di docenti di Bilancio

Transcript

1 Scuola praticanti dottori commercialisti IL BILANCIO CONSOLIDATO (seconda parte) di docenti di Bilancio 25 e 29 settembre 2014 E vietata la riproduzione totale o parziale

2 Oggetto della lezione Il consolidamento con il metodo integrale: - l eliminazione delle partecipazioni in imprese controllate - le differenze di consolidamento Esemplificazioni - l eliminazione delle operazioni infragruppo - eliminazione di costi e ricavi, debiti e crediti infragruppo - riconciliazione di operazioni infragruppo - eliminazione utili e perdite infragruppo non realizzati - eliminazione dividendi infragruppo Esemplificazioni L attribuzione del risultato d esercizio ai soci di minoranza Esemplificazioni

3 Oggetto della lezione 3 Il consolidamento con il metodo integrale: - l eliminazione delle partecipazioni in imprese controllate - le differenze di consolidamento Esemplificazioni - l eliminazione delle operazioni infragruppo - eliminazione di costi e ricavi, debiti e crediti infragruppo - riconciliazione di operazioni infragruppo - eliminazione utili e perdite infragruppo non realizzati - eliminazione dividendi infragruppo Esemplificazioni L attribuzione del risultato d esercizio ai soci di minoranza Esemplificazioni

4 Principi di consolidamento 4 (ripresa) Nella redazione del bilancio consolidato gli elementi dell attivo e del passivo nonchéi costi e i ricavi delle imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente

5 Principi di consolidamento 5 Sono invece eliminati: (ripresa) a) le partecipazioni in imprese incluse nel consolidamento; b) i creditie i debitiinfragruppo; c) i costie i ricaviinfragruppo; d) gli utili e le perdite infragruppo non realizzati

6 6 L eliminazione delle partecipazioni Devono essere eliminate le partecipazioni in imprese incluse nel consolidamento e le corrispondenti frazioni di patrimonio netto di queste. L eliminazione èattribuita sulla base dei valori contabili alla data di acquisto della partecipazione medesima.

7 7 Le differenze di consolidamento Le differenze di consolidamento sono le differenze tra il costo originariamente sostenuto per l acquisto della partecipazione e la quota di patrimonio netto della partecipata espresso a valori correnti

8 8 Le differenze di consolidamento Se il costo della partecipazione èsuperiorealla quota di patrimonio netto della partecipata espresso a valori correnti, vi sono due possibili interpretazioni: differenza di consolidamento positiva/avviamento:va iscritta nella voce dell attivo Differenza di consolidamento differenza riconducibile a cattivo affare

9 9 Le differenze di consolidamento Se il costo della partecipazione èinferiorealla quota di patrimonio netto della partecipata espresso a valori correnti, vi sono due possibili interpretazioni: differenza di consolidamento negativa/avviamento negativodovuta alla previsione di risultati economici sfavorevoli della partecipata: va iscritta nella voce del passivo Fondo di consolidamento per rischi ed oneri futuri differenza riconducibile a buon affare : va iscritta nella voce del patrimonio netto Riserva di consolidamento

10 Il patrimonio netto di 10 spettanza dei soci di minoranza La quota di patrimonio netto (capitale e riserve) delle imprese controllate di pertinenza dei soci di minoranza va indicata nello stato patrimoniale consolidato in una voce del patrimonio netto consolidato denominata capitale e riserve di terzi

11 Casi sulla eliminazione delle partecipazioni e sulle differenze di consolidamento ESERCIZIO 1 La società A, in data X, acquista una partecipazione totalitaria nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. 11 Attività(escluse le partecipazioni) Partecipazioni 500 Soc A Soc B Aggregato Passività Patrimonio netto (1) (2) S.P. consolidato gruppo AB

12 ESERCIZIO 2 La società A, in data X, acquista una partecipazione dell 80% nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. 12 Attività(escluse le partecipazioni) Societ àa Partecipazioni 800 Societ àb Passività Patrimonio netto Patrimonio netto di terzi Aggregato (1) (2) S.P. consolidato gruppo AB

13 ESERCIZIO 3 La società A, in data X, acquista una partecipazione totalitaria nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. Si tenga conto a tale proposito che il prezzo pagato si considera corretto e che il maggior prezzo rispetto al capitale acquisito è interpretato come avviamento per il 50%, come plusvalore su immobilizzazioni tecniche per il 30% e come plusvalore su attivo corrente per la parte rimanente. 13 Soc A Soc B Aggregato Attività correnti Immobilizzazioni tecniche Differenza consolidamento Partecipazioni 700 Passività Patrimonio netto (1) (2) S.P. cons. gruppo AB

