La predisposizione del bilancio consolidato ODCEC Roma, 12 dicembre 2012

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1 La predisposizione del bilancio consolidato ODCEC Roma, 12 dicembre

2 Elaborazione del Bilancio Consolidato OPERAZIONI PRELIMINARI RISPETTO AL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO 2

3 Operazioni di pre-consolidamento Uniformare gli schemi di bilancio Uniformare le date di chiusura Uniformare i criteri di valutazione Uniformare la valuta Riconciliazione delle voci infra-gruppo 3

4 Operazioni di pre-consolidamento Uniformare gli schemi di bilancio Al fine di effettuare le operazioni di consolidamento è necessario che gli schemi di bilancio siano uniformi; questa problematica è sentita maggiormente nell ambito dei principi contabili internazionali dove gli schemi di bilancio risultano essere più flessibili rispetto ai principi nazionali. 4

5 Operazioni di pre-consolidamento Uniformare le date di chiusura Principi internazionali: Data di chiusura della capogruppo Redazione di un bilancio annuale intermedio (alla data del bilancio consolidato) per le società che chiudono con data diversa Possibilità di utilizzare bilanci con date differenti, purché la differenza non superi i tre mesi Principi nazionali: Data di chiusura capogruppo/maggior parte imprese del gruppo/più importanti imprese del gruppo Obbligo di redazione di un bilancio annuale intermedio per le società che chiudono con data diversa 5

6 Operazioni di pre-consolidamento Uniformare i criteri di valutazione Al fine di rendere significativo il bilancio consolidato è necessario che si utilizzino criteri di valutazione omogenei per le imprese appartenenti all area di consolidamento. L uniformità può essere ottenuta: Attraverso la redazione dei bilanci individuali con criteri omogenei Attraverso la rettifica dei bilanci individuali Attraverso l armonizzazione in sede di consolidamento 6

7 Operazioni di pre-consolidamento Uniformare la valuta È necessario convertire nella moneta in cui si redige il bilancio consolidato i bilanci delle singole imprese redatti in monete differenti. 7

8 Operazioni di pre-consolidamento Uniformare la valuta Traduzione dei bilanci redatti in moneta differente rispetto a quella del consolidato Principi internazionali e nazionali: metodo cambio corrente Attività, Passività e voci di Patrimonio Netto (escluso il risultato d esercizio) al cambio di fine esercizio Voci di Conto Economico al cambio relativo alla data di ogni operazione (o al cambio medio di periodo) La differenza da traduzione è imputata a Patrimonio Netto 8

9 Operazioni di pre-consolidamento Riconciliazione delle voci infragruppo Serve per omogeneizzare fatti di gestione rilevati in maniera difforme dalle società del gruppo per asimmetrie informative (errori materiali, operazioni di cui non si è ancora a conoscenza) 9

10 Elaborazione del Bilancio Consolidato OPERAZIONI DI CONSOLIDAMENTO 10

11 Operazioni di consolidamento Eliminazione della partecipazione Determinazione del patrimonio netto di terzi Eliminazione effetti delle vendite infragruppo di immobilizzazioni Eliminazione ricavi/costi delle vendite infragruppo di beni dell attivo corrente Eliminazione crediti/debiti infragruppo Eliminazione utili/perdite infragruppo Eliminazione dividendi infragruppo Rilevazione effetti fiscali (differiti) 11

12 Operazioni di consolidamento ESEMPI PRATICI 12

13 Eliminazione di una partecipazione totalitaria con imputazione differenza positiva ad avviamento (Consolidato a data acquisizione 1.1.X) In data 1.1.X la società ALFA acquista una partecipazione del 100% nella società Beta, sostenendo un costo di Euro/ Il fair value delle attività e passività di Beta, alla stessa data, coincide con i valori contabili, fatta eccezione per le voci Immobili e Brevetti, per le quali viene predisposto uno schema riepilogativo. Si consideri, ai fini del calcolo degli effetti fiscali differiti su plusvalori, un'aliquota fiscale del 30%. Si proceda all'eliminazione della partecipazione in Beta e alla costruzione del bilancio consolidato al 1.1.X. Società Alfa Partecipazione in Beta 100% Stato Patrimoniale Beta Contabilità FV Plusvalore Immobili Brevetti Aliquota fiscale 30 % 13

14 Eliminazione di una partecipazione totalitaria con imputazione differenza positiva ad avviamento (Consolidato a data acquisizione 1.1.X) ALFA BETA Aggregato Attività non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Attività correnti Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto di pertinenza Alfa Capitale Sociale Riserve Passività non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Rettifiche cons (14.000) (8.800) (9.600) (400) (8.800) Consolidato

