Il Modulo RW: casi particolari di compilazione

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1 Speciale quesiti di Ennio Vial e Vita Pozzi Il Modulo RW: casi particolari di compilazione Nel presente intervento analizzeremo alcuni casi particolari di compilazione del Modulo RW quali l ipotesi di attività finanziarie e patrimoniali cointestate, quella di beni disposti in trust o di trust con attività finanziarie estere, il frontaliere con il conto corrente e l immobile nello Stato in cui è svolta l attività lavorativa. L analisi prende spunto dagli interventi di prassi sul tema e da casi concreti esaminati nell attività professionale. IL CONTO CORRENTE ESTERO Un soggetto fiscalmente residente in Italia è titolare, da diversi anni, di un c/c in Francia. Nel corso del 2011 il c/c non ha subito movimentazioni ad eccezione dell accredito degli interessi attivi al netto delle spese bancarie. Il saldo del c/c al 31/12/11 ammonta ad Deve indicare il conto corrente estero nel quadro RW? Come noto, i soggetti fiscalmente residenti in Italia devono compilare il Modulo RW in relazione a tutte le attività finanziarie e patrimoniali detenute all estero di importo superiore ad Indichiamo, quindi, le modalità di compilazione del quadro in esame; si evidenzia come non sia barrata la casella n.4 poiché il contribuente dovrà dichiarare, nel Modello Unico 2012, gli interessi attivi percepiti nel corso del Tizio è un soggetto fiscalmente residente in Italia che ha aperto, nel 2010, un conto corrente in Francia, a Parigi. Al 31 dicembre 2010 il saldo del conto ammontava ad Nel corso del 2011 vengono prelevati per spese effettuate in loco durante un periodo di vacanza. Al 31 dicembre 2011 si devono indicare lo stock ed i flussi nel Modulo Rw? Nel caso in esame Tizio doveva sicuramente effettuare la segnalazione nel Modello Unico 2011 per il Diversamente, nel Modello Unico 2012 per il 2011 essendo lo stock inferiore ad l indicazione non deve essere effettuata; non dovendo indicare lo stock non devono essere segnalati anche i trasferimenti. Si precisa come, nell ipotesi di stock superiore ad , i prelevamenti dal conto estero per spese sostenute in loco per finalità diverse dagli investimenti, non devono comunque essere indicati. Caio ha un conto corrente a Londra; l ammontare del conto al 31 dicembre 2011 è pari ad Caio dà incarico alla banca estera di bonificare automaticamente gli interessi maturati sul conto estero su un conto italiano e incarica la banca italiana di operare la ritenuta d ingresso sugli interessi. Deve effettuare la segnalazione nel Modulo RW? Sul tema oggetto di analisi era intervenuta la C.M. n.54/e/02 precisando che qualora i redditi derivanti dal conto corrente estero siano riscossi attraverso l intervento di intermediari italiani, l obbligo di dichiarazione veniva meno. Anche la C.M. n.45/e/10, punto 2.3 evidenziava quando detto. 33

