Rischio di revisione e concetto di materiality

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1 Rischio di revisione e concetto di materiality Corso di revisione aziendale anno accademico Università degli Studi di Bergamo Prof.ssa Stefania Servalli Rischio di revisione RISCHIO CHE IL REVISORE DIA UN GIUDIZIO NON RISPONDENTE ALLA QUALITÀ DEL BILANCIO OGGETTO DI CONTROLLO (ISA 400 Risk Assessments and Internal Control) Cioè RISCHIO CHE IL BILANCIO CONTENGA UN ERRORE RILEVANTE O UN IRREGOLARITÀ NON RISCONTRATI ANCHE DOPO IL COMPLETAMENTO DEL LAVORO DI REVISIONE RISCHIO DI REVISIONE NATURA, AMPIEZZA DEL LAVORO REVISIONE 1

2 Rischio di Revisione: 3 componenti RISCHIO INTRINSECO (inherent risk) RISCHIO CHE IL BILANCIO SIA INFICIATO DA ERRORI O IRREGOLARITÀ RILEVANTI, IPOTIZZANDO CHE IL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO NON SIA IN FUNZIONE RISCHIO DI CONTROLLO (control risk) RISCHIO CHE I SISTEMI DI CONTROLLO INTERNI, COMPRESALA REVISIONE INTERNA, NON RIESCANO A PREVENIRE O IDENTIFICARE TEMPESTIVAMENTE IRREGOLARITÀ RILEVANTI RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE (o RILEVAZIONE o DI MANCATA RILEVAZIONE DI UN ERRORE) (detection risk) RISCHIO CHE LE PROCEDURE DI REVISIONE DI VALIDITA NON SIANO IN GRADO DI SCOPRIRE EVENTUALI ERRORI O IRREGOLARITÀ SIGNIFICATIVE SE ESISTONO Rischio Intrinseco (inherent risk) RISCHIO CHE IL BILANCIO SIA INFICIATO DA ERRORI O IRREGOLARITÀ RILEVANTI, IPOTIZZANDO CHE IL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO NON SIA IN FUNZIONE VARIA PER LE DIVERSE VOCI DI BILANCIO SE RISCHIO INTRINSECO è ASSAI CONTENUTO o IRRILEVANTE IL RISCHIO DI CONTROLLO E IL RISCHIO DI RILEVAZIONE hanno minore importanza nella PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE I FATTORI DI RILIEVO nella VALUTAZIONE del RISCHIO INTRINSECO riguardano sia il BILANCIO nel suo complesso, sia le SINGOLE VOCI, CLASSI o CATEGORIE di BILANCIO: 2

3 ISA 400 indica tra gli altri i seguenti fattori: Onestà ed esperienza del management,eventuali cambiamenti nel periodo Esercizio di pressioni insolite sulla direzione Natura delle attività aziendali (come Potenziale obsolescenza tecnologica dei suoi prodotti/servizi o la complessità della sua struttura patrimoniale Fattori riguardanti il settore (es. cambiamenti tecnologici) Complessità, atipicità di alcune operazioni,volatilità dei bei fungibili che si esprime nel rischio di perdita o approvazione indebita Operazioni diverse dalla norma Rischio di Controllo (control risk) RISCHIO CHE I SISTEMI DI CONTROLLO INTERNI, COMPRESA LA REVISIONE INTERNA, NON RIESCANO A PREVENIRE O IDENTIFICARE TEMPESTIVAMENTE IRREGOLARITÀ RILEVANTI REVISORE: Valutazione del rischio di controllo ANALISI DEL SCI (punti di forza, debolezza, tipi di errori ) Svolgimento delle procedure di conformità Giudizio sull efficacia del SCI Giudizio Complessivo (A/M/B) Giudizio per Aree di bilancio (A/M/B) NB: Rischio intrinseco e di controllo fortemente correlati: RISCHIO INTRINSECO ELEVATO - ADOZIONE SISTEMI IN GRADO DI PREVENIRE, CORREGGERE GLI ERRORI STIMA COMBINATA DEI RISCHIO INTRINSECO E DI CONTROLLO 3

4 Rischio di individuazione: di rilevazione o di mancata rilevazione di un errore (detection risk) Rischio che le procedure di revisione di validità non siano in grado di scoprire eventuali errori o irregolarità significative se esistono. Una buona pianificazione, supervisione e riesame del lavoro (Facendo attenzione a tutti i sintomi di possibili può ridurre a livello accettabile questo rischio E importante la scelta e l organizzazione delle procedure di controllo BILANCIO ERRORE SCI PROCEDURE DI REVISIONE 4

5 RISCHIO INERENTE RISCHIO DI CONTROLLO RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE RISCHIO DI REVISIONE BILANCIO ERRORE SCI PROCEDURE DI REVISIONE DI CONFORMITA PROCEDURE DI REVISIONE DI VALIDITA Rischio inerente Rischio di controllo R. INVERSA RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE + ELEVATI > ELEMENTI - ELEVATO PROBATIVI (ESECUZIONE PROCEDURE) Rischio di revisione accettabile - ELEVATI < ELEMENTI PROBATIVI + ELEVATO (ESECUZIONE PROCEDURE) Rischio di revisione accettabile 5

6 La determinazione del rischio LA DETERMINAZIONE DELLE COMPONENTI DEL RISCHIO PUÒ VARIARE NEL CORSO DELLA REVISIONE Rischio di revisione Procedure di validità Nuove informazioni La Determinazione del rischio SE RISCHIO DI REVISIONE NON PUÒ ESSERE RIDOTTO A UN LIVELLO ACCETTABILE : REVISORE GIUDIZIO CON RILIEVO OPPURE DICHIARAZIONE DI IMPOSSIBILITÀ AD EMETTERE GIUDIZIO 6

7 Concetto di rilevanza (Materiality) Un informazione è RILEVANTE se la sua OMISSIONE o la sua ERRATA ESPOSIZIONE in bilancio possono influire SULLE DECISIONI ECONOMICHE PRESE IN BASE ALLA MEDESIMA. La rilevanza dipende dalla dimensione della posta in bilancio o dall errore giudicato nelle particolari circostanze della sua omissione o errata rappresentazione. (Iasc Framework for Presentation of Financial Statement ) Concetto di Rilevanza e Materiality La valutazione della significatività è di fondamentale importanza al fine di determinare la natura, la tempistica e l ampiezza delle procedure di revisione. Influenza, ad esempio: 1. L ampiezza dei campioni analizzati 2. Le aspettative sul risultato 7

8 Il concetto di materialità AUDIT MATERIALITY PROCESSO DECISIONALE EX ANTE Precede l attività di controllo del bilancio, è importante: Nella PIANIFICAZIONE della revisione contabile (attività di revisione è funzione della soglia oltre la quale l errore è significativo). Va valutata sia a livello del bilancio complessivo che dei singoli conti. Nella FASE CONCLUSIVA della revisione contabile (quando valuto le conseguenze sul bilancio degli errori riscontrati nelle procedure di controllo) Rilevanza e rischio di revisione RILEVANZA R. INVERSA RISCHIO DI REVISIONE Rischio di pervenire a conclusioni revisionali errate. Maggiore è il livello Minore è il rischio 8

9 Relazione inversa tra parametro di precisione e Rischio di revisione Rischio ALTO Parametro di precisione BASSO Parametro di precisione ALTO Rischio BASSO 9