15 Eliminazione di una partecipazione totalitaria con imputazione differenza positiva ad avviamento (Consolidato a data acquisizione 1.1.X) Rettifiche Attività non correnti Immobili, Imp e Allocato il plusvalore al Fair Value degli immobili macchinari Avviamento Nota 1) Altre Imm. Imm Allocato il plusvalore al Fair Value dei Brevetti Partecipazioni (14.000) Storno partecipazione ATTIVITA' (8.800) Capitale Sociale Riserve (9.600) Storno Beta (400) Storno Beta Passività non correnti Passività fiscali differite Nota 1) PASSIVITA' e PN (8.800) 15

16 Eliminazione di una partecipazione NON totalitaria con imputazione differenza positiva ad avviamento (Consolidato a data acquisizione 1.1.X) In data 1.1.X la società ALFA acquista una partecipazione dell'80% nella società Beta, sostenendo un costo di Euro/ Il fair value delle attività e passività di Beta, alla stessa data, coincide con i valori contabili, fatta eccezione per le voci Immobili e Brevetti, per le quali viene predisposto uno schema riepilogativo. Si consideri, ai fini del calcolo degli effetti fiscali differiti su plusvalori un'aliquota fiscale del 30%. Si proceda all'eliminazione della partecipazione in Beta e alla costruzione del bilancio consolidato al 1.1.X. Società Alfa Partecipazione in Beta 80% Stato Patrimoniale Beta Contabilità FV Plusvalore Immobili Brevetti Aliquota fiscale 30,00% 16

17 Eliminazione di una partecipazione NON totalitaria con imputazione differenza positiva ad avviamento (Consolidato a data acquisizione 1.1.X) ALFA BETA Aggregato Attività non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Rettifiche cons (14.000) Consolidato Attività correnti Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide ATTIVITA' (6.240) Patrimonio Netto di pertinenza Alfa Capitale Sociale Riserve (9.600) (400) Patrimonio netto di terzi Passività non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN (6.240)

18 Eliminazione di una partecipazione NON totalitaria con imputazione differenza positiva ad avviamento (Consolidato a data acquisizione 1.1.X) Rettifiche Attività non correnti Immobili, Imp e macchinari Allocato il plusvalore al Fair Value degli immobili Avviamento Nota 1) Altre Imm. Imm. Partecipazioni ATTIVITA' (6.240) Patrimonio Netto di pertinenza Alfa Capitale Sociale Riserve Allocato il plusvalore al Fair Value dei Brevetti (14.000) Storno partecipazione (9.600) Storno Beta (400) Storno Beta Patrimonio netto di terzi Nota 1) Passività non correnti Passività fiscali differite Nota 1) PASSIVITA' e PN (6.240) 18

19 Esemplificazioni di consolidamento - Metodo Integrale La Società ALFA detiene una partecipazione del 50% nella società BETA, quest ultima partecipata per il restante 50% dalla Società GAMMA. In base ad una clausola statutaria, ALFA ha la facoltà di eleggere autonomamente la maggioranza degli amministratori in sede assembleare e, più in generale, si trova nella posizione di potere controllare le scelte amministrative e gestionali al fine di ottenere i benefici dall'attività economica svolta da BETA. Quest'ultima, quindi, in base alle indicazioni dello IAS 27, è considerata una società controllata da ALFA che, dunque, la consolida in base al metodo integrale. ALFA ha acquistato la partecipazione del 50% in BETA in data 1.1.X, pagando un prezzo di Il patrimonio netto contabile di BETA al momento dell'acquisizione ammontava a A quella data il fair value delle attività e passività di BETA è correttamente riflesso nei valori di bilancio ad eccezione delle voci Immobili - Brevetti - Fondi rischi, per le quali sono stati determinati fair value differenti, che vengono illustrati nello schema di seguito riportato. 19

20 Esemplificazioni di consolidamento - Metodo Integrale Durante l'esercizio sono inoltre avvenute le seguenti operazioni: a)beta vende ad ALFA una partita di merci del valore di 6.000, riportando un utile di A fine esercizio solo il 20% di questo utile è stato realizzato all'esterno del Gruppo. Il credito risulta interamente regolato a fine anno. b)alfa concede un finanziamento a BETA per un ammontare di 3.000, interamente da rimborsare a fine esercizio. Con riferimento a questo prestito, BETA e ALFA hanno rilevato rispettivamente oneri e proventi finanziari per 200, che, al X, risultano rispettivamente già pagati e incassati. c)beta distribuisce dividendi per utilizzando riserve accumulate in esercizi precedenti (si prescinda, per semplicità, da ogni considerazione di carattere fiscale). d)beta vende ad ALFA un impianto non ancora ammortizzato e iscritto ad un costo storico di (dunque coincidente con il valore netto contabile). Il prezzo di cessione risulta pari a ALFA ammortizza l'immobilizzazione ad un'aliquota del 10% (la stessa che avrebbe utilizzato BETA nel caso non avesse ceduto l'impianto). La fattura è stata regolata a fine anno. Si consideri, ai fini fiscali, un'aliquota semplificata del 30%. 20