2 Il D.L. n.16/12 ha trasfuso in legge gli interventi di prassi modificando l art.4, co.4 del D.L. n.167/90. Il nuovo articolo prevede, infatti, che gli obblighi dell RW non sussistano per le attività finanziarie e patrimoniali affidate in gestione o in amministrazione agli intermediari residenti, e per i contratti comunque conclusi attraverso il loro intervento, qualora i flussi finanziari e i redditi derivanti da tali attività e contratti siano riscossi attraverso l intervento degli intermediari stessi (D.L. n.16/12 conv. con L. n.44/12). Nel caso in esame non sussiste alcun obbligo di segnalazione. Luca è l amministratore unico di Beta Srl, società italiana che ha un conto corrente in Austria. La C.M. n.45/10 ha precisato che anche chi ha una delega di firma su un conto corrente altrui deve indicare l intera consistenza del conto. Luca deve compilare il Modulo RW? Nell esempio proposto nessuna indicazione nel quadro Rw sarà posta in essere. Infatti, come chiarito dalla C.M. n.28/e/11, punto 5.2: 1. Luca non deve dare segnalazione del conto estero in quanto ha una delega ad operare ma non di prelievo; 2. Beta Srl non è tenuta agli adempimenti del modulo RW in quanto le società commerciali sono escluse da tale incombenza. Si ricorda come il modulo RW debba essere compilato dai soggetti residenti in Italia ed in particolare dalle persone fisiche, dalle società semplici e dagli enti non commerciali. Un professionista italiano apre un conto corrente a Singapore. Effettua una prestazione di servizi nei confronti di uno studio legale cinese il quale accredita sul conto estero il compenso per la consulenza ricevuta. Si deve segnalare il trasferimento in oggetto? La C.M. n.45/10 ha precisato che devono essere segnalati anche i bonifici effettuati da altri a nostro favore. Quindi, il professionista dovrà indicare sia lo stock sia il flusso effettuato da terzi a suo favore se di importo superiore ad La sezione III del quadro RW deve essere così compilata Dati del conto estero del professionista Data Dati del conto del soggetto estero Importo GLI IMMOBILI ESTERI Due coniugi possiedono un immobile in Germania tenuto a disposizione (non affittato) del valore di Come si deve compilare il quadro RW? Ciascun coniuge indica il 50% del costo storico o l intero valore? Esaminiamo le modalità di compilazione del Modulo RW. Nell esempio proposto siamo in presenza di un attività patrimoniale cointestata; in tale ipotesi, l obbligo di compilazione nel modulo RW è a carico di ciascun soggetto intestatario con riferimento al valore relativo alla propria quota di possesso; quanto detto vale solo se l esercizio dei diritti relativi all intero bene richiede un analogo atto di disposizione da parte degli altri cointestatari. Ciascun coniuge deve indicare quindi la quota di possesso (50%)

3 Un soggetto fiscalmente residente in Italia decide di acquistare un immobile in Belgio. Il costo dell immobile ammonta ad ; il pagamento avverrà in parte ( ) tramite un mutuo contratto all estero e, in parte, mediante un bonifico dall Italia al conto estero (per i restanti ). Come avviene la segnalazione nel quadro RW? Sul tema è intervenuta la C.M. n.45/10. Analizziamo le modalità di compilazione del Modulo RW. Lo stock: Il trasferimento dall Italia all estero: il rigo è relativo al bonifico fatto dall Italia per l acquisto dell immobile. Dalle indicazioni fornite dall Agenzia emerge come non sia necessario compilare la casella 5 relativa al codice BIC/ Swift Dati della banca italiana Dati del conto corrente estero Data Il mutuo contratto all estero: il rigo in esame serve a segnalare il flusso estero su estero relativo all utilizzo della liquidità per acquistare l immobile. Non vengono dati chiarimenti su quale conto corrente debba essere indicato nella casella 6. Si ritiene si debba indicare il conto estero dove viene accreditata la somma che poi viene bonificata al venditore Dati del conto di destinazione Dati del conto corrente estero Data IL TRUST Un trust italiano apre un conto corrente in Svizzera. L ammontare del conto al 31 dicembre 2011 è pari ad Il trust deve effettuare la segnalazione nel Modulo RW? L articolo 4 del D.L. n.167/90 definisce i soggetti obbligati al c.d. monitoraggio fiscale. In particolare, sono tenuti a segnalare nel Modulo RW tutte le attività finanziarie e patrimoniali le persone fisiche, gli enti non commerciali, le società semplici e le associazioni professionali. Poiché il trust è equiparato, ai fini delle imposte dirette, ad un ente non commerciale è tenuto a segnalare nel Modulo RW il conto corrente estero. Si veda la compilazione del quadro RW del Modello Unico ENC Sergio è il trustee di un trust italiano che ha un conto corrente in Francia. Nessun altro soggetto ha delega di prelievo. Il saldo del conto al 31 dicembre 2011 ammonta ad Sergio deve indicare il conto nel Modulo RW? Il trust, quale ente non commerciale, deve effettuare la segnalazione? 35