14 ESERCIZIO 4 La società A, in data X, acquista una partecipazione totalitaria nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. Si tenga conto a tale proposito che il prezzo pagato si considera corretto e che il maggior prezzo rispetto al capitale acquisito è interpretato come avviamento per il 40%, come minori passività per il 20% e come plusvalori su attivo immobilizzato per la parte rimanente. Soc A Soc B Aggregato Attività correnti Attività immobilizzate Differenza di consolidamento Partecipazioni 900 Passività Patrimonio netto (1) (2) S.P. cons gruppo AB

15 ESERCIZIO 5 La società A, in data X, acquista una partecipazione del 90% nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. Si tenga conto a tale proposito che il prezzo pagato si considera corretto e che il minor prezzo rispetto al capitale acquisito è imputabile ad una situazione di crisi della società acquisita. Soc A Soc B Aggregato (1) (2) S.P. cons AB Attività correnti Attività immobilizzate Partecipazioni 500 Passività Fondo consolidamento per rischi ed oneri futuri Patrimonio netto P netto di terzi 15

16 ESERCIZIO 6 La società A, in data X, acquista una partecipazione totalitaria nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. Si tenga conto a tale proposito che il prezzo pagato si considera corretto e che il minor prezzo rispetto al capitale acquisito è imputabile a minori valori delle scorte per il 50% e delle attività immobilizzate per il 30% e ad una situazione di crisi della società acquisita per la parte residuale. Attività correnti Attività immobilizzate Partecipazioni 700 Passività Fondo di consolidamento per rischi ed oneri futuri Patrimonio netto Soc A Soc B Aggregato (1) (2) S.P. cons AB

17 ESERCIZIO 7 La società A, in data X, acquista una partecipazione totalitaria nella società B pagando un prezzo di Euro Le due società alla medesima data presentano lo S.P. sotto riassunto (in migliaia di Euro). Si proceda alla redazione dello S.P. consolidato al X applicando il metodo integrale nella teoria della capogruppo. Si tenga conto che il prezzo pagato si considera corretto e che il minor prezzo rispetto al capitale acquisito si giustifica né con situazioni di crisi della società, né con svalutazioni dell attivo o rivalutazioni del passivo della stessa. Attività correnti Attività immobilizzate Partecipazioni 300 Soc A Soc B Aggregato (1) (2) S.P. cons AB Passività Riserva di consolidamento Patrimonio netto

18 18 Principi di consolidamento Nella redazione del bilancio consolidato gli elementi dell attivo e del passivononchéi costi e i ricavidelle imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente. Sono invece eliminati: a)le partecipazioniin imprese incluse nel consolidamento; b)i creditie i debitiinfragruppo; c)i costie i ricaviinfragruppo; d) gli utili e le perdite infragruppo non realizzati.

19 L eliminazione delle operazioni 19 infragruppo Il bilancio consolidato si fonda sulla premessa che esso deve riflettere la situazione patrimoniale finanziaria e reddituale del gruppo come se fosse un unica entità economica distinta dalla pluralitàdelle societàche la compongono. Pertanto, devono essere eliminati in sede di consolidamento le operazioni ed i saldi reciproci, in quanto essi rappresentano semplicemente il trasferimento di risorse all interno del gruppo.

20 L eliminazione delle operazioni 20 infragruppo (segue). La rinconciliazione dei valori infragruppo Prima di procedere alle eliminazioni ènecessario verificare che tutte le societàdel gruppo abbiano rilevato le operazioni infragruppo; nel caso di mancata rilevazione di queste da parte di una societàda consolidare si deve innanzitutto effettuare la riconciliazione dei valori infragruppo integrando in sede di consolidamento il bilancio dei valori non rilevati.

21 21 L eliminazione di costi e ricavi, debiti e crediti infragruppo Nel bilancio consolidato devono essere eliminati i costie i ricavirelativi ad operazioni poste in essere tra le imprese incluse nel consolidamento, nonchéi debitie i creditiinerenti le operazioni medesime. Sulla base della teoria della capogruppo (metodo integrale), queste eliminazioni vanno effettuate per il loro intero ammontare, anche in presenza di azionisti di minoranza. L eliminazione di costi e ricavi, debiti e crediti infragruppo non comporta variazioni del risultato economico consolidato; di conseguenza, non variano le imposte di competenza dell esercizio.

22 22 La riconciliazione dei valori infragruppo e l eliminazione di costi e ricavi infragruppo La società Alfa detiene una partecipazione dell 80% nella società Beta. Il 20 dicembre la società Beta ha prestato un servizio per 100 Euro a favore di Alfa; entrambe le società hanno rilevato la fattura (di vendita e acquisto di servizi). In data 29 dicembre Alfa provvede al pagamento del debito a mezzo banca, ma il Beta non ha ancora ricevuto comunicazione dell avvenuto pagamento. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta. Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%.