21 Esemplificazioni di consolidamento - Metodo Integrale Si predispongano le scritture di consolidamento, ai fini della redazione del bilancio consolidato di ALFA al X, secondo il metodo integrale. Delta valori contabili / fair value BETA alla data acquisizione Contabilità FV Plusvalore / Minusvalore Aliquota ammortamento Ammortamento Immobili % 100 Brevetti % 300 Fondi Rischi (1.000) Aliquota fiscale 30% 21

22 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN

23 SCRITTURA 1 Con la scrittura si provvede all'elisione della partecipazione contro il Patrimonio Netto di competenza del Gruppo di BETA, rettificato per recepire i maggiori / minori valori derivanti dai Fair Value su specifiche voci del bilancio della controllata. Di seguito lo schema degli effetti della scrittura: Patrimonio Netto BETA (data acquisizione) Maggior valore Immobili (al netto effetto fiscale 30%) 700 Maggior valore Brevetti (al netto effetto fiscale 30%) Maggior valore Fondi rischi ed oneri (al netto effetto fiscale 30%) (700) Patrimonio Netto BETA rettificato Quota di pertinenza ALFA Quota di pertinenza TERZI Valore Partecipazione ALFA in BETA Avviamento Le scritture operate sono le seguenti: Diversi a Diversi Dare Avere Partecipazione PN BETA Maggior Valore Immobili Maggior Valore Brevetti Maggior valore Fondi Attività per imposte anticipate su Fondo rischi 300 Fondo imposte differite per maggior valore attivo Avviamento PN TERZI

24 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Scrittura 1) Scrittura 1) (10.000) (6.000) (2.000)

25 Scrittura 1) Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni (10.000) Attività fiscali differite 300 ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale (6.000) Riserve (2.000) Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite PASSIVITA' e PN 1.200

26 SCRITTURA 2 La scrittura recepisce i maggiori ammortamenti sui plusvalori degli Immobili e dei brevetti rispetto ai valori contabili di BETA. Maggior ammortamento Immobili 100 Maggior ammortamento Brevetti 300 Maggiori ammortamenti 400 La scrittura sarà pertanto la seguente: Diversi a Diversi Dare Avere Ammortamento 100 Immobili 100 Ammortamento 300 Brevetti 300 Fondo imposte differite 120 Imposte

27 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto Scrittura 2) (400) (400) (400) 120 (280) ALFA BETA Aggregato Scrittura 2) Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari (100) Avviamento Altre Imm. Imm (300) Partecipazioni Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN (400) (280) (120) (400)

28 Conto Economico Scrittura 2) Costi operativi (400) Risultato operativo (400) Oneri fiscali 120 Risultato netto (280) Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari (100) Altre Imm. Imm. (300) ATTIVITA' (400) Patrimonio Netto Alfa Risultato netto es. (280) Passività Non correnti Passività fiscali differite (120) PASSIVITA' e PN (400)

29 SCRITTURA 3 La scrittura recepisce l'elisione del margine infragruppo realizzato da BETA per la vendita di merce a ALFA. Occorre considerare che il 20% della merce venduta da BETA ad ALFA è stato successivamente venduto a terzi. Pertanto occorre elidere il margine limitatamente alla merce ancora presente a magazzino di ALFA al X. Di seguito la determinazione degli effetti. Prezzo di vendita da BETA ad ALFA Margine realizzato da BETA Merce ancora presente presso ALFA al X La scrittura sarà pertanto la seguente: Margine da elidere Diversi a Diversi Dare Avere Variazione delle rimanenze 1600 Rimanenze di magazzino Crediti per Imposte anticipate 480 Imposte anticipate

30 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Scrittura 3) (1.600) Scrittura 3) (1.600) (1.600) 480 (1.120) 480 (1.600) (1.120) (1.120) (1.120)

31 Conto Economico Scrittura 3) Ricavi Operativi (1.600) Risultato operativo (1.600) Oneri fiscali 480 Risultato netto (1.120) Att. Non correnti Attività fiscali differite 480 Att. Correnti Rimanenze (1.600) ATTIVITA' (1.120) Patrimonio Netto Alfa Risultato netto es. (1.120) PASSIVITA' e PN (1.120)