4 Analizziamo separatamente il trust dal Trustee. Il trust Poiché il trust è generalmente assimilato ad un ente non commerciale, lo stesso è obbligato a presentare il modulo RW. Si utilizzerà, ovviamente, il modello Unico enti non commerciali. Il Trustee Il trustee non deve segnalare il conto corrente in quanto, alla stregua di un amministratore della società egli non beneficia del conto. Se l atto di trust è fatto bene, né il disponente né i beneficiari del trust, dal canto loro, devono indicare il conto estero. Un soggetto è beneficiario di un trust internazionale titolare di alcuni conti all estero. Il trust estero è opaco e ha discrezionalità nell attribuzione dei frutti. Il beneficiario deve compilare il quadro RW? Se il trust non è interposto non vi è dubbio che non sono tenuti a segnalare il conto corrente né il trust né il beneficiario in quanto: 1. il trust è un soggetto non residente; 2. il soggetto non è titolare del conto corrente e non ha poteri di movimentazione su di esso. Il Sig. Rossi ha disposto in un trust di Jersey un conto corrente lussemburghese il cui saldo, al 31/12/11, risulta pari ad Il Sig. Rossi deve segnalare nel Modulo RW il conto corrente estero? Nell esempio proposto non è chiaro come debba essere compilato il Modulo RW. Le ipotesi sono le seguenti: 1. Indicazione del conto corrente Indicazione della disposizione in trust Ad avviso di chi scrive è preferibile la seconda soluzione e si suggerisce di utilizzare il codice 11 relativo agli atti di disposizione a favore di trust esteri. Diversamente, la segnalazione del conto corrente estero potrebbe far supporre che il trust è interposto. È tuttavia ragionevole ritenere che nemmeno questa segnalazione sia necessaria in quanto, essendo il trust non interposto, nè il trustee né il beneficiario vantano un diritto di credito nei confronti del trust stesso. GLI ACCONTI Sempronio decide di acquistare un immobile in Croazia; l immobile è in costruzione. Nel 2010 Sempronio versa un acconto di Nel 2011 versa il saldo di Doveva indicare nel Modulo RW il versamento dell acconto? In assenza di indicazioni si poteva ipotizzare la necessità di indicare, nel Modulo RW, anche gli acconti relativi ad investimenti che saranno conclusi nel successivo periodo d imposta 52. In realtà, le istruzioni al Modello Unico PF 2011 e 2012 affermano che non devono essere indicati gli acconti versati per acquisti o investimenti non ancora concretizzati nel periodo d imposta. 52 Si poteva indicare, ad esempio, il codice 15 (immobili) o il codice 7 (contratti finanziari conclusi con controparti non residenti). 36

5 Quindi, nell esempio proposto, nel Modello Unico 2011 non si doveva compilare il Modulo RW; diversamente, nel Modello Unico 2012 le modalità di compilazione sono le seguenti: Dati Dati Dati Data I FRONTALIERI Luigi lavora presso l ambasciata italiana in Canada. Ha acquistato a Toronto un immobile e ha acceso un conto corrente. Deve segnalare tali investimenti nel Modulo RW? L articolo 38, co.13 del D.L. n.78/10 ha stabilito l inapplicabilità degli obblighi di monitoraggio fiscale per le persone fisiche che prestano lavoro all estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale, e le persone fisiche che lavorano all estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dal Tuir, in base ad accordi internazionali ratificati. In sostanza, per le persone fisiche che lavorano per lo Stato italiano all estero è previsto un esonero generalizzato dalla compilazione del Modulo RW. Luigi non dovrà quindi indicare né l immobile né il conto corrente estero. Marco, soggetto fiscalmente residente in Italia, lavora per una multinazionale svizzera. Ha aperto un conto corrente in Svizzera dove gli viene accreditato lo stipendio. Le disponibilità liquide al 31 dicembre 2011 ammontano ad Deve segnalare tali investimenti nel quadro RW o rientra in caso particolare di esonero? L articolo 38, co.13 D.L. n.78/10 ha introdotto un ulteriore ipotesi di esonero dalla disciplina sul monitoraggio fiscale per i soggetti residenti in Italia che prestano la propria attività lavorativa, in via continuativa all estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, con riferimento agli investimenti finanziari e patrimoniali detenuti nel Paese in cui svolgono la propria attività lavorativa. Ad oggi, l Amministrazione Finanziaria non ha chiarito la definizione di Paese limitrofo; si ritiene, in ogni caso, che la Svizzera ricada nella definizione in esame. Marco è quindi esonerato dalla compilazione del Modulo Rw poiché detiene un attività finanziaria nel Paese (Stato) in cui è svolta l attività lavorativa. LA POLIZZA ASSICURATIVA ESTERA Tizio ha sottoscritto una polizza assicurativa lussemburghese in libera prestazione di servizi pagando un premio di Nel 2011 decide di riscattare la polizza e l importo che giunge in Italia ammonta ad Come deve essere compilato il Modulo RW? Il modulo RW, Sezione III, deve essere così compilato: Dati Dati Dati Data