23 Alfa Beta Aggregato (1) (2) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/controllante Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. diff.attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti v/controllate Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

24 24 La riconciliazione dei valori infragruppo e l'eliminazione di debiti e crediti infragruppo La società Alfa detiene una partecipazione del 90% nella società Beta. A fine dicembre la società Alfa dispone un bonifico bancario a favore di Beta per Euro a titolo di finanziamento. Il Beta non ha ancora ricevuto comunicazione dell'avvenuto finanziamento. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all'operazione descritta. Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un'aliquota fiscale pari al 50%.

25 Alfa Beta Aggregato (1) (2) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/controllate Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. diff. attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti v/controllante Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

26 26 L eliminazione di costi e ricavi, debiti e crediti infragruppo La società Alfa detiene una partecipazione del 60% nella società Beta. In data risulta ancora esistente un finanziamento concesso da Beta ad Alfa di 500 Euro. Il finanziamento ha comportato la rilevazione di interessi nel corso del periodo da parte di entrambe le società per 40 Euro; a fine periodo gli interessi risultano regolarmente pagati. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta. Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%.

27 Alfa Beta Aggregato (1) (2) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/controllante Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. diff. attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti v/controllate Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

28 28 L eliminazione di utili e perdite infragruppo Nel bilancio consolidato devono essere eliminati gli utilie le perditeconseguenti ad operazioni (come le compra/vendite) effettuate tra le imprese incluse nel consolidamento e relative a valori compresi nel patrimonio (come le rimanenze, le immobilizzazioni o altre attività). Il risultato economico conseguito dal gruppo deve essere, infatti, quello generato dall attivitàdel gruppo nei confronti dei terzi e non quello che le singole societàhanno realizzato operando tra di loro. 28

29 29 L eliminazione di utili e perdite infragruppo Se ad esempio, una partecipata ha venduto prodotti alla partecipante realizzando un utile, e questi prodotti sono ancora presenti, in tutto o in parte, nelle rimanenze finali della partecipante, l utile sulla vendita, dal punto di vista del gruppo, non si èrealizzato e perciò deve essere eliminato mediante riduzione del valore dell attivo della partecipante e dell utile realizzato dalla partecipata. 29

30 30 L eliminazione di utili e perdite infragruppo effetti fiscali Vanno altresìrilevati gli effetti fiscali relativi alle operazioni eliminate; il che vuol dire che, se a fronte degli utili infragruppo sono state stanziate imposte nel bilancio della societàche li ha contabilizzati, dette imposte vanno differite fino al realizzo dell operazione con terzi esterni al gruppo. 30

31 31 L eliminazione dei dividendi infragruppo I dividendi distribuiti dalle partecipate e rilevati dalla partecipante in Conto economico come proventi finanziari devono essere stornati in sede di consolidamento, per evitare che gli stessi siano considerati due volte: una volta come dividendi e un altra come quota del risultato di esercizio della partecipata di pertinenza del gruppo. 31

32 32 L eliminazione di utili infragruppo (inclusi nelle rimanenze) - Esempio La società Alfa detiene una partecipazione del 70% nella società Beta. Nel corso dell esercizio la società Beta ha venduto ad Alfa al prezzo unitario di 10 n. 100 unità di merce acquistate precedentemente al costo unitario di 6. In data dalla contabilità di magazzino di Alfa risulta che solo il 30% della merce è stato venduto a terzi (il debito di Alfa verso Beta risulta regolato). Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta. Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 32

33 Alfa Beta Aggregato (1) (2) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imposte differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

34 34 L'eliminazione di utili infragruppo (inclusi nelle rimanenze) - Esempio La società Alfa detiene una partecipazione del 90% nella società Beta. In data X la società Beta ha venduto ad Alfa merci al prezzo di euro IVA 20%; tali merci erano state acquistate da Beta all esterno del gruppo al prezzo di euro 200. Il regolamento è previsto dopo 30 giorni. La società Alfa ha in rimanenza al tutte le predette merci che, a causa di previste difficoltà future di realizzo, sono state svalutate di: ipotesi a) 60 (valore delle rimanenze: 240) ipotesi b) 100 (valore delle rimanenze: 200) ipotesi c) 110 (valore delle rimanenze: 190) Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta (ipotesi a). Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 40%. Si consideri, per differenza, anche le ipotesi b) e c). 34

35 Alfa Beta Aggregato (1) (2) (3a) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti Banca c/c Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti Altre passività Totale passivo e netto

36 36 L eliminazione di utili infragruppo (inclusi nelle immobilizzazioni) - Esempio La società Alfa detiene una partecipazione del 90% nella società Beta. Nel corso dell esercizio X la società Beta ha venduto ad Alfa al prezzo di Euro un impianto acquistato nell anno X-5 per Euro ed ammortizzato per il 50% alla data della vendita. Beta ammortizzava il macchinario al 10% annuo (quote costanti), mentre Alfa applica una aliquota di ammortamento del 20 % annuo (quote costanti). Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta. Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 36