32 SCRITTURA 4 La scrittura prevede l'elisione dei costi / ricavi infragruppo relativi alla transazione considerata nella scrittura 3): vendita di merci da ALFA a BETA per

33 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Scrittura 4) (6.000) Scrittura 4) Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN

34 Conto Economico Scrittura 4) Ricavi Operativi (6.000) Costi operativi ATTIVITA' -

35 SCRITTURA 5 La scrittura recepisce l'elisione della transazione riferita al finanziamento infragruppo erogato da ALFA a BETA. La scrittura sarà pertanto la seguente: Diversi a Diversi Dare Avere Debiti finanziari di BETA Crediti finanziari di ALFA Proventi finanziari di ALFA 200 Oneri finanziari di BETA

36 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Scrittura 5) Scrittura 5) (3.000) (3.000) (3.000) (3.000)

37 Scrittura 5) Att. Correnti Crediti commerciali e finanziari (3.000) ATTIVITA' (3.000) Passività Correnti Debiti commerciali e fin. (3.000) PASSIVITA' e PN (3.000)

38 SCRITTURA 6 La scrittura recepisce l'elisione del dividendo infragruppo distribuito da BETA per nel corso dell'esercizio X. La scrittura deve tenere conto, altresì, della quota parte del dividendo di competenza di terzi, che rappresenta una vera e propria riduzione di PN. La scrittura sarà pertanto la seguente: Diversi a Diversi Dare Avere Proventi finanziari di ALFA 500 Riserve di gruppo 500 Patrimonio Netto TERZI 500 Riserve di gruppo

39 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Scrittura 6) (500) (500) (500) Scrittura 6) (500) (500) -

40 Conto Economico Scrittura 6) Proventi e oneri fin.ri (500) Risultato netto (500) Patrimonio Netto Alfa Riserve Risultato netto es. (500) Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve (500) PASSIVITA' e PN -

41 SCRITTURA 7 La scrittura recepisce l'annullamento degli effetti della cessione dell'immobile da BETA ad ALFA avvenuta nell'esercizio. Viene eliminata la plusvalenza realizzata da BETA e neutralizzati gli effetti del delta ammortamenti tra BETA ed ALFA rilevati in ragione del fatto che, pur applicando la medesima aliquota di ammortamento, i costi storici di iscrizione sono differenti. Di seguito il riepilogo degli effetti: Costo Storico BETA Fondo ammortamento BETA - Valore netto contabile BETA Valore di cessione ad ALFA Plusvalenza realizzata Ammortamenti ALFA 600 Ammortamenti BETA 500 Maggiori ammortamenti ALFA 100 La scrittura sarà pertanto la seguente: Diversi a Diversi Dare Avere Plusvalenza su cessione impianto Impianti e macchinari Fondo ammortamento Impianti e macchinari 100 Ammortamenti 100 Crediti imposte anticipate su elisione plusvalenza 300 Imposte anticipate 300 Imposte differite 30 Fondo imposte differite per maggiori ammortamenti ALFA

42 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Scrittura 7) (1.000) 100 (900) (900) 270 (630) Scrittura 7) (900) 300 (600) (630) 30 (600)

43 Conto Economico Scrittura 7) Ricavi Operativi (1.000) Costi operativi 100 Risultato operativo (900) Oneri fiscali 270 Risultato netto (630) Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari (900) Attività fiscali differite 300 ATTIVITA' (600) Patrimonio Netto Alfa Risultato netto es. (630) Passività Non correnti Passività fiscali differite 30 PASSIVITA' e PN (600)

44 SCRITTURA 8 La scrittura recepisce la imputazione del risultato di BETA al X ai Terzi per la relativa competenza. Di seguito il riepilogo degli effetti: Utile dell'esercizio di BETA Maggior ammortamenti per delta Fair Value (400) [Scrittura n 2] Effetto fiscale sulla precedente scrittura 120 [Scrittura n 2] Utile infragruppo non realizzato su cessione merci da BETA ad ALFA (1.600) [Scrittura n 3 ] Effetto fiscale su rettifica precedente 480 [Scrittura n 3] Annullamento plusvalenza su cessione impianto da BETA ad ALFA (1.000) [Scrittura n 7] Effetto fiscale sulla precedente scrittura 300 [Scrittura n 7] Delta ammortamento 100 [Scrittura n 7] Effetto fiscale sulla precedente scrittura (30) [Scrittura n 7] Risultato BETA rettificato da consolidamento 770 Risultato di pertinenza di Terzi 385 (50% di 1.890) La scrittura sarà pertanto la seguente: Diversi a Diversi Dare Avere Risultato di pertinenza Gruppo ALFA 385 Risultato di terzi