6 L INDICAZIONE DEI FRUTTI Sempronio ha un immobile affittato in Inghilterra. Inoltre, ha aperto un conto corrente per pagare le spese di gestione dello stesso e incassare, mensilmente, gli affitti. Al 31 dicembre 2011 il conto corrente ammonta ad Nel Modulo RW si devono segnalare gli affitti percepiti? Sul tema è intervenuta la C.M. n.45/10. Nel citato intervento di prassi, l Agenzia ha chiarito che nessun adempimento è dovuto nell ipotesi di incremento degli investimenti esteri per effetto della corresponsione dei relativi frutti (quali, ad esempio, la percezione di interessi attivi relativi al c/c estero ovvero l incasso del canone di locazione di un immobile sito all estero). Tali importi saranno compresi nel saldo di fine anno del conto corrente estero da riportare nella Sezione II del modulo RW 53. Quindi, nel caso in esame, il soggetto indicherà l immobile e il conto corrente estero ma non segnalerà i frutti percepiti relativi all immobile IL RAVVEDIMENTO OPEROSO Tizio, fiscalmente residente in Italia, nel 2010 era titolare di un c/c il cui saldo al 31/12/10 ammontava ad Si ipotizza che il c/c fosse infruttifero. Il contribuente non ha provveduto alla segnalazione del c/c estero nel modulo RW di Unico Può beneficiare del ravvedimento operoso? Tizio avendo provveduto alla presentazione del Modello Unico 2011, avrà un anno di tempo per inviare la dichiarazione integrativa. Non essendo dovute imposte, nel caso in cui Tizio presenti la dichiarazione integrativa tra il 30/12/11 e l 1/10/12, le sanzioni che dovrà scontare sono le seguenti. Violazione Strumento correttivo UNICO 2011 presentato regolarmente ma con errori Presentazione della dichiarazione integrativa dal 30/12/11 al 1 ottobre 2012 Misura sanzione Descrizione norma Riduzione per ravvedimento Sanzione ridotta Sanzioni 10% degli importi non dichiarati nel modulo RW Sanzioni per omessa indicazione nel modulo RW 1/8 1,25% Se non risultano dovute imposte 258 Sanzioni violazioni formali per 1/ Ovviamente, tali frutti devono trovare collocazione nei relativi quadri reddituali della dichiarazione dei redditi a meno che non vengano assoggettati a tassazione definitiva da parte di un intermediario residente. 38

7 Di conseguenza, Tizio verserà: una sanzione pari al 10% degli importi non dichiarati (art.5, D.Lgs. n.167/90 omessa indicazione nel modulo RW) ovvero il 10% di ( 5.150) che si riduce ad 1/8 dell importo suddetto (1/8 di pari a 644 poiché si beneficia del ravvedimento operoso); una sanzione di 258 (art.8, co.1, D.Lgs. n.167/90); la sanzione si riduce ad 1/8 di 258 ( 32) poiché si beneficia del ravvedimento operoso; una sanzione complessiva di 676. Il modello F24 andrà compilato con la seguente modalità , Si segnala che, qualora fossero risultate maggiori imposte dovute, le sanzioni sarebbero state le seguenti. Violazione Strumento correttivo UNICO 2011 presentato regolarmente ma con errori Presentazione della dichiarazione integrativa dal 30/12/11 al 1 ottobre 2012 Misura sanzione Descrizione norma Riduzione per ravvedimento Sanzione ridotta Sanzioni Se risultano maggiori imposte dovute Investimenti in paradisi fiscali Investimenti in Paesi a fiscalità ordinaria Assorbita nella sanzione per infedele dichiarazione 200% della maggiore imposta dovuta 133% della maggiore imposta dovuta Omesso versamento dell imposta 1/8 25% 16,6% È appena il caso di segnalare come la mancata compilazione del modulo RW per l anno 2009 o precedenti non sia generalmente sanabile. 39