche.essopuoesserelegittimamente attivatosoloinipotesitassativamenteindividuatedallegislatore. 3) Metodomisto:trovaapplicazioneallorchèl infedeltà,l incompletezzael inesattezzadella dichiarazionesiadesuntaindirettamenteinapplicazionedellepresunzionilegalidiacquisto 19