45 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Scrittura 8) (385) Scrittura 8) - (385) 385 -

46 Conto Economico Scrittura 8) Risultato netto (385) Patrimonio Netto Alfa Risultato netto es. (385) Patrimonio Netto 3i Utile 385 PASSIVITA' e PN -

47 Conto Economico ALFA BETA Aggregato Ricavi Operativi Altri Ricavi operativi Costi operativi (9.000) (4.200) (13.200) Sval. E Amm.ti (2.600) (1.000) (3.600) Risultato operativo Proventi e oneri fin.ri 600 (280) 320 Risultato ante imposte Oneri fiscali (2.800) (1.720) (4.520) Risultato netto ALFA BETA Aggregato Att. Non correnti Immobili, Imp e macchinari Avviamento Altre Imm. Imm Partecipazioni Attività fiscali differite Att. Correnti Rimanenze Crediti commerciali e finanziari Disponibilità liquide ATTIVITA' Patrimonio Netto Alfa Capitale Sociale Riserve Risultato netto es Patrimonio Netto 3i Capitale e riserve Utile Passività Non correnti Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Passività Correnti Debiti commerciali e fin Altre passività correnti PASSIVITA' e PN Consolidato (7.500) (3.600) (180) (3.650) Consolidato

48 Elaborazione del Bilancio Consolidato DIFFERENZA/RISERVA DI CONSOLIDAMENTO E DIFFERENZA DI FUSIONE 48

49 Differenza/Riserva di consolidamento Ai fini della redazione del bilancio consolidato occorre in primo luogo procedere alla determinazione della differenza esistente alla data di acquisizione della partecipata (da aggiornare in seguito ai risultati e alle altre variazioni di patrimonio netto della partecipata verificatesi successivamente alla data di acquisto). 49

50 Differenza/Riserva di consolidamento La differenza di consolidamento emerge ogni qualvolta il valore della partecipazione risultante dal bilancio d'esercizio della capogruppo differisce dal valore della corrispondente frazione di patrimonio netto della controllata. Costo di acquisto superiore alla quota di patriminio netto acquisita DIFFERENZA DA CONSOLIDAMENTO (Goodwill) Costo di acquisto inferiore alla quota di patrimonio netto acquisita RISERVA DI CONSOLIDAMENTO (Badwill) 50

51 Differenza/Riserva di consolidamento Il costo d'acquisto originario va confrontato con il patrimonio netto della partecipata espresso ai valori correnti. La differenza tra il costo sostenuto e il valore corrente delle attività e passività alla data d'acquisto costituisce la differenza da consolidamento in caso di avviamento positivo (goodwill), ovvero, in caso di avviamento negativo (badwill) la riserva di consolidamento. 51

52 Differenza di fusione (annullamento) Schema riepilogativo delle diverse situazioni che originano differenze di fusione in ipotesi di continuità dei valori di carico delle attività e passività, delle società partecipanti alla fusione (uniting of interests) Valore della partecipazione (annullato per effetto dell incorporazione) > Corrispondente quota del patrimonio netto incorporato DISAVANZO DA ANNULLAMENTO (assimilabile a goodwill) Valore della partecipazione (annullato per effetto dell incorporazione) < Corrispondente quota del patrimonio netto incorporato AVANZO DA ANNULLAMENTO (assimilabile a badwill) 52

53 Differenza di fusione (concambio) Schema riepilogativo delle diverse situazioni che originano differenze di fusione in ipotesi di continuità dei valori di carico delle attività e passività, delle società partecipanti alla fusione (uniting of interests) Aumento capitale sociale della società incorporante > Quota patrimonio netto della società incorporata DISAVANZO DA CONCAMBIO Aumento capitale sociale della società incorporante < AVANZO DA CONCAMBIO Quota patrimonio netto della società incorporata 53

54 Avanzo da fusione L avanzo da annullamento può essere assimilato alla casistica della riserva di consolidamento stricto sensu derivante dalle differenze di consolidamento. Diversamente, nell ipotesi di avanzo da concambio, dottrina e prassi concordano nel ritenere tale voce tipicamente il risultato di un bilanciamento contabile, in virtù del concambio azionario definito sulla base dei valori economici operato in sede di aumento del capitale sociale dell incorporante. Ne consegue quindi l impossibilità di estendere, per applicazione analogica, la qualifica di avviamento negativo (e quindi parte del patrimonio netto) anche per tale tipologia di avanzo. 54

55 Grazie per l attenzione