37 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. diff.te attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

38 38 L eliminazione dei dividendi infragruppo - Esempio La società Alfa detiene una partecipazione totalitaria nella società Beta. Nel corso dell esercizio Beta ha distribuito dividendi per 100 Euro. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta, prescindendo dalla considerazione del credito d imposta. 38

39 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. diff.te attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

40 40 L eliminazione dei dividendi infragruppo - Esempio La società Alfa detiene una partecipazione del 60% nella società Beta. Nel corso dell esercizio Beta ha distribuito dividendi per 200 Euro. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole operazioni di consolidamento relative all operazione descritta, prescindendo dalla considerazione del credito d imposta. 40

41 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. diff.ite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve -80 Risultato di esercizio Passività: Debiti Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

42 42 Attribuzione del risultato di esercizio a capo dei soci di minoranza La quota del risultato di esercizio delle imprese controllate di pertinenza dei soci di minoranza va esposta a riduzione del risultato netto di esercizio totale consolidato in una voce denominata risultato di esercizio di terzi, sia nel conto economico, sia nello stato patrimoniale. Se le operazioni preliminari di consolidamento (omogeneizzazione dei principi contabili, eliminazione di voci con esclusiva rilevanza fiscale) e/o di consolidamento (eliminazione di utili/perdite infragruppo) hanno avuto impatto sul risultato dell impresa controllata, si deve tener conto dell effetto nel determinare la quota del risultato di esercizio di pertinenza dei soci di minoranza. 42

43 43 A conclusione delle operazioni esaminate: -di pre -consolidamento - di consolidamento vero e proprio si ottiene: il bilancio consolidato di gruppo 43

44 44 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione del 60% nella società Beta. Nel corso dell esercizio le operazioni intercorse tra le due società non hanno avuto impatto sul risultato dei soci di minoranza. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui le rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza. 44

45 45 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

46 46 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione del 70% nella società Beta. Nel corso dell esercizio le operazioni intercorse tra le due società non hanno avuto impatto sul risultato dei soci di minoranza. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui le rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza. 46

47 47 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Altre passività Totale passivo e netto

48 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione del 90% nella società Beta. Le operazioni preliminari di consolidamento e di consolidamento vero e proprio hanno avuto impatto sul risultato dell impresa controllata nella misura che segue: + 20 per omogeneizzazione dei principi contabili (la controllata Beta ha valutato le rimanenze di merci con il criterio LIFO; se le avesse valutato secondo il criterio FIFO previsto dal manuale di consolidamento il valore delle rimanenze, e quindi il reddito, sarebbe risultato superiore di 40 (valore lordo), al netto dell effetto fiscale di 20 (valore netto)) + 50 per l eliminazione di voci fiscali (la controllata Beta ha iscritto in bilancio ammortamenti anticipati aventi esclusiva rilevanza fiscale per 100 (valore lordo), al netto dell effetto fiscale per 50 (valore netto) - 30 per l eliminazione di utili infragruppo (la controllata Beta ha venduto merci alla controllante Alfa con un utile di 60 - al netto dell effetto fiscale l utile è di 30 poi non realizzato con i terzi dato che Alfa ha dette merci in rimanenza a fine esercizio) Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui la rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza

49 49 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti verso controllate Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti verso controllate Altre passività Totale passivo e netto

50 50 L attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza (Esempio) La società Alfa detiene una partecipazione dell 80% nella società Beta. Nel corso dell esercizio sono intercorse tra le due società le seguenti operazioni che hanno reso necessaria l elisione di utili infragruppo in sede di consolidamento: la controllata Beta ha venduto merci alla controllante Alfa con un utile di al netto dell effetto fiscale l utile è di 50 poi non realizzato con i terzi dato che Alfa ha dette merci in rimanenza a fine esercizio; la controllante Alfa ha venduto merci alla controllata Beta con un utile di 50 - al netto dell effetto fiscale l utile è di 25 poi non realizzato con i terzi dato che Beta ha dette merci in rimanenza a fine esercizio. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato, che contiene il bilancio al delle due società Alfa e Beta, si effettui le rettifica di consolidamento relativa alla sola attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza 50

51 51 Alfa Beta Aggregato (1) A)Valore della produzione B) Costi della produzione A B Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Imposte Risultato netto di gruppo Risultato di terzi Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti v/controllate Banca c/c Altre attività (inclusi crediti per imp. differite attive) Totale attivo Patrimonio netto di gruppo: Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e Riserve Risultato di esercizio Passività: Debiti v/controllate Altre passività Totale passivo e netto